Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА - 2015: ЧТО В НЕЙ ПРЕДУСМОТРЕТЬ В ЧАСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ?
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость установлен в главе 12 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), которая включает требования по закреплению в учетной политике отдельных положений, влияющих на порядок исчисления и уплаты НДС.
Рассмотрим, в каких случаях плательщикам НДС необходимо производить записи в учетной политике о порядке исчисления и вычета данного налога.
| Содержание | Требования законодательства | Комментарий |
|
Положения учетной политики об определении налоговой базы НДС | ||
| 1. Определение налоговой базы при контрактном производстве табачных изделий | При контрактном производстве табачных изделий налоговую базу НДС определяют как стоимость работ по производству указанных табачных изделий с учетом стоимости материалов организации-производителя, включая суммы акцизов, исчисленные организацией - производителем табачных изделий, без включения в нее НДС либо в порядке, установленном п.4 ст.98 НК. Выбранный организацией-производителем порядок определения налоговой базы НДС отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.21 ст.98 НК). Справочно Налоговую базу НДС при реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) определяют как стоимость обработки, переработки или иной трансформации указанного сырья (материалов) без включения в нее НДС. При наличии оборотов по реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов), реализуемых их собственником в различные государства (включая Республику Беларусь), налоговую базу для применения соответствующих ставок НДС определяют пропорционально объему (количеству) отгруженных товаров (п.4 ст.98 НК). |
Плательщики, осуществляющие контрактное производство табачных изделий, в целях определения налоговой базы при исчислении НДС обязаны предусмотреть в учетной политике соответствующий порядок, который изменению в течение текущего налогового периода не подлежит. Ситуация 1 (определение налоговой базы) Организация осуществляет контрактное производство табачных изделий. За отчетный период стоимость переработки табачного сырья без учета НДС составила 100 млн.руб., сумма акцизов - 40 млн.руб., сумма НДС - 20 млн.руб. Согласно учетной политике организация определяет налоговую базу в порядке, установленном п.4 ст.98 НК.Налоговой базой по НДС признается стоимость переработки без НДС - 100 млн.руб. Налог исчисляют по формуле: налоговая база х ставка НДС / 100. Исчисленная сумма НДС составит 20 млн.руб. (100 млн.руб. х 20 / 100) |
|
Положения учетной политики об определении момента фактической реализации | ||
| 2. Определение дня отгрузки товаров в целях определения момента фактической реализации | Момент фактической реализации товаров определяют как приходящийся на отчетный период день их отгрузки независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК. Днем отгрузки товаров признают: - дату их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке); - дату, определяемую в соответствии с учетной политикой, но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (п.1 ст.100 НК) |
Если на продавца товара согласно договору возлагают обязанность по его доставке покупателю, то продавец должен отразить в учетной политике, какой день считать днем отгрузки товаров. Такой день не может быть позже даты начала транспортировки товаров. В учетной политике можно указать, что днем отгрузки товаров в целях определения момента фактической реализации по НДС (за исключением случаев, когда продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке)) признают дату отпуска товара со склада или дату начала транспортировки. Ситуация 2 (днем отгрузки товаров признана дата начала их транспортировки) В учетной политике организации установлено, что датой отгрузки является дата начала транспортировки. Организация в январе 2015 г. отгрузила товары покупателю с применением собственного транспорта. Дата оформления накладной - 4 января 2015 г., дата начала транспортировки - 12 января 2015 г.Дата отгрузки - 12 января 2015 г. |
| 3. Определение дня отгрузки товаров (работ, услуг) при реализации по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам | Если плательщик реализует свои товары (работы, услуги), имущественные права с привлечением комиссионеров, поручителей, следует учесть, что днем отгрузки этих объектов их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признают дату отгрузки объектов их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу либо дату отгрузки объектов комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений части второй п.1 ст.100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.1 ст.100 НК). Обратите внимание! Если порядок определения даты отгрузки товаров на основании договоров комиссии в учетной политике не предусмотрен, день отгрузки товаров в данном случае определяют по общему принципу |
Плательщикам при реализации по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам необходимо предусмотреть в учетной политике порядок определения даты отгрузки объектов. Ситуация 3 (днем отгрузки товаров признана дата отгрузки покупателю) Организация реализует партию товара по договору комиссии. Товары переданы комиссионеру 4 января 2015 г. Комиссионер в свою очередь отгрузил и реализовал товары покупателю 12 января 2015 г. Согласно учетной политике днем отгрузки товаров на основе договоров комиссии, поручения признают дату отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю.Днем отгрузки товаров в целях исчисления НДС будет 12 января 2015 г. |
| 4. Определение дня оказания туристических услуг | Днем оказания туристических услуг признают день заключения участниками туристической деятельности договора оказания туристических услуг либо последний день тура. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания туристических услуг отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.1 ст.100 НК) | В учетной политике можно указать, что днем оказания туристических услуг признают день заключения участниками туристической деятельности договора на оказание туристических услуг либо последний день тура. Ситуация 4 (днем оказания туристических услуг признан день заключения договора) Организация оказывает туристические услуги. В учетной политике предусмотрено, что днем оказания туристических услуг признают день заключения участниками туристической деятельности договора на оказание туристических услуг. 12 января 2015 г. заключен договор оказания туристических услуг, согласно которому для заказчика организуется тур с 22 января по 2 февраля 2015 г.День оказания услуг - 12 января 2015 г. |
| 5. Определение дня оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их структурными подразделениями) | Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их структурными подразделениями), признают день передачи путевки либо последний день срока действия путевки. Выбранный плательщиком порядок определения дня оказания таких услуг отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.1 ст.100 НК) | В ученой политике можно указать, что днем оказания санаторно-курортных услуг признают день передачи путевки либо последний день срока действия путевки. Ситуация 5 (днем оказания санаторно-курортных услуг признан день передачи путевки) Организация оказывает санаторно-курортные услуги. В учетной политике предусмотрено, что днем оказания санаторно-курортных услуг признают день передачи путевки. 12 января 2015 г. передана путевка, согласно которой оказываются санаторно-курортные услуги с 22 января по 2 февраля 2015 г.Днем оказания услуг признается 12 января 2015 г. |
| 6. Определение момента фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии | Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признают приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика либо день, определенный в порядке, установленном п.1 ст.100 НК. Выбранный плательщиком порядок определения момента фактической реализации отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.13 ст.100 НК) | Организации, реализующие природный и сжатый газ, а также электрическую или тепловую энергию, обязаны в учетной политике указать, что моментом фактической реализации этих объектов признают день их отгрузки, приходящийся на отчетный период, либо день зачисления денежных средств от их покупателя |
| 7. Определение момента фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС | Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС согласно п.18 ст.98 НК, признают день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (часть вторая п.8 ст.100 НК) | Организация должна сделать выбор между двумя способами определения фактической реализации в отношении таких сумм и отразить это в учетной политике |
|
Положения учетной политики о способах ведения налогового учета | ||
| 8. О ведении книги покупок | Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за эти объекты либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК. Организация вправе в течение налогового периода предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок. В этом случае ее ведут до окончания налогового периода (п.6 ст.107 НК) |
В случае принятия решения о ведении книги покупок в учетную политику следует внести соответствующую запись. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении налоговых вычетов участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок (часть вторая п.24 ст.107 НК). В учетной политике можно не делать данную запись, и в таком случае организация не ведет книгу покупок |
|
Положения учетной политики о налоговых вычетах по НДС | ||
| 9. Определение метода распределения налоговых вычетов | При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов плательщика по указанным объектам между этими оборотами производят двумя методами (методом удельного веса или методом раздельного учета), если иное не установлено главой 12 НК. Применение одного из указанных двух методов производится как минимум в течение одного календарного года и утверждается учетной политикой организации. При отсутствии в учетной политике указания о применяемом методе распределения налоговых вычетов все налоговые вычеты распределяют методом удельного веса. В случае ведения плательщиком книги покупок в распределении участвуют суммы НДС, отраженные в книге покупок (части первая, вторая п.24 ст.107 НК). Справочно Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения) и книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе объектов, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесение которых на увеличение стоимости объектов производятся в одинаковом порядке |
Если плательщик хочет распределять налоговые вычеты по НДС методом раздельного учета, это необходимо отразить в налоговой части учетной политики. Соответственно в учетной политике следует указать, что при реализации объектов, налоговые вычеты по которым производятся в различном порядке, распределение общей суммы налоговых вычетов производится методом раздельного учета. Метод удельного веса применяют автоматически, если записей в учетной политике по этому поводу не произведено. Ситуация 6 (в учетной политике не содержится записи об избранном методе распределения налоговых вычетов) Организация применяет ставку НДС в размере 20 %, а также имеет обороты, освобождаемые от НДС. Сумма НДС, исчисленная по реализации за январь 2015 г., составила 5 000 тыс.руб. Оборот по реализации объектов за январь 2014 г. - 200 000 тыс.руб., оборот, освобождаемый от НДС, - 50 000 тыс.руб.Налог на добавленную стоимость за январь 2015 г.: - по приобретенным товарам (работам, услугам) - 6 000 тыс.руб.; - по приобретенным основным средствам и нематериальным активам - 3 000 тыс.руб. Поскольку в учетной политике не предусмотрено распределение вычетов методом раздельного учета, распределение осуществляют по удельному весу. Удельный вес оборота, освобожденного от НДС, в общей сумме оборота по реализации составит 25 % (50 000 / 200 000 х 100) |
| 10. О вычете НДС прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам | При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода, если это предусмотрено учетной политикой. В ином случае налоговые вычеты прошлого налогового периода подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК (п.24 ст.107 НК). Организации, которые приняли решение не включать в распределение налоговые вычеты прошлого года, могут воспользоваться порядком вычета НДС по основным средствам и нематериальным активам, предусмотренным п.7 ст.107 НК. Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде распределить в общеустановленном порядке (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке), либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признан календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признан календарный квартал) (далее - вычет равными долями). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит |
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам организации могут в текущем налоговом периоде распределить либо принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде. Этот порядок устанавливают только для налоговых вычетов прошлого года. Ситуация 7 (согласно учетной политике остаток НДС по основным средствам и нематериальным активам на 1 января 2015 г. принимают к вычету ежеквартально в размере 1/4) Организация имеет обороты, облагаемые НДС по ставке 20 %, а также обороты, освобождаемые от НДС. Суммы НДС, подлежащие вычету по основным средствам и нематериальным активам, на начало 2015 г. составили 28 000 тыс.руб.Остаток НДС по основным средствам и нематериальным активам на 1 января 2015 г. согласно учетной политике принимают к вычету ежеквартально в размере 1/4. Сумма НДС, подлежащая вычету в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, составит за I квартал 2015 г. 7 000 тыс.руб. (28 000 / 4) |
|
Положения учетной политики, регулирующие налоговый учет у филиалов и структурных подразделений | ||
| 11. Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых следует производить исчисление и уплату НДС | Если в состав одного юридического лица входят два и более обособленных подразделения, исполняющие налоговые обязательства этого юридического лица, то при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав одним из этих обособленных подразделений другому обособленному подразделению или юридическому лицу либо юридическим лицом одному из этих обособленных подразделений могут производиться исчисление и уплата НДС. В этом случае передачу налоговых вычетов получателю этих объектов не производят. Перечень объектов, при передаче которых производятся исчисление и уплата НДС, отражают в учетной политике (часть шестая п.21 ст.107 НК). Справочно Не признают объектом обложения НДС обороты по возмездной и безвозмездной передаче товаров, включая основные средства и нематериальные активы (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, за исключением случаев, установленных частью шестой п.21 ст.107 НК (подп.2.9 п.2 ст.93 НК) |
Решение организации исчислять НДС по оборотам между филиалами следует закрепить в учетной политике. При этом нужно предусмотреть перечень объектов, которые будут попадать под исчисление. Ситуация 8 В учетной политике закреплен перечень объектов, при передаче которых филиалам производятся исчисление и уплата НДС.В январе 2015 г. организация передала филиалу товары из данного перечня на сумму 24 млн.руб. Исчисленная по передаче сумма НДС составит 4 млн.руб. (24 млн.руб. х 20 / 120) |
10.02.2015
Владимир Васильев, экономист