Учетная политика организации в 2025 году

____________________________

(наименование организации)

 

ПРИКАЗ

_________________ № _________

 

_____________________________

(место издания)

 

Об утверждении Положения об учетной политике организации в новой редакции

 

Во исполнение статьи 9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», а также с учетом типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, других актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы вариантного учета хозяйственных операций,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить:

1.1. прилагаемое Положение об учетной политике организации в новой редакции для применения с 01.01.2025 (далее - Положение);

1.2. план счетов бухгалтерского учета организации (приложение 1 к Положению);

1.3. перечень разработанных организацией для применения форм первичных учетных документов (приложение 2 к Положению);

1.4. перечень применяемых организацией регистров бухгалтерского учета (приложение 3 к Положению);

1.5. график движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (приложение 4 к Положению);

1.6. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (приложение 5 к Положению);

1.7. Порядок использования аналогов собственноручной подписи (приложение 6 к Положению).

2. Настоящий приказ вступает в силу с 01.01.2025.

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Климович Т.И.

 

Руководитель организации	Подпись	И.И.Ковалев
Главный бухгалтер	Подпись	Т.И.Климович

Положение об учетной политике организации (пример)

	УТВЕРЖДЕНО Приказ директора _________________________
	(наименование организации)
	_______________ № _______

ПОЛОЖЕНИЕ
об учетной политике организации

I. ПРИМЕНЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВИДЫ УЧЕТНОЙ ОЦЕНКИ, СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет и амортизация долгосрочных активов.

1.1. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств.

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, перехода основных средств при реорганизации, в случаях, перечисленных в ч.3 п.25, ч.1 п.45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6.

Вариант

Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, перехода основных средств при реорганизации, в случаях, перечисленных в ч.3 п.25, ч.1 п.45 Инструкции № 37/18/6, не производить.

Обоснование: чч.1 и 2 п.24 Инструкции № 37/18/6.

Комиссия вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с обязательным отражением в положении об учетной политике возможности их пересмотра с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, перехода основных средств при реорганизации, в случаях, перечисленных в ч.3 п.25, ч.1 п.45 Инструкции № 37/18/6.

Изменение сроков службы производится в зависимости от общих признаков работ и критериев изменения характеристик объектов в результате их проведения согласно приложению 5 к Инструкции № 37/18/6.

 

1.2. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования нематериальных активов.

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования нематериальных активов:

- с начала отчетного года;

- при возобновлении или изменении срока их функционирования, в том числе при осуществлении вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива.

Вариант

не производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования нематериальных активов:

- с начала отчетного года;

- при возобновлении или изменении срока их функционирования, в том числе при осуществлении вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива.

Обоснование: ч.3 п.24 Инструкции № 37/18/6.

Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования нематериальных активов комиссия вправе производить с обязательным отражением в положении об учетной политике:

• с начала отчетного года;

• при возобновлении или изменении срока их функционирования, в том числе при осуществлении вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива.

 

1.3. Способы начисления амортизации основных средств.

Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.

Варианты:

а) нелинейным способом:

- прямым методом суммы чисел лет;

- обратным методом суммы чисел лет;

- методом уменьшаемого остатка;

б) производительным способом;

в) не производить начисление амортизации в январе - декабре 2025 г. по всем объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности;

г) не производить начисление амортизации в январе - декабре 2025 г. по отдельным объектам основных средств, используемых в предпринимательской деятельности (следует привести перечень таких объектов);

д) стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), принятого к учету с 01.01.2023, амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров - в размере 50 % стоимости основных средств - при вводе их в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих основных средств по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

е) стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) до 2-х базовых величин, принятого к учету с 01.01.2023, списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров при вводе в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

ж) стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), принятого к учету с 01.01.2023, амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 процентов (за вычетом стоимости этих основных средств по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

з) стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), принятого к учету с 01.01.2023, амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере в 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных основных средств осуществляется в количественном выражении);

и) стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), принятого к учету с 01.01.2023, амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом (например указывать виды основных средств (инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования)), в отношении которых организация применяет нормы Инструкции № 37/18/6, а также по которым их стоимость посредством начисления амортизации возмещается в порядке, установленном положением об учетной политике, с указанием такого порядка).

 

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов комиссия организации по амортизационной политике вправе пересматривать способы и методы начисления амортизации с начала отчетного года.

Вариант

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов комиссия организации по амортизационной политике не вправе пересматривать способы и методы начисления амортизации с начала отчетного года.

 

1.4. Способы начисления амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом.

Варианты:

а) нелинейным способом:

- прямым методом суммы чисел лет;

- обратным методом суммы чисел лет;

- методом уменьшаемого остатка;

б) производительным способом;

в) не производить начисление амортизации в январе - декабре 2025 г. по всем объектам нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

г) не производить начисление амортизации в январе - декабре 2025 г. по отдельным объектам нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности (следует привести перечень таких объектов);

Обоснование к подп.1.3 и 1.4 п.1.

Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов начисляется:

• по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

• по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

При нелинейном способе начисления амортизации используются следующие методы: прямой метод суммы чисел лет, обратный метод суммы чисел лет и метод уменьшаемого остатка (п.37 Инструкции № 37/18/6).

 

Обратите внимание! Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации: • на здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос; • машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили; • оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса; • уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции; • предметы интерьера, включая офисную мебель; • предметы для отдыха, досуга и развлечений; • фирменные наименования, товарные знаки (п.41 Инструкции № 37/18/6).

 

В 2024 году организации вправе были применять нелинейный способ начисления амортизации по легковым автомобилям, эксплуатируемым в качестве служебных, относимым к специальным, а также используемым для услуг такси.

С 1 января 2025 г. вступило в силу постановление Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 30.07.2024 № 9/45/84.

Постановлением убраны исключения из запретов на применение механизмов ускоренной амортизации, и с 1 января 2025 г. они не применяются для всех видов легковых автомобилей.

С 1 января 2025 г.:

1) срок полезного использования по легковым автомобилям, эксплуатируемым в качестве служебных, относимым к специальным, а также используемым для услуг такси, принимается комиссией равным нормативному сроку службы, в том числе устанавливаемому в соответствии с п.18 Инструкции № 37/18/6 (если автомобиль ранее находился в эксплуатации) (п.22 Инструкции № 37/18/6);

2) нелинейный метод начисления амортизации не применяется по легковым автомобилям, эксплуатируемым в качестве служебных, относимым к специальным, а также используемым для услуг такси. Амортизацию по ним можно будет начислять только линейным либо производительным способом.

В комментарии Минэкономики разъяснено, что п.2 постановления № 9/45/84 предусмотрено вступление в силу всех изменений с 1 января 2025 г. Соответственно, с указанной даты в отношении легковых автомобилей сроки и методы начисления амортизации следует привести в соответствие с изменениями, внесенными в законодательство. Иными словами, ограничения на применение механизмов ускоренной амортизации, введенные с 1 января 2025 г., будут применяться и в отношении легковых автомобилей, принятых к учету до 1 января 2025 г.

При этом необходимо учесть информацию, изложенную в разделе 1.21 учетной политики в отношении легковых автомобилей, введенных в эксплуатацию до 1 января 2023 г. (см. разъяснение Минэкономики «Амортизация легковых автомобилей с 1 января 2025 года»).

 

Справочно При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования (в соответствии с применяемыми способами и методами начисления) в порядке, установленном пп.66-70 Инструкции № 37/18/6.

 

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации в вышеназванных пределах. Способы и методы начисления амортизации по объектам одного наименования могут различаться.

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать:

• с начала отчетного года с обязательным отражением в учетной политике организации (книге учета основных средств - у индивидуальных предпринимателей);

• в течение отчетного года в случаях завершения модернизации, реконструкции объектов основных средств, их дооборудования, достройки, технического диагностирования и освидетельствования с полной их остановкой, по объектам основных средств, перешедшим при реорганизации, в случае возобновления или продления срока функционирования нематериальных активов, в том числе при осуществлении вложений, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива.

Постановлением № 991 установлено, что организации и ИП вправе принять решение о неначислении амортизации на период с 1 января по 31 декабря 2024 г. и (или) с 1 января по 31 декабря 2025 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности. При этом нормативные сроки службы (сроки полезного использования) указанных объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, в котором начисление амортизации не производилось (п.1).

 

Справочно Предпринимательская деятельность - самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ст.1 ГК).

 

Разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта относится к непосредственным функциям комиссии по проведению амортизационной политики организации (п.2 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

Организации, имущество которых находится в государственной собственности, доли в уставных фондах (акции) которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, уведомляют республиканские органы государственного управления и иные организации, подчиненные Правительству Республики Беларусь, другие государственные органы и государственные организации, местные исполнительные и распорядительные органы в трехдневный срок о принятии решения, указанного в ч.1 п.1 постановления № 991.

В этой связи приостановлено до 31.12.2025 действие п.2 постановления № 802 (п.3 постановления № 991).

 

Справочно Решения, указанные в п.1 постановления № 802, принимаемые организациями, имущество которых находится в государственной собственности, доли (акции) в уставных фондах которых принадлежат Республике Беларусь и административно-территориальным единицам, подлежат согласованию с республиканскими органами государственного управления и иными государственными организациями, подчиненными Правительству, другими госорганами и госорганизациями, в том числе местными исполнительными и распорядительными органами. Указанное согласование осуществляется в письменной форме в течение 5 рабочих дней со дня представления данными организациями экономического обоснования необходимости неначисления амортизации, подписанного их руководителями. В случае отказа в согласовании организациям направляется уведомление с соответствующим аргументированным обоснованием нецелесообразности принятия решения о неначислении амортизации. Если решение о неначислении амортизации повлечет неисполнение названными организациями обязательств по погашению кредитов (займов), привлеченных (привлекаемых) в рамках реализации инвестиционных проектов, указанных в абз.3 ч.1 п.1 постановления № 802, в согласовании отказывается.

 

Инструкция № 37/18/6 может не применяться в отношении принимаемых с 1 января 2023 г. к бухгалтерскому учету в качестве основных средств инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), если порядок начисления амортизации этих основных средств установлен положением об учетной политике организации.

В целях упрощения учетной работы с 2023 года организация вправе положением об учетной политике установить любой иной порядок начисления амортизации инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования). В таком случае Инструкция № 37/18/6 не будет применяться в отношении таких активов, принимаемых с 1 января 2023 г. к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Если порядок начисления амортизации по принимаемому с 01.01.2023 к бухгалтерскому учету в качестве основных средств инвентарю, хозяйственным принадлежностям, инструментам, специальной оснастке (специальному инструменту, специальным приспособлениям, специальному оборудованию) не установлен положением об учетной политике организации, то нормы Инструкции № 37/18/6 применяются в полном объеме (в том числе в отношении порядка установления сроков, методов и подходов к начислению амортизации).

Если порядок начисления амортизации предусматривается в положении об учетной политике, то в положении об учетной политике могут:

• указываться виды основных средств (инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования)), в отношении которых организация применяет нормы Инструкции № 37/18/6, а также виды основных средств (инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования)), по которым их стоимость посредством начисления амортизации возмещается в порядке, установленном положением об учетной политике общества;

• устанавливаться непосредственно сами подходы к начислению амортизации, применяемые организацией, - порядок включения амортизационных отчислений в затраты на производство (расходы на реализацию, текущие расходы), в том числе периодичность (ежемесячно либо иной способ). Предполагаемый общий срок использования актива в организации (не менее 12 месяцев либо обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев), применяемый для первоначального его признания в качестве основного средства, может отличаться от периода начисления амортизации по данному активу в организации. Начисление амортизации в размере 100 % от первоначальной стоимости объекта основных средств не является безусловным основанием для списания актива с учета.

Вместе с тем принимаемый организацией порядок амортизации должен быть обоснованным и, как элемент учетной политики организации, согласовываться с принципами бухгалтерского учета и отчетности (ст.9 Закона № 57-З), прежде всего принципами соответствия доходов и расходов, нейтральности, уместности.

Независимо от установленных положением об учетной политике подходов по начислению амортизации инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), поскольку указанные активы приняты к учету в качестве амортизируемых объектов основных средств, им присваивается шифр в соответствии с постановлением Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь». Установленный шифр может использоваться в качестве кодировки для целей проведения переоценки, определения объекта налогообложения (налог на недвижимость).

 

Дополнительно по теме • Амортизацию основных средств и нематериальных активов можно не начислять в 2024 и 2025 годах.

 

1.5. Расчет амортизации.

Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.

Вариант

Расчет амортизации производить исходя из месячной суммы амортизации.

Обоснование: п.31 Инструкции № 37/18/6.

 

1.6. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов.

Определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости на основании п.7¹ Инструкции № 37/18/6.

Варианты:

а) не определять в учетной политике амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости;

б) определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости по отдельным объектам (группам объектов) основных средств и нематериальных активов.

Обоснование: п.7¹ Инструкции № 37/18/6.

 

1.7. Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам.

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам не создавать.

Вариант

Резерв по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам создавать в случае выполнения условий, предусмотренных Инструкцией № 26.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке по данному виду обязательства.

Обоснование: пп.10, 23 и 24 Инструкции № 26.

 

1.8. Обесценение основных средств.

Сумму обесценения основного средства не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для основного средства.

 

Установить следующие дополнительные признаки обесценения основных средств:

 

<...>

 

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: пп.16 и 17 Инструкции № 26.

 

1.9. Переоценка на 1 января основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, являющаяся правом организации.

Проводить переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств), один раз в 2 года.

Варианты:

а) проводить переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств), если их стоимость отклоняется от рыночной стоимости на 20 % и более;

б) проводить переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств), относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемым определенным шифром классификации основных средств (следует предусмотреть перечень таких объектов);

в) проводить переоценку отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств) (следует предусмотреть перечень таких объектов);

г) не проводить переоценку объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, являющуюся правом организации;

д) иные варианты в соответствии с законодательством;

е) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование:

• п.1 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 05.11.2010 № 162/131/37;

• Указ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке».

Указ от 08.01.2024 № 12 внес изменения в Указ № 622.

Если иное не установлено Президентом, переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке (далее, если не указано иное, - имущество), числящихся в бухгалтерском учете (книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения), производится в порядке, определяемом Минэкономики, Минфином, Минстройархитектуры с учетом требований Указа № 622:

• в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств - ежегодно всеми организациями;

• в отношении видов имущества, не указанных выше, - по решению руководителя организации.

Таким образом, Указ № 12 ввел для всех организаций обязательную ежегодную переоценку зданий, сооружений и передаточных устройств.

 

Справочно До принятия Указа № 12 в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств переоценка проводилась всеми организациями в случае достижения показателя уровня инфляции в ноябре текущего календарного года за предшествующий ему период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в обязательном порядке в соответствии с требованиями законодательства, рассчитываемого и публикуемого Белстатом, 100 % и более.

 

Иное имущество (основные средства, доходные вложения в материальные активы, оборудование к установке, кроме зданий, сооружений и передаточных устройств) переоценивается по решению руководителя организации. То есть переоценка такого имущества носит добровольный характер.

Указ № 12 вступил в силу после его официального опубликования и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2024 г.

 

1.10. Обесценение нематериальных активов.

Сумму обесценения нематериального актива не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Сумму обесценения нематериального актива, равную сумме превышения остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью, отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода при наличии документального подтверждения признаков обесценения нематериального актива и возможности достоверного определения суммы обесценения.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для нематериального актива.

 

Установить следующие дополнительные признаки обесценения нематериальных активов:

 

<...>

 

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: пп.18 и 19 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 25.

 

1.11. Переоценка нематериальных активов.

На конец отчетного периода не осуществлять переоценку нематериальных активов по текущей рыночной стоимости.

Вариант

На конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения по данным активного рынка этих нематериальных активов.

Обоснование: организация вправе на конец отчетного периода переоценивать нематериальные активы по текущей рыночной стоимости в случае возможности достоверного ее определения исключительно по данным активного рынка данных нематериальных активов, на котором обращающиеся нематериальные активы имеют однородный характер, информация о ценах на них является общедоступной и в любой момент может быть совершена сделка купли-продажи данных нематериальных активов (п.17 Инструкции по НМА № 25).

 

1.12. Обесценение инвестиционной недвижимости.

Сумму обесценения инвестиционной недвижимости не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Сумму обесценения инвестиционной недвижимости, равную сумме превышения остаточной стоимости инвестиционной недвижимости над ее возмещаемой стоимостью, отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода при наличии документального подтверждения признаков обесценения инвестиционной недвижимости и возможности достоверного определения суммы обесценения.

 

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Нацбанком.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для инвестиционной недвижимости.

 

Установить следующие дополнительные признаки обесценения инвестиционной недвижимости:

 

<...>

 

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости, утв. постановлением № 25.

 

1.13. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование.

Стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на счета учета затрат.

Варианты:

а) стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств;

б) источник отнесения затрат на техническое диагностирование и освидетельствование устанавливается комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом конкретном случае;

в) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: п.9 Инструкции № 37/18/6.

Целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается положением об учетной политике организации или комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом случае.

 

1.14. Учет содержания драгоценных металлов.

Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определять после их списания. При этом в учетных документах учинять запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: п.34 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34.

 

1.15. Отражение первоначальной стоимости приобретенных заказчиком строительных материалов.

Первоначальная стоимость приобретенных заказчиком строительных материалов отражается на счетах бухгалтерского учета по фактической себестоимости по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-3 «Строительные материалы» (по материалам, приобретенным для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов), или по дебету счета 10 «Материалы» (по материалам, приобретенным для использования при ремонте объектов).

Вариант

Первоначальная стоимость приобретенных заказчиком строительных материалов отражается на счетах бухгалтерского учета в условной оценке с отражением по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-3 «Строительные материалы» (по материалам, приобретенным для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов), или по дебету счета 10 «Материалы» (по материалам, приобретенным для использования при ремонте объектов) и обособленным отражением отклонений по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов» (по материалам, приобретенным для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов), и по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» (по материалам, приобретенным для использования при ремонте объектов).

 

В качестве учетной цены на строительные материалы применять цену приобретения.

 

Варианты:

а) фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода;

б) планово-расчетные цены;

в) среднюю цену группы;

г) среднюю цену каждого наименования материалов.

Обоснование:

Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10, прекратила действовать с 1 августа 2024 г. Пункты 19, 20, 25 Инструкции № 10 оговаривали данный вопрос. С 1 августа 2024 г. вступили в силу нормы Инструкции № 53. В Инструкции № 53 аналогичных норм не содержится.

С 1 мая 2024 г. вступила в силу Инструкция № 5.

Первоначальная стоимость приобретенных заказчиком строительных материалов отражается на счетах бухгалтерского учета одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации (п.10 Инструкции № 5):

1) по фактической себестоимости по дебету 07-3 «Строительные материалы» (по материалам, приобретенным для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов) или по дебету счета 10 (по материалам, приобретенным для использования при ремонте объектов);

2) в условной оценке с отражением по дебету 07-3 «Строительные материалы» (по материалам, приобретенным для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов) или по дебету счета 10 (по материалам, приобретенным для использования при ремонте объектов) и обособленным отражением отклонений по дебету счета 07, субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов» (по материалам, приобретенным для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов), и по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» (по материалам, приобретенным для использования при ремонте объектов).

При учете строительных материалов заказчика в условной оценке с обособленным учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость строительных материалов заказчика, использованных при выполнении строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования, включается заказчиком в стоимость этих работ с отражением:

1) по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07, субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов» (при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов);

2) по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 16 (при ремонте объектов).

Отклонения, приходящиеся на стоимость использованных подрядчиком строительных материалов заказчика, определяются путем умножения среднего удельного веса отклонений на стоимость использованных подрядчиком в отчетном периоде строительных материалов заказчика.

Средний удельный вес отклонений определяется путем деления суммы остатка отклонений на начало отчетного периода и поступления отклонений в отчетном периоде на сумму остатка строительных материалов заказчика и стоимости строительных материалов, поступивших в отчетном периоде (п.14 Инструкции № 5).

Инструкцией № 5 определен состав первоначальной стоимости приобретенных строительных материалов и оборудования.

Первоначальной стоимостью приобретенных строительных материалов и оборудования является фактическая себестоимость, включающая стоимость строительных материалов и оборудования по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в том числе:

• таможенные сборы, таможенные пошлины;

• транспортно-заготовительные затраты, в том числе затраты на погрузку в транспортные средства и доставку в организацию строительных материалов и оборудования, не включенные в цену их приобретения, затраты на хранение строительных материалов и оборудования в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения, плата за проезд транспортных средств по платным дорогам Республики Беларусь, расходы на командирование работников, занятых приобретением строительных материалов и оборудования;

• проценты по кредитам и займам, направленным на оплату оборудования;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением строительных материалов и оборудования.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в первоначальную стоимость приобретенных строительных материалов и оборудования (чч.1 и 2 п.7 Инструкции № 5).

В отношении строительных материалов Инструкция № 5 не дает права относить проценты по кредитам и займам, направленным на оплату оборудования, на их стоимость. Заказчик, застройщик относят проценты по кредитам и займам на стоимость оборудования независимо от даты начала производства строительных работ на объекте. Только если оборудование является инвестиционным активом, организация (заказчик, застройщик) относит проценты по кредитам и займам на стоимость оборудования.

 

Справочно К инвестиционным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, оборудование к установке, строительные материалы у заказчика, застройщика (абз.3 ч.1 п.2 Инструкции № 102).

 

Подрядчик также не относит проценты по кредитам и займам на стоимость оборудования, поскольку в его учете оборудование не учитывается как инвестиционный актив, а учитывается как товар, а товар - это не инвестиционный актив.

 

1.16. Учет затрат на приобретение заказчиком монтируемого оборудования.

Первоначальная стоимость приобретенного заказчиком монтируемого оборудования независимо от вида строительства отражается по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе».

Вариант

Первоначальная стоимость приобретенного заказчиком монтируемого оборудования независимо от вида строительства отражается в условной оценке с отражением по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе», и обособленным отражением отклонений на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов».

 

В качестве учетной цены на приобретенное заказчиком монтируемое оборудование применять цену приобретения.

Варианты:

а) планово-расчетные цены;

б) другой вариант.

Обоснование:

Первоначальная стоимость приобретенного заказчиком монтируемого оборудования независимо от вида строительства отражается одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации (п.25 Инструкции № 5):

1) по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе»;

2) в условной оценке с отражением по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе», и обособленным отражением отклонений на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов».

При учете оборудования заказчика в условной оценке с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость установленного оборудования, включается в стоимость этого оборудования с отражением:

1) по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов» (при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов);

2) по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов» (при ремонте объектов).

Отклонения, приходящиеся на стоимость установленного оборудования, определяются путем умножения среднего удельного веса отклонений на стоимость установленного в отчетном периоде оборудования.

Средний удельный вес отклонений определяется путем деления суммы остатка отклонений на начало отчетного периода и поступления отклонений в отчетном периоде на сумму остатка стоимости оборудования на начало отчетного периода и стоимости оборудования, поступившего в отчетном периоде (п.28 Инструкции № 5).

Передача заказчиком монтируемого оборудования подрядчику для проведения работ по его монтажу в бухгалтерском учете заказчика отражается по дебету счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж», и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-1 «Оборудование к установке на складе» (п.26 Инструкции № 5).

Стоимость монтируемого оборудования заказчика, работы по монтажу которого закончены и приняты заказчиком, отражается заказчиком по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы», субсчет 07-2 «Оборудование к установке, переданное в монтаж» (при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов), или по дебету счетов учета затрат на производство (при ремонте объектов).

Основанием для отражения стоимости монтируемого оборудования заказчика в составе затрат по строительству являются акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, в которых за итогом стоимости выполненных работ (справочно) указываются наименование, количество, цена и стоимость установленного оборудования заказчика.

Стоимость монтируемого оборудования в стоимости работ по монтажу оборудования не учитывается (п.27 Инструкции № 5).

По данному вопросу вариантность существовала и до 1 мая 2024 г. на основании пп.33, 34, 36, 37 Инструкции № 10.

Отметим, что вариант определения первоначальной стоимости приобретенного заказчиком монтируемого оборудования и строительных материалов могут отличаться.

 

1.17. Аналитический учет сумм уценки.

Аналитический учет сумм уценки вести в аналитических таблицах.

Варианты:

а) на отдельных забалансовых счетах;

б) иным способом.

Обоснование: при проведении переоценки основных средств в соответствии с законодательством возможна уценка данных активов.

Если имела место уценка объектов основных средств и в дальнейшем будет иметь место дооценка данных объектов, организации нужно будет знать суммы уценки, отраженные в бухгалтерском учете.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» вести такой учет невозможно, так как данный счет сальдо на конец года не имеет.

Поскольку законодательством не определено, где следует учитывать суммы уценки основных средств, порядок учета сумм уценки разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения и излагается в учетной политике и примечаниях к отчетности.

 

1.18. Аналитический учет основных средств.

Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств.

Варианты

- аналитический учет групп инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) по инвентарным объектам основных средств ведется в инвентарных карточках группового учета объектов основных средств;

- аналитический учет групп инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) по инвентарным объектам основных средств ведется в инвентарных книгах учета основных средств;

- аналитический учет групп инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) по инвентарным объектам основных средств ведется в инвентарных описях основных средств;

- аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется иным образом.

Обоснование: аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета (п.7 Инструкции № 26).

 

1.19. Уведомление бухгалтерии организации о дате начала фактической эксплуатации основных средств, нематериальных активов.

Уведомление бухгалтерии организации о дате начала фактической эксплуатации основных средств, нематериальных активов осуществляется путем составления служебной записки ответственным лицом.

Вариант

Уведомление бухгалтерии организации о дате начала фактической эксплуатации основных средств, нематериальных активов осуществляется иным способом.

Обоснование: основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23 (п.9 Инструкции № 26).

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по счету 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов по форме согласно приложению 2 к постановлению № 23.

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (п.34 Инструкции № 37/18/6).

Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация будет начата в следующих отчетных периодах, бухгалтерским службам организаций для правильного начисления амортизации важно знать дату фактической эксплуатации активов. Данный вопрос целесообразно определить в учетной политике.

 

1.20. Оформление первичного учетного документа при приеме-передаче инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки.

При приеме-передаче инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки оформлять акт о приеме-передаче основных средств.

Вариант

При приеме-передаче инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки оформлять самостоятельно утвержденный организацией первичный учетный документ.

Обоснование: акт о приеме-передаче основных средств может не заполняться организацией-сдатчиком и (или) организацией-получателем при приеме-передаче с 1 января 2023 г. инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), если при этом оформляется первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, - разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно (ч.3 п.2 Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 22.04.2011 № 23).

Таким образом, при приеме-передаче с 1 января 2023 г. инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) организация-сдатчик и (или) организация-получатель могут оформлять:

• акт о приеме-передаче основных средств;

• первичный учетный документ, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, такой документ разрабатывается и утверждается организацией самостоятельно.

 

1.21. Учет автомобилей, учтенных в составе основных средств до 01.01.2023.

При амортизации автомобилей, учтенных в составе основных средств до 01.01.2023, необходимо применять порядок, действовавший до 01.01.2023.

Вариант

При амортизации автомобилей, учтенных в составе основных средств до 01.01.2023, необходимо применять порядок, установленный с 01.01.2023.

Обоснование

Постановление Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 25.11.2022 № 16/53/97 (вступило в силу с 01.01.2023) внесло изменения в Инструкцию № 37/18/6.

С 2023 года введено ограничение по применению инструментов ускоренной амортизации (сроков полезного использования, нелинейных методов) в отношении легковых автомобилей. Установлены требования о начислении амортизации в отношении легковых авто исключительно исходя из нормативного срока службы линейным либо производительным способом. Исключение было предусмотрено только в отношении автомобилей, относимых к специальным, а также используемых для услуг такси, в связи с их более интенсивной эксплуатацией.

Также было установлено ограничение по применению ускоренной амортизации в отношении предметов лизинга. Амортизация по легковым автомобилям, являющимся предметами лизинга, будет начисляться линейным способом или производительными способами исходя из нормативного срока службы. При этом данное условие не распространяется на автомобили, относимые к специальным, и такси.

Организации и ИП вправе начислять амортизацию по объектам, числившимся в составе основных средств и нематериальных активов до даты вступления в силу постановления № 16/53/97, в соответствии с порядком начисления амортизации этих объектов, установленным организацией (ИП) в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу постановления № 16/53/97 (п.2 постановления №16/53/97).

Вступающее в силу с 1 января 2025 г. постановление № 9/45/84 (информация по нему изложена в обосновании к подп.1.3 и 1.4 учетной политики) не отменяет норму п.2 (с 1 января 2023 г.) постановления № 16/53/97 о возможности применения прежнего порядка в отношении объектов, принятых к учету в период до 1 января 2023 г.

Соответственно, в отношении легковых автомобилей (в том числе относимых к специальным, а также используемых для услуг такси), принятых к учету до 1 января 2023 г., может и далее применяться ранее установленный порядок амортизации.

 

1.22. Оценка строительных материалов и оборудование при их выбытии.

Строительные материалы, использованные в организации, отгруженные, реализованные или списанные, оцениваются по стоимости каждой единицы.

Варианты:

Строительные материалы, использованные в организации, отгруженные, реализованные или списанные, оцениваются:

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени поступления запасов (способ ФИФО).

Строительное оборудование, использованное в организации, отгруженное, реализованное или списанное, оценивается по стоимости каждой единицы.

Варианты:

Строительное оборудование, использованное в организации, отгруженное, реализованное или списанное, оценивается:

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени поступления запасов (способ ФИФО).

Обоснование

Строительные материалы и оборудование, использованные в организации, отгруженные, реализованные или списанные, оцениваются одним из следующих способов:

• по стоимости каждой единицы;

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени поступления запасов (способ ФИФО) (ч.1 п.9 Инструкции об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5, действует с 01.05.2024, взамен утратившей силу Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утв. постановлением Минстройархитектуры от 24.01.2008 № 4).

По строительным материалам применяется один из способов оценки, предусмотренный ч.1 п.9 Инструкции № 5 (ч.2 п.9 Инструкции № 5).

По оборудованию применяется один из способов оценки, предусмотренный ч.1 п.9 Инструкции № 5 (ч.3 п.9 Инструкции № 5).

До 01.05.2025 вышеприведенные способы оценки были предусмотрены в отношении запасов на основании норм п.16 Национального стандарта № 64.

Для целей Национального стандарта № 64 к запасам не относятся незавершенное строительное производство, строительные материалы и оборудование у заказчика, застройщика (п.1).

Таким образом, с 01.05.2025 у заказчика появилась вариантность оценки строительных материалов и оборудования, учитываемых на счете 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» при их выбытии, которая закрепляется учетной политикой.

Поскольку:

• по строительным материалам применяется один из способов оценки, предусмотренный ч.1 п.9 Инструкции № 5 (ч.2 п.9 Инструкции № 5);

• по оборудованию применяется один из способов оценки, предусмотренный ч.1 п.9 Инструкции № 5 (ч.3 п.9 Инструкции № 5), то варианты оценки при выбытии по строительным материалам и по оборудованию могут отличаться.

 

1.23. Учет затрат на доставку строительных материалов и оборудования собственным транспортом.

Включать затраты на доставку строительных материалов и оборудования собственным транспортом в первоначальную стоимость приобретенных строительных материалов и оборудования.

Вариант

Не включать затраты на доставку строительных материалов и оборудования собственным транспортом в первоначальную стоимость приобретенных строительных материалов и оборудования.

Обоснование

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в том числе:

• таможенные сборы, таможенные пошлины;

• транспортно-заготовительные затраты, в том числе затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (п.7 Национального стандарта № 64).

Транспортно-заготовительные затраты, непосредственно связанные с приобретением (получением) товаров, в случаях, предусмотренных пп.7-9 Национального стандарта № 64, могут не включаться в первоначальную стоимость этих товаров (ч.2 п.12 Национального стандарта № 64). В отношении материалов такой возможности Национальный стандарт № 64 не предоставил.

Республиканские органы госуправления, осуществляющие государственное регулирование и управление в определенной сфере экономической деятельности (за исключением Минфина):

• осуществляют методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью в организациях, осуществляющих соответствующие виды экономической деятельности;

• принимают по согласованию с Минфином НПА, устанавливающие особенности бухгалтерского учета и отчетности в организациях, осуществляющих соответствующие виды экономической деятельности (п.6 ст.5 Закона № 57-З).

Затраты на доставку строительных материалов и оборудования собственным транспортом могут не включаться в первоначальную стоимость приобретенных строительных материалов и оборудования.

К затратам на доставку строительных материалов и оборудования собственным транспортом относятся:

• затраты на оплату труда (за исключением вознаграждений, не связанных с производственной деятельностью) водителей, механика, диспетчера с обязательными отчислениями от заработной платы;

• стоимость горюче-смазочных материалов, израсходованных при эксплуатации транспортных средств;

• амортизация, затраты на ремонт и техническое обслуживание транспортных средств;

• амортизация и затраты на содержание помещений транспортного цеха;

• иные затраты, непосредственно связанные с доставкой строительных материалов и оборудования собственным транспортом организации.

Таким образом, затраты на доставку строительных материалов и оборудования собственным транспортом в первоначальную стоимость приобретенных строительных материалов и оборудования могут:

• включаться;

• не включаться.

Данный вопрос оговаривается в учетной политике.

 

1.24. Распределение косвенных затрат при приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям.

При приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость объектов учета и стоимость оборудования, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется с учетом доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки, определенной пропорционально доле прямых затрат соответствующего объекта в общей сумме прямых затрат.

Вариант

При приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость объектов учета и стоимость оборудования, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется с учетом доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки, определенной иным способом.

Обоснование

После утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерском учете формируется стоимость каждого объекта учета и стоимость оборудования путем суммирования прямых и косвенных затрат (доли косвенных затрат).

Доля косвенных затрат, включаемых в стоимость каждого объекта учета и в стоимость оборудования, определяется на основании коэффициента, рассчитанного путем деления суммы прямых затрат по объекту учета и первоначальной стоимости оборудования на общую сумму прямых затрат по объекту. При этом расчет может быть произведен на основании данных сводного сметного расчета или данных бухгалтерского учета.

При приемке объекта в эксплуатацию по пусковым комплексам или очередям стоимость объектов учета и стоимость оборудования, входящих в пусковой комплекс или очередь, формируется с учетом доли косвенных затрат, имеющихся на момент приемки. Сумма косвенных затрат, относимая на стоимость части объекта, входящей в пусковой комплекс или очередь, определяется с использованием метода распределения косвенных затрат, установленного в положении об учетной политике организации с учетом особенностей строительства (п.23 Инструкции № 53).

В качестве косвенных затрат учитываются затраты на:

• проектные и изыскательские работы;

• подготовку территории строительства;

• управление строительством;

• авторский и технический надзор за строительством;

• уплату средств, определяемых решениями местных исполнительных и распорядительных органов власти, инвестиционными договорами в связи с предоставлением земельных участков для строительства;

• другие косвенные затраты, в том числе указанные в п.5 Инструкции № 53.

Косвенные затраты учитываются по каждому их виду в целом по объекту строительства без распределения по объектам учета. По окончании строительства эти затраты распределяются и включаются в стоимость каждого объекта учета и в стоимость оборудования в порядке, установленном п.23 Инструкции № 53.

Заказчик, застройщик могут учесть отдельные виды косвенных затрат в составе прямых затрат по объекту учета, если из первичных учетных документов, подтверждающих произведенные затраты, следует их прямая связь с объектом учета (п.22 Инструкции № 53).

 

1.25. Аналитический учет строительных материалов.

При выполнении организацией однородных специальных видов строительно-монтажных работ с незначительной продолжительностью их выполнения (не более 2 месяцев) аналитический учет строительных материалов осуществлять по группе объектов одного материально ответственного лица.

Вариант

При выполнении материально ответственным лицом строительно-монтажных работ на двух и более объектах строительства на основании договоров строительного подряда, заключенных с разными заказчиками, аналитический учет осуществлять по каждому объекту строительства в отдельности.

Обоснование

Аналитический учет строительных материалов ведется по наименованиям, местам хранения и материально ответственным лицам. При выполнении материально ответственным лицом строительно-монтажных работ на двух и более объектах строительства на основании договоров строительного подряда, заключенных с разными заказчиками, аналитический учет осуществляется по каждому объекту строительства в отдельности.

При выполнении организацией однородных специальных видов строительно-монтажных работ с незначительной продолжительностью их выполнения (не более 2 месяцев) аналитический учет строительных материалов может осуществляться по группе объектов одного материально ответственного лица (п.21 Инструкции № 5).

Таким образом, при выполнении организацией однородных специальных видов строительно-монтажных работ с незначительной продолжительностью их выполнения (не более 2 месяцев) организации могут оговорить в учетной политике вести аналитический учет строительных материалов:

• по группе объектов одного материально ответственного лица;

• по каждому объекту строительства в отдельности.

 

2. Учет запасов.

 

Справочно При необходимости организации могут особенности учета разных видов запасов оговорить в отдельных разделах учетной политики.

 

2.1. Обычный операционный цикл.

Обычный операционный цикл составляет ____ месяцев.

Обоснование

Запасы - активы, от использования (реализации) которых организация предполагает получение экономических выгод в течение периода не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев, а также специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь.

Обычный операционный цикл - установленный положением об учетной политике организации период времени с момента поступления запасов для использования (реализации) до момента их реализации или реализации новых запасов (выполнения работ, оказания услуг), для производства которых (выполнения работ, оказания услуг) они были использованы (абз.2, 3 подп.2.1 п.2 Нацстандарта № 64).

Организациям, у которых обычный операционный цикл превышает 12 месяцев, необходимо его установить в учетной политике для классификации активов на запасы и основные средства.

Обычный операционный цикл для торговых организаций - установленный положением об учетной политике организации период времени с момента поступления запасов для реализации до момента их реализации.

Обычный операционный цикл организаций, осуществляющих производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) - установленный положением об учетной политике организации период времени с момента поступления запасов для использования до момента реализации новых запасов (выполнения работ, оказания услуг), для производства которых (выполнения работ, оказания услуг) они были использованы.

Например, для организаций торговли обычный операционный цикл, как правило, не превышает 12 месяцев, для них не имеет смысла прописывать соответствующий период в учетной политике. А у организаций, осуществляющих производство продукции, нередко может возникнуть ситуация, когда обычный операционный цикл превышает 12 месяцев.

Организациям, у которых обычный операционный цикл превышает 12 месяцев, необходимо его установить в учетной политике для классификации активов на запасы и основные средства.

 

2.2. Перенесение в состав затрат, расходов стоимости отдельных предметов.

Стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов.

Варианты:

- стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов в размере 50 % стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам стоимостью до 2 базовых величин переносить их стоимость единовременно в состав затрат, расходов (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

- стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

- стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов в размере 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

- стоимость отдельных предметов сезонного использования переносить в состав затрат, расходов в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в затраты, расходы равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах;

- списание стоимости специальной одежды и специальной обуви производить ежемесячно равными суммами до окончания срока эксплуатации в соответствии со сроками носки в месяцах, установленными приложением к коллективному договору;

- стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов иным способом.

Обоснование

К отдельным предметам относятся инвентарь (в том числе тара, используемая организацией для технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд), хозяйственные принадлежности, инструменты, специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование), специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь (абз.3 подп.2.2 п.2 Нацстандарта № 64).

Первоначальная стоимость отдельных предметов переносится в состав затрат, расходов в порядке, установленном положением об учетной политике организации (п.15 Нацстандарта № 64).

Таким образом, организация самостоятельно определяет порядок перенесения в состав затрат, расходов стоимости отдельных предметов и закрепляет его в учетной политике.

При этом важно отметить, что организация может в учетной политике предусмотреть произвольные способы перенесения в состав затрат, расходов в отношении всех отдельных предметов.

 

Дополнительно по теме • Изменение способа списания спецодежды с 2025 года.

 

2.3. Оценка материалов (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части, тара (за исключением тары, используемой организацией для технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд)) при поступлении.

Материалы оцениваются в условной оценке с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Варианты:

- материалы оцениваются в условной оценке с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

- материалы оцениваются по фактической себестоимости с отражением на счете 10 «Материалы».

 

В качестве учетных цен на материалы применяются цены приобретения. Другие затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат.

Варианты

В качестве учетных цен на материалы применяется:

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода. Отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периода и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- планово-расчетные цены. Отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;

- средняя цена каждого наименования материалов. Величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по средним ценам;

- иной стоимостной показатель.

 

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» ведется по отдельным видам и группам материалов.

Вариант

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» ведется в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Обоснование:

• Нацстандарт № 64;

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 5.

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в том числе:

• таможенные сборы, таможенные пошлины;

• транспортно-заготовительные затраты, в том числе затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в первоначальную стоимость приобретенных запасов (п.7 Нацстандарта № 64).

Запасы могут учитываться в условной оценке с обособленным отражением отклонений (п.13 Нацстандарта № 64).

Условная оценка - стоимость запасов по учетным ценам, в качестве которых могут приниматься цены приобретения, планово-расчетные цены, отпускные цены, розничные цены, плановая (нормативная) себестоимость и иные стоимостные показатели, установленные положением об учетной политике организации.

Отклонения - разница между первоначальной стоимостью запасов и их условной оценкой (абз.4, 9 подп.2.1 п.2 Нацстандарта № 64).

Как можно отметить, условная цена может быть любой, установленной в учетной политике организации.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материалов, в том числе находящихся в пути, в процессе таможенного оформления, приемки по количеству и качеству.

Фактическая себестоимость поступивших в организацию материалов отражается: Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов» - К-т 60, 71 и др.

Стоимость поступивших в организацию материалов в условной оценке отражается: Д-т 10 - К-т 15. Отклонения фактической себестоимости материалов от их условной оценки отражаются: Д-т 16 (15) - К-т 15 (16) (ч.3 п.19 Инструкции № 50).

Счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» предназначен для обобщения информации об отклонениях фактической себестоимости приобретаемых материалов от их условной оценки. Этот счет может применяться организациями без использования счета 15.

Накопленные на счете 16 отклонения фактической себестоимости приобретаемых материалов от их условной оценки списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов, по которым отражено использование соответствующих материалов.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материалов» ведется по отдельным видам и (или) группам материалов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (чч.2, 3 п.20 Инструкции № 50).

Отражение фактически произведенных расходов на приобретение строительных материалов на счетах бухгалтерского учета производится по одному из следующих вариантов:

• с использованием счета 10;

• с использованием счетов 10 и 16. При этом на счете 10 строительные материалы учитываются по учетной цене. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материальных ценностей и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 16 (п.18 Инструкции № 5).

Первоначальная стоимость строительных материалов, приобретенных подрядчиком, отражается на счетах бухгалтерского учета одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации:

• по фактической себестоимости по дебету счета 10 «Материалы»;

• в условной оценке с отражением по дебету счета 10 «Материалы» и обособленным отражением отклонений на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов» (п.18 Инструкции № 5).

При учете подрядчиком строительных материалов в условной оценке с обособленным учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость использованных при выполнении строительно-монтажных работ строительных материалов, включается подрядчиком в стоимость строительно-монтажных работ с отражением: Д-т 20 - К-т 16.

Отклонения, приходящиеся на стоимость использованных подрядчиком строительных материалов, определяются путем умножения среднего удельного веса отклонений на стоимость использованных подрядчиком в отчетном периоде строительных материалов.

Средний удельный вес отклонений определяется путем деления суммы остатка отклонений на начало отчетного периода и поступления отклонений в отчетном периоде на сумму остатка строительных материалов на начало отчетного периода и стоимости строительных материалов, поступивших в отчетном периоде (п.20 Инструкции № 5).

 

2.4. Первоначальная стоимость незавершенного производства и готовой продукции.

Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции является фактическая себестоимость, включающая прямые затраты, распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты.

В течение месяца на счете 43 «Готовая продукция» выпуск продукции и ее движение отражаются в условной оценке на отдельном субсчете 43-2 «Готовая продукция в учетных ценах», с учетом отклонений на субсчете 43-3 «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам».

Варианты:

- первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции является фактическая себестоимость, включающая прямые затраты, распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты;

- первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции в массовом и серийном производстве является плановая (нормативная) себестоимость, включающая плановые (нормативные) прямые затраты, плановые (нормативные) распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, плановые (нормативные) условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты;

- первоначальной стоимостью попутной (сопряженной, побочной) продукции является ее чистая стоимость реализации (в случае, если эту продукцию предполагается реализовать) или условная оценка.

 

В качестве учетных цен применяется плановая (нормативная) себестоимость.

Варианты:

- в качестве учетных цен применяются планово-расчетные цены;

 - в качестве учетных цен применяются отпускные цены;

- в качестве учетных цен применяются иные стоимостные показатели.

 

Осуществлять пересмотр учетных цен на готовую продукцию на 1-е число каждого отчетного периода.

Вариант

Осуществлять пересмотр учетных цен на готовую продукцию с иной периодичностью.

Обоснование:

• Нацстандарт № 64;

• Инструкция № 50;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Первоначальная стоимость - стоимость, по которой запасы принимаются к бухгалтерскому учету (абз.7 подп.2.1 п.2 Национального стандарта № 64).

Условная оценка - стоимость запасов по учетным ценам, в качестве которых могут приниматься цены приобретения, планово-расчетные цены, отпускные цены, розничные цены, плановая (нормативная) себестоимость и иные стоимостные показатели, установленные положением об учетной политике организации.

Отклонения - разница между первоначальной стоимостью запасов и их условной оценкой (подп.2.1 п.2 Национального стандарта № 64).

Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции (за исключением случаев, предусмотренных чч.2, 3 п.6 Нацстандарта № 64) является фактическая себестоимость, включающая прямые затраты, распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции) (ч.1 п.6 Нацстандарта № 64).

Первоначальной стоимостью незавершенного производства и готовой продукции в массовом и серийном производстве может являться плановая (нормативная) себестоимость, включающая плановые (нормативные) прямые затраты, плановые (нормативные) распределяемые переменные косвенные затраты на производство этих запасов, плановые (нормативные) условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты (если согласно положению об учетной политике организации условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции) (ч.2 п.6 Нацстандарта № 64).

Первоначальной стоимостью попутной (сопряженной, побочной) продукции может являться ее чистая стоимость реализации (в случае, если эту продукцию предполагается реализовать) или условная оценка (ч.3 п.6 Нацстандарта № 64).

Исходя из норм Инструкции № 50, организация может вводить в свой рабочий план счетов субсчета к счетам первого порядка, в том числе и к счетам 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», необходимые ей для учета незавершенного производства, готовой продукции в соответствии с требованиями отраслевых методических рекомендаций, Нацстандарта № 64 и принятой учетной политики.

 

2.5. Учет товаров.

Учет товаров в розничной торговле на счете 41 «Товары» осуществлять в условной оценке (по розничным ценам). Учет товаров ведется в стоимостном выражении.

Варианты:

- учет товаров в розничной торговле на счете 41 «Товары» вести по фактической себестоимости. Учет товаров ведется в количественно-стоимостном выражении;

- при развозной торговле вести количественно-стоимостной учет товаров;

- учет товаров, выставленных в качестве образцов в витринах или ином торговом оборудовании, осуществлять по фактической себестоимости;

- учет товаров, выставленных в качестве образцов в витринах или ином торговом оборудовании, осуществлять в условной оценке (по розничным ценам).

 

Учет товаров в оптовой торговле вести по фактической себестоимости, включающей стоимость товаров по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением.

Вариант

Учет товаров в оптовой торговле вести в условной оценке (оговорить вид условной оценки).

Обоснование

Запасы могут учитываться в условной оценке с обособленным отражением отклонений (п.13 Нацстандарта № 64).

Отклонения - разница между первоначальной стоимостью запасов и их условной оценкой (абз.4 подп.2.1 п.2 Нацстандарта № 64).

Условная оценка - стоимость запасов по учетным ценам, в качестве которых могут приниматься цены приобретения, планово-расчетные цены, отпускные цены, розничные цены, плановая (нормативная) себестоимость и иные стоимостные показатели, установленные положением об учетной политике организации (абз.9 подп.2.1 п.2 Нацстандарта № 64).

Следует отметить, условная оценка может быть любой, установленной в учетной политике организации.

Организация имеет право при развозной торговле вести количественно-стоимостный учет товаров, закрепив данный порядок в учетной политике (ч.5 п.21 Методических рекомендаций № 130).

Для привлечения внимания покупателей к демонстрируемым рекламным образцам товаров организация розничной торговли может оформлять витрину.

В отношении табачных изделий (их образцов), жидкостей для электронных систем курения (их образцов) не допускается открытая выкладка в витринах или ином торговом оборудовании (ч.5 п.33 Положения о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, производства, оборота и использования электронных систем курения, жидкостей для электронных систем курения, систем для потребления табака, утв. Декретом от 17.12.2002 № 28). Исключением из данной нормы являются магазины беспошлинной торговли.

Учет товаров, выставленных в качестве образцов в витринах или ином торговом оборудовании, организация розничной торговли может осуществлять на отдельном субсчете 41-9 «Выставленные образцы товаров».

Порядок ведения учета таких товаров (независимо от принятого порядка учета товаров для реализации) определяется организацией в учетной политике по ценам приобретения либо по розничным ценам (ч.4 п.34 Методических рекомендаций № 130).

 

2.6. Затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

К затратам, непосредственно связанным с приобретением запасов, не перечисленным в Нацстандарте № 64, относятся:

- биржевой сбор;

- услуги посредников;

 

<...>

 

Обоснование

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в том числе:

• таможенные сборы, таможенные пошлины;

• транспортно-заготовительные затраты, в том числе затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (п.7 Нацстандарта № 64).

Перечень иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов, организация имеет право определить в учетной политике (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

Для каждого вида запасов избранный в учетной политике порядок может отличаться.

 

2.7. Учет транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением товаров.

Транспортно-заготовительные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, включать в первоначальную стоимость этих товаров.

Вариант

Транспортно-заготовительные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, не включать в первоначальную стоимость этих товаров и относить в состав расходов на реализацию товаров.

 

При необходимости распределения транспортно-заготовительных затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров, между товарными позициями, указанными в товарно-сопроводительных документах поставщика, критерием распределения является стоимость товаров, указанная в товарно-сопроводительных документах с учетом НДС.

Варианты:

- при необходимости распределения транспортно-заготовительных затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров, между товарными позициями, указанными в товарно-сопроводительных документах поставщика, критерием распределения является стоимость товаров, указанная в товарно-сопроводительных документах без НДС;

- при необходимости распределения транспортно-заготовительных затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров, между товарными позициями, указанными в товарно-сопроводительных документах поставщика, критерием распределения является вес товаров (брутто);

- при необходимости распределения транспортно-заготовительных затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров, между товарными позициями, указанными в товарно-сопроводительных документах поставщика, критерием распределения является вес товаров (нетто);

- при необходимости распределения транспортно-заготовительных затрат, непосредственно связанных с приобретением товаров, между товарными позициями, указанными в товарно-сопроводительных документах поставщика, критерием распределения является объем товаров;

- иные критерии.

Обоснование

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в том числе:

• таможенные сборы, таможенные пошлины;

• транспортно-заготовительные затраты, в том числе затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в первоначальную стоимость приобретенных запасов (п.7 Нацстандарта № 64).

Транспортно-заготовительные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, могут не включаться в первоначальную стоимость этих товаров (ч.2 п.12 Нацстандарта № 64).

Аналогичный подход применялся и до 2023 года.

Таким образом, в соответствии с принятой учетной политикой организаций торговли и общественного питания транспортно-заготовительные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров, могут:

• либо включаться в первоначальную стоимость этих товаров;

• либо относиться в состав расходов на реализацию.

При включении затрат в цену приобретения и при необходимости их распределения между товарными позициями, указанными в товарно-сопроводительных документах поставщика, организация в учетной политике определяет критерий такого распределения.

Критерии распределения затрат могут быть:

• стоимостными (стоимость товаров, указанная в товарно-сопроводительных документах (с учетом НДС или без НДС));

• натуральными (вес товаров (брутто или нетто), объем и т. д.);

• иными (ч.5 п.9 Методических рекомендаций № 130).

 

2.8. Порядок распределения затрат по приобретению товаров и иных запасов.

Сумма транспортно-заготовительных затрат при приобретении запасов (кроме товаров) и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (в том числе товаров), которые невозможно прямо отнести на стоимость данных активов, включается в стоимость приобретения запасов пропорционально стоимости товарных позиций без НДС.

Вариант

Сумма транспортных затрат при приобретении запасов (кроме товаров) и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (в том числе товаров), которые невозможно прямо отнести на стоимость данных активов, включается в стоимость приобретения запасов пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование: п.5 ст.9 Закона № 57-З.

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в том числе транспортно-заготовительные затраты, в том числе затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения (п.7 Национального стандарта № 64).

Необходимо отметить, что для каждого вида запасов избранный в учетной политике порядок может отличаться.

 

2.9. Учет отклонений первоначальной стоимости запасов от их условной оценки (за исключением отклонений, которые могут быть прямо включены в стоимость каждой единицы бухгалтерского учета выбывших запасов) согласно Нацстандарту № 64.

Учет отклонений первоначальной стоимости запасов от их условной оценки вести по отдельным видам запасов.

 

<...>

 

Вариант

Учет отклонений первоначальной стоимости запасов от их условной оценки вести по отдельным группам запасов.

 

<...>

 

При небольшом удельном весе (не более 10 %) отклонений в стоимости материалов ведение бухгалтерского учета отклонений осуществлять в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей») и всю сумму этих отклонений отражать на тех счетах, на которых отражается выбытие этих материалов.

Вариант

При небольшом удельном весе (не более 10 %) отклонений в стоимости материалов всю сумму этих отклонений учитывать в общеустановленном порядке.

 

Применять процент отклонений в размере четырех знаков после запятой.

Вариант

Применять иной процент отклонений.

Обоснование: п.5 ст.9 Закона № 57-З; п.20 Нацстандарта № 64.

При ведении учета запасов по учетным ценам необходимо распределять отклонения. Порядок такого распределения приведен в ч.4 п.20 Нацстандарта № 64 и является единым для всех видов запасов.

Отклонения (за исключением отклонений, которые могут быть прямо включены в стоимость каждой единицы бухгалтерского учета выбывших запасов) распределяются между выбывшими в отчетном периоде запасами и оставшимися на конец отчетного периода запасами.

Сумма отклонений, относящаяся к выбывшим в отчетном периоде запасам, определяется путем умножения среднего удельного веса отклонений на условную оценку этих запасов.

Средний удельный вес отклонений определяется путем деления суммы отклонений, приходящихся на остаток запасов на начало отчетного периода и на поступившие в отчетном периоде запасы, на условную оценку остатка запасов на начало отчетного периода и поступивших в отчетном периоде запасов.

Распределение отклонений между выбывшими в отчетном периоде запасами и оставшимися на конец отчетного периода запасами в вышеприведенном порядке производится по видам или группам запасов.

Сумма отклонений, относящаяся к выбывшим в отчетном периоде запасам, отражается в бухгалтерском учете на тех счетах, на которых отражается выбытие этих запасов.

Важно отметить, что при небольшом удельном весе (не более 10 %) отклонений в стоимости материалов вся сумма этих отклонений может отражаться на тех счетах, на которых отражается выбытие этих материалов (так называемый упрощенный вариант учета отклонений).

 

2.10. Отражение безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасов.

Полученная безвозмездная помощь в виде запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Вариант

Полученная безвозмездная помощь в виде запасов отражается в бухгалтерском учете: Д-т 10 и др. - К-т 98. Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается: Д-т 98 - К-т 90-7 - на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Обоснование

Коммерческими организациями получение безвозмездной помощи отражается в бухгалтерском учете при безвозмездном получении запасов: Д-т 10 и др. - К-т 98 или 90-7 (абз.3 ч.1 п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 112).

Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается: Д-т 98 - К-т 90-7 - на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (ч.3 п.4 Инструкции № 112).

Для упрощения бухгалтерского учета можно порекомендовать организациям оговорить в учетной политике отражать получение безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Также получение безвозмездной помощи в виде запасов по кредиту 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» целесообразно для организаций, стремящихся получить кредиты в банках, поскольку согласно Нацстандарту № 104 доходы будущих периодов отражаются в разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства», что влияет на расчет коэффициента текущей ликвидности, коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами, коэффициента обеспеченности финансовых обязательств активами и других коэффициентов.

При соответствии определению термина «запасы», установленного в Нацстандарте № 64, к запасам относятся следующие активы:

• сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, топливо, запасные части, тара (за исключением тары, используемой организацией для технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд);

• инвентарь (в том числе тара, используемая организацией для технологического процесса производства (технологическая тара) и для хозяйственных нужд), хозяйственные принадлежности, инструменты, специальная оснастка (специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование), специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь (отдельные предметы);

• незавершенное производство, полуфабрикаты собственного производства;

• готовая продукция;

• товары;

• отгруженная продукция, отгруженные товары, выручка от реализации которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (подп.2.2 п.2 Нацстандарта № 64).

Для каждого вида запасов избранный в учетной политике порядок может отличаться.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных организацией безвозмездно или в обмен на другие активы, является справедливая стоимость этих запасов на дату принятия к бухгалтерскому учету, а при невозможности достоверного ее определения - стоимость, по которой эти запасы числились в бухгалтерском учете передающей стороны на дату передачи (п.9 Нацстандарта № 64).

В первоначальную стоимость запасов, полученных организацией безвозмездно или в обмен на другие активы, включаются таможенные сборы, таможенные пошлины, транспортно-заготовительные затраты (за исключением случая, когда транспортно-заготовительные затраты, непосредственно связанные с получением товаров, не включаются в первоначальную стоимость этих товаров в соответствии с ч.2 п.12 Нацстандарта № 64) и иные затраты, непосредственно связанные с их получением (п.12 Нацстандарта № 64).

 

2.11. Отражение финансовой помощи для приобретения запасов.

Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения запасов, отражается: Д-т 51, 52, 55, 60 - К-т 98.

Вариант

Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения запасов, отражается: Д-т 51, 52, 55, 60 - К-т 90-7.

Обоснование: ч.2 п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утв. постановлением № 112.

Учтенная в составе доходов будущих периодов финансовая помощь, использованная на приобретение запасов, отражается в бухгалтерском учете:

• Д-т 98 - К-т 90-7 - на фактическую себестоимость запасов, приобретенных полностью за счет финансовой помощи и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг;

• Д-т 98 - К-т 90-7 - на фактическую себестоимость запасов, приобретенных частично за счет финансовой помощи и использованных на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, скорректированную на долю финансовой помощи в фактической себестоимости приобретенных запасов.

 

2.12. Создание резерва под снижение стоимости запасов.

При создании резерва под снижение стоимости запасов на отчетную дату сумму превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимостью реализации определять на основе текущих цен реализации соответствующих запасов за минусом расходов по такой реализации.

Варианты:

- при создании резерва под снижение стоимости запасов на отчетную дату сумму превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимостью реализации определять на основе наименьших цен, по которым можно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату (для определения таких цен использовать информацию о ценах в сети Интернет, на сайтах продавцов, другие достоверные источники информации), за минусом предполагаемых расходов по реализации запасов;

- при создании резерва под снижение стоимости запасов на отчетную дату сумму превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимостью реализации определять на основе цен реализации соответствующих запасов после отчетной даты, но до даты утверждений бухгалтерской отчетности за отчетный период за минусом расходов по такой реализации;

- при создании резерва под снижение стоимости запасов на отчетную дату сумму превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимостью реализации определять в ином порядке.

Обоснование

При наличии документального подтверждения признаков обесценения запасов (моральное устаревание, физическое повреждение, снижение справедливой стоимости, сужение рынков сбыта и др.) и возможности достоверного определения суммы их обесценения на отчетную дату на основании решения руководителя организации создается резерв под снижение стоимости запасов в сумме превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимостью реализации, определяемой в порядке, установленном положением об учетной политике организации.

Отчетная дата - последний календарный день месяца (абз.5 подп.2.1 п.2 Нацстандарта № 64).

Таким образом, резерв под снижение стоимости запасов создается:

• при наличии документального подтверждения признаков обесценения;

• при возможности достоверного определения суммы их обесценения;

• на основании решения руководителя организации.

Сумму превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимостью реализации следует определять по каждой единице бухгалтерского учета запасов (п.3 Нацстандарта № 64).

При уменьшении чистой стоимости реализации запасов сумма созданного по ним резерва увеличивается на сумму этого уменьшения. При увеличении чистой стоимости реализации запасов сумма созданного по ним резерва восстанавливается (полностью или частично). При этом первоначальная стоимость запасов за вычетом суммы восстановленного резерва не должна превышать увеличенную чистую стоимость реализации этих запасов (ч.2 п.14 Нацстандарта № 64).

Резерв может не создаваться по материалам, если готовую продукцию, в производстве которой эти материалы будут использованы, предполагается реализовать по стоимости, равной или превышающей ее фактическую себестоимость (ч.3 п.14 Нацстандарта № 64).

При прекращении признания запасов (части запасов) сумма созданного по ним резерва полностью (частично) восстанавливается (п.23 Нацстандарта № 64).

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости запасов» предназначен для обобщения информации о резервах под снижение стоимости материалов и других запасов, создаваемых в порядке, установленном законодательством (ч.1 п.18 Инструкции № 50).

Сумма создаваемого (увеличиваемого) резерва под снижение стоимости запасов отражается: Д-т 90-10 - К-т 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».

Восстановление суммы резерва под снижение стоимости запасов отражается: Д-т 14 - К-т 90-7 (чч.2, 3 п.18 Инструкции № 50).

При закреплении в учетной политике порядка определения суммы превышения первоначальной стоимости запасов над их чистой стоимостью реализации необходимо исходить из наиболее достоверного метода, которым может воспользоваться организация в отношении каждой учетной единицы запасов.

 

2.13. Оценка запасов при их выбытии.

Товары, отгруженные, реализованные или списанные, оцениваются по стоимости первых по времени поступления запасов (способ ФИФО).

Материалы, использованные в организации, отгруженные, реализованные или списанные, оцениваются по средней стоимости.

Готовая продукция, отгруженная, реализованная или списанная, оценивается в условной оценке.

Варианты:

- любая иная комбинация способов оценки запасов при выбытии;

- оценка всех запасов, использованных в организации, отгруженных, реализованных или списанных одним из способов:

а) по стоимости каждой единицы;

б) по средней стоимости;

в) по стоимости первых по времени поступления запасов (способ ФИФО);

г) в условной оценке с учетом отклонений.

 

Оценка выбывших в отчетном периоде запасов по средней стоимости производится путем деления стоимости запасов на начало отчетного периода и запасов, произведенных, приобретенных или полученных организацией (поступившие запасы) в отчетном периоде, на количество запасов на начало отчетного периода и поступивших в отчетном периоде запасов.

Вариант

Оценка выбывших в отчетном периоде запасов по средней стоимости производится путем деления стоимости запасов на начало отчетного периода и поступивших до момента выбытия запасов на количество запасов на начало отчетного периода и поступивших до момента выбытия запасов.

Обоснование

Возможные к применению способы и методы оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии определены в настоящее время:

• Нацстандартом № 64 (пп.16, 18);

• Инструкцией № 5 (п.9).

Организации, имеющие различные виды запасов, могут исходя из специфики своей деятельности для каждого вида запасов (или группы) определить свой способ.

Запасы, использованные в организации, отгруженные, реализованные или списанные (выбывшие запасы), оцениваются (за исключением случаев, предусмотренных п.17 Нацстандарта № 64) одним из следующих способов:

• по стоимости каждой единицы;

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени поступления запасов (способ ФИФО).

По определенному виду или группе запасов должен применяться один из вышеприведенных способов оценки (п.16 Нацстандарта № 64).

В качестве исключения п.17 Нацстандарта № 64 закрепил, что выбывшие запасы, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, а также являющиеся драгоценными металлами, драгоценными камнями, оцениваются по стоимости каждой единицы.

Оценка выбывших в отчетном периоде запасов по средней стоимости может производиться одним из следующих вариантов (п.18 Нацстандарта № 64):

1) путем деления стоимости запасов на начало отчетного периода и запасов, произведенных, приобретенных или полученных организацией (поступившие запасы) в отчетном периоде, на количество запасов на начало отчетного периода и поступивших в отчетном периоде запасов;

2) путем деления стоимости запасов на начало отчетного периода и поступивших до момента выбытия запасов на количество запасов на начало отчетного периода и поступивших до момента выбытия запасов.

При применении способа ФИФО первые выбывшие запасы оцениваются по стоимости первых по времени поступлений запасов с учетом стоимости запасов на начало отчетного периода (п.19 Нацстандарта № 64).

 

Справочно Отчетный период - календарный месяц (абз.6 подп.2.1 п.2 Нацстандарта № 64).

 

Строительные материалы и оборудование, использованные в организации, отгруженные, реализованные или списанные, оцениваются одним из следующих способов:

• по стоимости каждой единицы;

• по средней стоимости;

• по стоимости первых по времени поступления запасов (способ ФИФО) (ч.1 п.9 Инструкции № 5, действует с 01.05.2024).

По строительным материалам применяется один из способов оценки, предусмотренный ч.1 п.9 Инструкции № 5 (ч.2 п.9 Инструкции № 5).

 

2.14. Порядок распределения транспортных затрат.

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в первоначальную стоимость товаров, распределяются пропорционально стоимости товаров по продажным ценам.

Вариант

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров и относящиеся к реализованным товарам (относящиеся к отчетному месяцу) и к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными (относящиеся к следующим отчетным месяцам), если данные транспортные затраты не включаются в первоначальную стоимость товаров, распределяются пропорционально стоимости товаров по покупным ценам.

 

Транспортные расходы по доставке одной партии товара или одной группы товаров подлежат распределению на такие товары. В бухгалтерском учете ведется раздельный учет таких затрат и товаров в аналитическом учете.

Вариант

Не предусматривать такой способ в учетной политике.

 

Средний процент транспортных затрат рассчитывается с точностью до четырех знаков после запятой.

 

Вариант

Средний процент транспортных затрат рассчитывается с иной точностью.

 

Производить распределение транспортных затрат по направлениям использования товаров (реализация, списание, безвозмездная передача и т. п.). Графы 4 и 9 расчета сумм транспортных затрат, приходящихся на остаток товаров и подлежащих списанию на реализацию, разбиваются на отдельные дополнительные графы по направлениям использования товаров (Д-т 94, 90-10 и др. - К-т 41-1, 41-2, 20-9). Списание транспортных затрат производить в дебет тех же счетов, на каких отражено списание товаров.

Варианты:

- производить распределение транспортных затрат по направлениям использования товаров (реализация, списание, безвозмездная передача и т. п.). Графы 4 и 9 расчета сумм транспортных затрат, приходящихся на остаток товаров и подлежащих списанию на реализацию, дополняются отдельными строками по направлениям использования товаров (Д-т 94, 90-10 и др. - К-т 41-1, 41-2, 20-9). Списание транспортных затрат производить в дебет тех же счетов, на каких отражено списание товаров;

- не предусматривать такую запись в учетной политике.

Обоснование

В состав расходов на реализацию включаются в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет 90-6 «Расходы на реализацию» (абз.3 п.12 Инструкции № 102).

При определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары (работы, услуги), рассчитанные на основе данных бухгалтерского учета, если такое распределение предусмотрено законодательством о бухгалтерском учете и отчетности (ч.2 п.3 ст.169 НК).

Таким образом, подлежат распределению только транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров.

Методическими рекомендациями № 130 по данному вопросу предусмотрено, что расходы организации, связанные с доставкой товаров до покупателя, а также по внутреннему перемещению, учтенные на счете 44 «Расходы на реализацию», списываются в дебет 90-6 «Расходы на реализацию» в полной сумме.

Транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, которые не включены в цену приобретения товаров, по окончании каждого месяца подлежат распределению. При этом распределение производится пропорционально двум объектам: товарам реализованным (расходы на реализацию, относящиеся к отчетному периоду) и товарам, оставшимся нереализованными (расходы на реализацию, относящиеся к следующему отчетному периоду).

Если организация понесла транспортные расходы по доставке одной партии товара или одной группы товаров, то она имеет право предусмотреть в учетной политике распределение таких транспортных затрат именно на такие товары, организовав при этом раздельный учет и затрат, и товаров.

Основным условием для обеспечения пропорционального распределения транспортных затрат, связанных с приобретением товаров, которые не включены в цену приобретения товаров, является сопоставимость цен реализованных и нереализованных товаров.

Организация вправе предусмотреть в учетной политике порядок распределения транспортных затрат пропорционально стоимости товаров по продажным или покупным ценам, но при обязательном соблюдении одинакового принципа при оценке реализованных товаров и товаров, оставшихся нереализованными на конец месяца.

Стоимость тары, учитываемой на субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя», в расчете не участвует.

Точность, с которой рассчитывается средний процент транспортных затрат, оговаривается в учетной политике организации.

Организация вправе производить распределение транспортных затрат по направлениям использования товаров (реализация, списание, безвозмездная передача и т. п.), предусмотрев принятый порядок в учетной политике. В таком случае графы 4 и 9 необходимо «разбить» на отдельные дополнительные графы или добавить в них суммы отдельными строками по направлениям использования товаров (Д-т 94, 90-10 и др. - К-т 41-1, 41-2, 20-9). Списание транспортных затрат будет произведено в дебет тех же счетов, на каких отражено списание товаров (п.50 Методических рекомендаций № 130).

 

2.15. Порядок ведения аналитического учета к счету 44 «Расходы на реализацию».

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведется по статьям расходов.

Вариант

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведется в ином порядке.

Обоснование.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на реализацию» ведется по статьям расходов и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации (ч.4 п.35 Инструкции № 50).

 

2.16. Учет горюче-смазочных материалов.

Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.

Варианты:

- учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в книгах складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов;

- учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется иным образом.

Обоснование: п.5 ст.9 Закона № 57-З, чч.5 и 20 п.16 Инструкции № 50.

 

2.17. Округление фактического расхода горюче-смазочных материалов.

Фактический расход ГСМ округлять до десятых долей литра.

Варианты:

- фактический расход ГСМ округлять до сотых долей литра;

- фактический расход ГСМ округлять до иной величины.

Обоснование: п.5 ст.9 Закона № 57-З.

 

2.18. Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств.

Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов проводить ежемесячно на конец отчетного месяца.

Варианты:

- замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов проводить ежеквартально на конец каждого квартала;

- замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов проводить с иной периодичностью.

 

Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов проводить с помощью метроштоков.

Варианты:

- замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов проводить при заполнении бака до полного объема;

- замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов проводить путем слива топлива;

- замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов проводить другим способом.

Обоснование: п.5 ст.9, ст.13 Закона № 57-З.

В качестве ориентира для разработки своей формы акта снятия остатков организация может использовать форму акта снятия остатков, приведенную в приказе Минсельхозпрода от 01.07.2011 № 269 «Об установлении примерных форм учетных документов, регистров бухгалтерского учета для организаций по агрохимическому обслуживанию сельского хозяйства, рыболовства, рыбоводства и утверждении Инструкции о порядке их заполнения и представления».

 

2.19. Порядок определения и учета температуры окружающего воздуха.

Определять отрицательную температуру окружающего воздуха при маршруте движения в рамках населенного пункта на конкретную дату на время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы машиной, механизмом и оборудованием.

Варианты:

- определять отрицательную температуру окружающего воздуха при маршруте движения в рамках населенного пункта на конкретную дату путем проведения двух замеров в течение дня, возможность применения зимних норм расхода топлива определять на основании средней величины температуры окружающего воздуха;

- при многодневных командировках определять температуру окружающего воздуха ежедневно на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию;

- применять иные варианты.

Обоснование

Повышение нормы расхода топлива осуществляется при эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования на территории Республики Беларусь и за ее пределами в зимних условиях эксплуатации - не более 10 %. Для механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования, предназначенных для эксплуатации исключительно в зимних условиях (снегоуборочные машины, снегоходы и тому подобное), данное повышение не применяется (подп.10.1 п.10 Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением Минтранса от 31.12.2008 № 141).

Зимние условия эксплуатации - эксплуатация автомобиля, машины, механизма и оборудования в условиях отрицательной температуры окружающего воздуха ниже 0°C (абз.12 ч.1 п.3 Инструкции № 141).

Отрицательная температура окружающего воздуха определяется на основании измерений, произведенных ответственным лицом организации, эксплуатирующей механическое транспортное средство, машину, механизм и оборудование, на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы машиной, механизмом и оборудованием (п.8 Инструкции № 141).

Результаты измерений регистрируются в специальном журнале по форме согласно приложению к Инструкции № 141.

При налогообложении прибыли в состав нормируемых затрат включаются затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром) (подп.1.2 п.1 ст.171 НК).

Нормы расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования устанавливаются руководителями организаций самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (подп.1.1 п.1 постановления Совмина от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива»).

Таким образом, размер нормы расхода топлива в зимних условиях эксплуатации и порядок ее применения определяются руководителем организации. При этом за основу организация может взять вышеприведенные нормы Инструкции № 141 либо разработать иной порядок.

 

2.20. Определение первоначальной стоимости приобретенного подрядчиком оборудования

Определять первоначальную стоимость приобретенного подрядчиком оборудования на счетах бухгалтерского учета по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 41 «Товары», субсчет «Оборудование для строительства».

Вариант

Определять первоначальную стоимость приобретенного подрядчиком оборудования на счетах бухгалтерского учета условной оценке с отражением по дебету счета 41 «Товары», субсчет «Оборудование для строительства» и обособленным отражением отклонений на счете 41 «Товары», субсчет «Отклонения в стоимости товаров».

Обоснование

Первоначальная стоимость приобретенного подрядчиком оборудования на счетах бухгалтерского учета отражается одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации:

• по фактической себестоимости с отражением по дебету счета 41 «Товары», субсчет «Оборудование для строительства»;

• в условной оценке с отражением по дебету счета 41 «Товары», субсчет «Оборудование для строительства» и обособленным отражением отклонений на счете 41 «Товары», субсчет «Отклонения в стоимости товаров» (п.33 Инструкции № 5).

Подобная вариантность прямо не была прописана в законодательстве до 01.05.2024, поэтому организациям следует внести изменения в учетную политику по данному вопросу, предусмотрев конкретный способ учета. Исключение составят организации, которые предусматривали соответствующую запись в учетной политике на основании норм Национального стандарта № 64.

 

Справочно Запасы могут учитываться в условной оценке с обособленным отражением отклонений (п.13 Национального стандарта № 64). Условная оценка - стоимость запасов по учетным ценам, в качестве которых могут приниматься цены приобретения, планово-расчетные цены, отпускные цены, розничные цены, плановая (нормативная) себестоимость и иные стоимостные показатели, установленные положением об учетной политике организации (абз.9 подп.2.1 п.2 Национального стандарта № 64).

 

При учете подрядчиком оборудования в условной оценке с учетом отклонений сумма отклонений, приходящаяся на стоимость реализованного подрядчиком заказчику оборудования, отражается по дебету 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 41, субсчет «Отклонения в стоимости товаров».

Отклонения, приходящиеся на стоимость реализованного оборудования, определяются путем умножения среднего удельного веса отклонений на стоимость реализованного в отчетном периоде оборудования.

Средний удельный вес отклонений определяется путем деления суммы остатка отклонений на начало отчетного периода и поступления отклонений в отчетном периоде на сумму остатка стоимости оборудования на начало отчетного периода и стоимости оборудования, поступившего в отчетном периоде (п.35 Инструкции № 5).

 

3. Учет затрат на производство.

3.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вести позаказным методом.

Варианты:

а) попередельным методом;

б) нормативным методом;

в) «котловым» методом;

г) другим методом.

 

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

 

Вариант

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведется в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

Обоснование:

• Закон № 57-З;

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102;

• п.86 Методических рекомендаций по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях Министерства промышленности Республики Беларусь, утв. приказом Минпрома от 05.06.2015 № 273;

• иные отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

3.2. Учет общепроизводственных затрат.

К переменным общепроизводственным затратам относить:

 

<...>

 

К условно-постоянным общепроизводственным затратам относить:

 

<...>

 

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

Вариант

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», являющиеся условно-постоянными затратами, списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет «Управленческие расходы»).

 

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» вести по статьям затрат.

Вариант

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» вести в ином порядке.

 

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределять между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Варианты

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределять между объектами калькулирования:

а) пропорционально прямым материальным затратам;

б) пропорционально расходам на оплату труда производственных рабочих;

в) с использованием иных критериев распределения.

Обоснование:

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102;

• Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов по договорам строительного подряда, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.09.2011 № 44;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• Инструкция № 53.

 

Дополнительно по теме • Организация осуществляет два вида деятельности: производство изделий из металла и оказание услуг по резке металла. На счете 25 «Общепроизводственные расходы» собираются косвенные затраты, которые относятся к производству и к услугам. Как распределить затраты на счете 25 на производство и на услуги: можно ли распределение осуществить пропорционально выручке?

 

При хозяйственном способе строительства прямые и косвенные затраты на выполнение строительно-монтажных работ учитываются по статьям затрат «Материалы», «Заработная плата рабочих основного производства», «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов», «Прочие прямые затраты», «Косвенные общепроизводственные затраты».

В статью затрат «Косвенные общепроизводственные затраты» включаются общепроизводственные затраты, связанные с выполнением строительно-монтажных работ, которые невозможно прямо отнести к конкретному объекту учета. Эти затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» (субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты»), распределяются между объектами учета в соответствии с методами, определенными в положении об учетной политике организации. На конец месяца эти затраты списываются со счета 25 (субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты») в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет «Затраты по незавершенному строительству») (п.12 Инструкции № 53).

 

3.3. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».

Вариант

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать предварительно на счете 25 «Общепроизводственные затраты» с последующим списанием на счет 23 «Вспомогательные производства».

Обоснование: затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учтенные на счете 25, списываются с этого счета в дебет счета 23. Такие затраты могут учитываться непосредственно на счете 23 без предварительного накапливания на счете 25 (ч.4 п.26 Инструкции № 50).

 

3.4. Учет затрат вспомогательных производств.

Затраты на вспомогательные производства (ремонт автомобилей и др.), учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства», распределять между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Варианты:

а) пропорционально прямым материальным затратам;

б) с использованием иных критериев распределения.

 

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Вариант

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется в ином порядке.

Обоснование:

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102.

 

3.5. Учет общехозяйственных затрат.

К общехозяйственным затратам относить:

 

<...>

 

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» вести по статьям затрат.

Вариант

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» вести в ином порядке.

 

Общехозяйственные затраты между видами деятельности распределять пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям.

 

Варианты:

а) общехозяйственные затраты между видами деятельности распределять пропорционально иному критерию распределения;

б) не предусматривать данную запись в учетной политике.

 

Затраты, связанные с управлением организацией, передавать филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства юридического лица.

Вариант

Не предусматривать данную запись в учетной политике.

 

Распределение затрат, связанных с управлением организацией, между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности производить пропорционально сумме выручки, полученной обособленными подразделениями.

Вариант

Распределение затрат, связанных с управлением организацией, между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности производить пропорционально иному критерию распределения.

 

При строительстве объекта для последующего принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, доходных вложений в материальные активы или готовой продукции и одновременном осуществлении иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) в стоимость объекта включаются затраты организации, непосредственно связанные с управлением строительством (с осуществлением функций заказчика, застройщика), составляющие _____ % от суммы общехозяйственных затрат (счет 26 «Общехозяйственные затраты»).

Вариант

При строительстве объекта для последующего принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, доходных вложений в материальные активы или готовой продукции и одновременном осуществлении иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) в стоимость объекта включаются затраты организации, непосредственно связанные с управлением строительством (с осуществлением функций заказчика, застройщика), определенные иным образом.

Обоснование:

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• НК;

• Инструкция № 53.

При строительстве заказчиком, застройщиком объекта для последующего принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, доходных вложений в материальные активы или готовой продукции и отсутствии у организации иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) затраты на управление строительством (затраты на содержание заказчика, застройщика) отражаются ими: Д-т 08 - К-т 20, 26.

При строительстве заказчиком, застройщиком объекта для последующего принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, доходных вложений в материальные активы или готовой продукции и одновременном осуществлении иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) в стоимость объекта включаются затраты организации, непосредственно связанные с управлением строительством (с осуществлением функций заказчика, застройщика), определенные в порядке, установленном положением об учетной политике организации (п.50 Инструкции № 53).

В случае осуществления заказчиком, застройщиком объекта иных видов деятельности (кроме деятельности по осуществлению функций заказчика, застройщика) определение затрат, непосредственно связанных с управлением строительством, прямым методом представляется крайне сложным и организациям предоставлено право определить размер затрат в порядке, установленном положением об учетной политике организации.

По мнению автора, при определении данного размера затрат в виде процента данный процент должен быть максимально возможным образом обоснован.

 

Справочно В Инструкции № 10 записи про учетную политику в подобной по содержанию норме не было, однако такой подход применялся на практике.

 

3.6. Сводный учет затрат на производство.

Сводный учет затрат на производство осуществлять по бесполуфабрикатному варианту.

Вариант

Сводный учет затрат на производство осуществлять по полуфабрикатному варианту.

Обоснование:

• Инструкция № 50;

• Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

 

3.7. Списание материалов в дебет счетов учета затрат.

Списание материалов с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) осуществлять по мере их отпуска со складов (из кладовых) в подразделения на участки, в бригады, на рабочие места.

Вариант

Списание материалов с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) осуществлять по мере их использования в производстве.

Обоснование: п.5 ст.9 Закона № 57-З.

 

3.8. Учет представительских расходов.

К представительским расходам относятся следующие расходы:

 

<...>

 

Обоснование: в состав прочих нормируемых затрат в том числе включаются представительские расходы (подп.2.5 п.2 ст.171 НК).

 

Обратите внимание! Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать одного (1) процента выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом налога на добавленную стоимость (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст.176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам) (п.3 ст.171 НК).

 

Перечень представительских расходов НК не определен. В связи с этим организации вправе самостоятельно определять перечень расходов на представительские цели, необходимых для осуществления предпринимательской деятельности. Документом, определяющим такой перечень, по мнению Минфина, может быть локальный акт, который принимается в рамках учетной политики организации (см. письмо Минфина от 21.01.2011 № 05-1-26/878).

Вопросы бухгалтерского и налогового учета представительских расходов разъяснены в письме МНС от 11.07.2017 № 2-2-10/01238 «О представительских расходах» и письме Минфина от 25.08.2017 № 15-1-17/311 «Об отражении в бухгалтерском учете расходов организации на приобретение бутилированной воды».

Указанный в письме № 2-2-10/01238 перечень представительских расходов не является исчерпывающим, и в состав таких расходов могут быть включены и иные обоснованные и документально подтвержденные затраты.

Вместе с тем при рассмотрении вопроса об отнесении расходов по проведенному представительскому мероприятию в состав затрат, учитываемых при исчислении налога на прибыль, следует исходить из их необходимости в процессе осуществления предпринимательской деятельности - проведение таких мероприятий должно быть направлено на развитие, расширение, сохранение стабильности осуществляемой предпринимательской деятельности, привлечение новых контрагентов. При этом не имеет значения, достигнуты ли в ходе проведения представительских мероприятий соглашения и заключены ли договоры.

 

4. Учет доходов и расходов.

 

Справочно Признание доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с НК и иными нормативными актами по вопросам налогообложения. Это следует учитывать при определении момента признания в бухгалтерском учете организации соответствующих видов доходов и расходов.

 

К доходам и расходам по текущей деятельности относятся:

 

<...>

 

К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся:

 

<...>

 

К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся:

 

<...>

 

Датой отгрузки продукции, товаров для целей бухгалтерского и налогового учета является дата их отпуска покупателю со склада организации.

 

Справочно Во многих случаях даты признания доходов для бухгалтерского и налогового учета могут совпадать, в отдельных случаях - нет. Это необходимо отметить в учетной политике. В случае совпадения дат в учетной политике целесообразно указать, например: «Датой отгрузки продукции, товаров в целях бухгалтерского и налогового учета является дата…». В случае несовпадения дат в учетной политике необходимо определить соответствующие даты как для целей бухгалтерского, так и для налогового учета.

 

Вариант

Датой отгрузки продукции, товаров является иная дата.

 

Справочно При этом следует учитывать ограничения, установленные законодательством (см. обоснование ниже).

 

Если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов, суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) определять исходя из общей суммы доходов в белорусских рублях пропорционально стоимости каждой единицы (части) активов (части доходов) в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь.

Варианты:

а) если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов, суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) определять следующим способом: суммы немонетарного обязательства (переведенного монетарного обязательства в немонетарное обязательство) в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах на отгрузку;

б) иным способом.

 

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» вести по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Вариант

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» вести в ином порядке.

 

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» вести по видам прочих доходов и расходов.

Вариант

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» вести в ином порядке.

Обоснование: доходы - увеличение экономических выгод в результате увеличения активов или уменьшения обязательств, ведущее к увеличению собственного капитала организации, не связанному с вкладами собственника имущества (учредителей, участников) организации (абз.5 ст.1 Закона № 57-З).

Организации в учетной политике на основании учредительных документов следует определить, какие осуществляемые виды деятельности будут относиться к текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Состав доходов и расходов, учитываемых на счете 91:

• по инвестиционной деятельности приведен в п.14 Инструкции № 102;

• по финансовой деятельности - в п.15 Инструкции № 102.

От определения видов деятельности может зависеть и учет активов.

Так, например, счет 03 «Доходные вложения в материальные активы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией во временное пользование (временное владение и пользование) в качестве инвестиционной недвижимости, по договорам финансовой аренды (лизинга), а также по договорам аренды (за исключением договоров финансовой аренды (лизинга)) имущества (за исключением инвестиционной недвижимости), если деятельность по сдаче данного имущества в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) относится к инвестиционной деятельности согласно учетной политике организации (ч.1 п.8 Инструкции № 50).

Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, предусмотренных п.17 Инструкции № 102.

Исходя из условий признания выручки, специфики осуществляемой деятельности, условий заключенных договоров организация определяет дату признания выручки от реализации продукции, товаров. Она вправе определить в качестве даты признания выручки от реализации продукции, товаров дату, по состоянию на которую соблюдены условия, указанные в абз.3-5 ч.1 п.17 Инструкции № 102, и которая не может быть позднее даты передачи покупателю рисков и выгод, связанных с правом собственности на продукцию, товары.

Порядок определения даты признания выручки от реализации продукции, товаров закрепляется в учетной политике организации.

Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством, с учетом положений п.7 ст.168 НК (ч.1 п.7 ст.168 НК).

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель.

Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для исчисления НДС определяется в соответствии с нормами ст.121 НК. Он определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено гл.14 НК (п.1 ст.121 НК).

Днем отгрузки товаров признаются:

• дата их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по их доставке (транспортировке);

• дата, определяемая в соответствии с учетной политикой организации (решением индивидуального предпринимателя), но не позднее даты начала их транспортировки - в иных случаях (п.2 ст.121 НК).

Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении условий, предусмотренных п.18 Инструкции № 102.

Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в сумме признанных в бухгалтерском учете затрат на выполнение данной работы, оказание данной услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Если сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не может быть определена и не предполагается возмещение произведенных затрат, то сумма выручки от выполнения работы, оказания услуги не признается, а произведенные затраты признаются расходами отчетного периода (п.19 Инструкции № 102).

Доходы от реализации запасов (за исключением продукции, товаров), инвестиционных активов, финансовых вложений признаются в бухгалтерском учете в порядке, установленном п.17 Инструкции № 102 (п.23 Инструкции № 102).

При учете доходов следует принимать во внимание и иные нормы гл.3 Инструкции № 102.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Монетарные активы - активы, представляющие собой денежные средства, а также финансовые вложения или дебиторскую задолженность, при погашении которых организация предполагает получение денежных средств от других лиц (абз.6 ст.1 Закона № 57-З).

Монетарные обязательства - обязательства, для погашения которых организация предполагает предоставление денежных средств другим лицам (абз.7 ст.1 Закона № 57-З).

Таким образом, не подлежат переоценке активы и обязательства, если они не будут подпадают под вышеприведенные определения (например, обязательства, для погашения которых организация не предполагает предоставление денежных средств другим лицам, или финансовые вложения, дебиторская задолженность, при погашении которых организация не предполагает получение денежных средств от других лиц).

Для целей Национального стандарта № 61 используются следующие термины и их определения (ч.1 п.2 Национального стандарта № 61):

• курсовые разницы - разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца;

• немонетарный актив - актив, не являющийся монетарным активом;

• немонетарное обязательство - обязательство, не являющееся монетарным обязательством.

Иные термины используются в Национальном стандарте № 61 в значениях, определенных ст.1 Закона № 57-З.

Национальный стандарт № 61 определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее - иностранная валюта), стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости монетарных активов и монетарных обязательств в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций).

Таким образом, Национальный стандарт № 61 предусматривает более широкий перечень объектов переоценки в сравнении с Законом № 57-З. В частности, порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, монетарных активов и монетарных обязательств, выраженной непосредственно в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов.

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте;

• дату (даты) принятия немонетарного обязательства (перевода монетарного обязательства в немонетарное обязательство) в иностранной валюте, если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) принятия немонетарного обязательства (перевода монетарного обязательства в немонетарное обязательство) в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на немонетарное обязательство, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на немонетарное обязательство, если было принято немонетарное обязательство (переведено монетарное обязательство в немонетарное обязательство) в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов. Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в данном случае закрепляется в положении об учетной политике организации (ч.1 п.4 Национального стандарта № 61).

Порядок отражения расходов определен гл.5 Инструкции № 102.

Выручка от реализации товаров и продукции общественного питания признается в порядке, установленном учетной политикой организации общественного питания (п.12 Методических рекомендаций № 130).

При доставке товара на дом (в иное оговоренное место) стоимость реализованного товара включается в выручку в соответствии с учетной политикой организации (п.28 Методических рекомендаций № 130).

При оказании послепродажных пакетных услуг по ремонту и обслуживанию технически сложных товаров бытового назначения, применительно к ситуации, при которой количество обращений покупателя к продавцу не ограничено, выручка от реализации конкретных пакетных услуг конкретному покупателю формируется на основании первичного учетного документа, составляемого на дату совершения хозяйственной операции при оказании услуг, определяемую в учетной политике организации как дата завершения оказания (приемки) услуги, востребованной покупателем при первичном его обращении к продавцу за оказанием этой услуги (п.37 Методических рекомендаций № 130).

 

5. Создание резервов предстоящих платежей

Создавать следующие резервы предстоящих платежей:

- резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и отчисления в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах»);

- резерв по выводу основных средств из эксплуатации;

- резерв предстоящих платежей по затратам на выполнение работ, перенесенных на благоприятный период.

 

<...>

 

Вариант

Резервы предстоящих платежей не создаются.

 

Резерв предстоящей оплаты отпусков создается путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного соотношением годовой плановой суммы на оплату отпусков к общему плановому фонду заработной платы работников.

Варианты.

Резерв предстоящей оплаты отпусков создается:

- путем умножения фактически начисленной работникам заработной платы и процента, исчисленного исходя из годовой суммы расходов на оплату отпусков в сумме расходов на оплату труда в предыдущем году;

- использование вышеприведенных способов по группам работников;

- иным способом.

- раскрыть вопросы создания иных резервов предстоящих платежей.

Обоснование: на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» отражаются суммы предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение), суммы предстоящих платежей по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, резервы по затратам на реструктуризацию организации, резервы по обременительным договорам, резервы по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, прочие резервы, установленные законодательством и учетной политикой организации (ч.3 п.75 Инструкции № 50).

По мнению автора, резерв предстоящей оплаты отпусков создается, включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и взносы по обязательному страхованию в Белгосстрах.

Такой вывод сделан исходя из ч.6 п.59 Инструкции № 50, которой предусмотрено, что взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту счета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Скорректирован порядок создания резерва предстоящих платежей по затратам на выполнение работ, перенесенных на благоприятный период (далее - резерв).

При формировании резерва по объекту (за исключением объектов, которые будут приниматься заказчиком, застройщиком к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и (или) доходных вложений в материальные активы), по которому выполнение отдельных видов строительно-монтажных работ согласно акту приемки объекта в эксплуатацию перенесено на благоприятный период года, сумма созданного резерва отражается заказчиком, застройщиком по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» (субсчет «Затраты по незавершенному строительству») и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих платежей» (субсчет «Затраты на выполнение работ, перенесенных на благоприятный период»).

Сумма резерва в части строительно-монтажных работ определяется:

• в размере сметной стоимости - в случае выполнения строительно-монтажных работ по объектам долевого строительства собственными силами застройщика в интересах дольщика;

• в размере неизменной договорной (контрактной) цены - в случае строительства объекта подрядным способом;

• расчетным путем - при строительстве объекта хозяйственным способом.

На сумму резерва также относится стоимость других затрат, которые согласно технологическому процессу будут нести заказчик, застройщик в период выполнения работ, перенесенных на благоприятный период.

Резерв не создается в отношении объектов, которые будут приниматься заказчиком, застройщиком к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и (или) доходных вложений в материальные активы (п.26 Инструкции № 53).

По объектам строительства, принятым заказчиком, застройщиком к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и (или) доходных вложений в материальные активы, первоначальная стоимость изменяется после приемки в установленном порядке строительно-монтажных работ, выполнение которых было перенесено на благоприятный период года (п.29 Инструкции № 53).

Созданный по объекту резерв на выполнение работ, перенесенных на благоприятный период, восстанавливается не позднее месяца, в котором согласно акту приемки объекта в эксплуатацию осуществлена приемка строительно-монтажных работ, выполнение которых перенесено на благоприятный период года (п.28 Инструкции № 53).

Порядок отражения хозяйственных операций следующий:

 

 

В состав затрат по производству и реализации организациями могут включаться только отчисления в формируемый в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, установленном законодательством или учетной политикой (при отсутствии установленного законодательством порядка), резерв предстоящих расходов оплаты отпусков в части, приходящейся на расходы по оплате отпусков, учитываемые при налогообложении (подп.2.8 п.2 ст.170 НК).

 

6. Создание резервов по сомнительным долгам

При признании долгов сомнительными создавать резервы по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного месяца.

Варианты:

а) на конец отчетного квартала;

б) на конец отчетного года.

 

Величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа его платежеспособности, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.

Варианты:

а) по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения;

б) по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Обоснование: гл.6 Инструкции № 102.

Отметим, что для целей налогообложения прибыли в состав внереализационных расходов включаются резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, но не более 5 % выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов с учетом налога на добавленную стоимость, и исчисленные следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней - сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва (подп.3.48 п.3 ст.175 НК).

 

<...>

 

Отличия	Для целей бухгалтерского учета	Для налогообложения прибыли
Обязанность создавать резерв	При признании долгов сомнительными организация обязана создать резерв по сомнительным долгам	Создание резерва - право организации (письмо МНС от 29.08.2019 № 2-2-10/01952 «О резервах по сомнительным долгам в налоговом учете»)
База для создания резерва	Дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг	Дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов.
Периодичность создания резерва	На конец отчетного периода (то есть на конец месяца, квартала или года). Периодичность создания закрепляется в учетной политике	На последнее число отчетного (налогового) периода, то есть на конец квартала или года. Периодичность создания резерва не регламентирована. Например, если в течение года резерв не создавался, его можно сформировать по итогам года и отразить в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль за IV квартал
Способы создания резерва и его величина	Величина резервов по сомнительным долгам определяется одним из способов, приведенных в п.44 Инструкции № 102: 1) по каждому дебитору; 2) по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения; 3) по всей сумме дебиторской задолженности на основе показателя выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности	Величина резерва зависит от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности (в бухгалтерском учете похожий способ по каждому дебитору, однако отсутствует необходимость проведения анализа платежеспособности дебитора), и срока возникновения задолженности (в налоговом учете размер резерва по сомнительным долгам строго регламентирован и его сумма зависит от периода просрочки платежа)
Предельная величина резерва	Величина резервов по сомнительным долгам определяется без каких-либо дополнительных ограничений	Не более 5 % выручки (дохода) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов с учетом налога на добавленную стоимость
Сроки возникновения задолженности	Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен - в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями	По сомнительной задолженности со сроком возникновения: - свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; - от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности; - до 45 календарных дней - сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва
Инвентаризация задолженности	При проведении инвентаризации дебиторской задолженности составляется акт сверки расчетов. Инвентаризация проводится по всей задолженности (п.63 Инструкции № 180)	Для создания резерва необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности организации. Она проводится на последнее число отчетного (налогового) периода. Порядок проведения такой инвентаризации не регламентирован и может отличаться от порядка, принятого в бухгалтерском учете. При этом можно при проведении инвентаризации руководствоваться Инструкцией № 180. В рамках проводимой инвентаризации дебиторской задолженности для целей налогового учета наличие подписанных дебиторами актов сверки расчетов необязательно, так как это не предусмотрено НК. Проведение инвентаризации возможно не по всем, а по отдельным контрагентам
Наличие выручки, не учитываемой при исчислении налога на прибыль или освобождаемой от налога на прибыль	Не влияет на величину резерва. Резерв по сомнительным долгам создается в общеустановленном порядке по выручке от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг	Если сумма выручки не учитывалась при исчислении налога на прибыль или освобождалась от налога на прибыль, то сумма резерва по сомнительным долгам не включается в состав внереализационных расходов

 

Отметим, что постановлением Совмина от 01.11.2023 № 753 «О создании резервов» было предоставлено право коммерческим организациям (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) создать 31.12.2023 в порядке, аналогичном порядку бухгалтерского учета резервов по сомнительным долгам, установленному Минфином, резервы под обесценение авансов по числящимся на указанную дату суммам авансов (предварительной оплаты), выданным с 01.01.2021 до 08.04.2022:

- по договорам, срок исполнения обязательств или срок возврата авансов (предварительной оплаты) по которым истек 31.12.2023;

- организациям, местом нахождения которых являлась Украина или государство, определенное в приложении к постановлению Совмина от 06.04.2022 № 209 «О перечне иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении белорусских юридических и (или) физических лиц» (п.1 постановления № 753).

 

7. Аналитический учет временных разниц

Аналитический учет временных разниц вести в аналитических таблицах.

Варианты:

а) на отдельных забалансовых счетах;

б) иным способом.

Обоснование: п.21 Инструкции № 113.

 

8. Порядок определения стоимости каждой единицы приобретаемых (части) активов (части расходов) в случае частичных авансов в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.

Если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов), определение стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) определять в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы (части) активов (части расходов) в иностранной валюте в общей стоимости приобретенных активов в белорусских рублях.

Варианты:

- если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов), стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять следующим образом: суммы немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах поставщиков;

- иные варианты.

Обоснование.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте;

• дату (даты) предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в иностранной валюте, если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);

• дату (даты) предоставления немонетарного актива (перевода монетарного актива в немонетарный актив) в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на немонетарный актив, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на немонетарный актив, если был предоставлен немонетарный актив (переведен монетарный актив в немонетарный актив) в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов). Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в данном случае закрепляется в положении об учетной политике организации (п.3 Национального стандарта № 61).

 

9. Иные вопросы

9.1. Дата принятия активов на бухгалтерский учет.

Датой принятия активов к бухгалтерскому учету является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах, которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок (ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.).

 

Справочно Организации следует выбрать конкретный вид документа для имеющихся у нее ситуаций исходя из специфики осуществляемой организацией деятельности, условий заключенных договоров.

 

Варианты:

- датой принятия активов к бухгалтерскому учету является дата помещения активов под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством;

- датой принятия активов к бухгалтерскому учету является дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации;

- датой принятия активов к бухгалтерскому учету является дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель активов;

- датой принятия активов к бухгалтерскому учету является иная дата.

Обоснование.

Порядок определения даты принятия к бухгалтерскому учету запасов устанавливается положением об учетной политике организации исходя из специфики осуществляемой организацией деятельности, условий заключенных договоров. Дата принятия к бухгалтерскому учету запасов не может быть ранее даты получения рисков и выгод, связанных с правом собственности на эти запасы (п.5 Национального стандарта № 64).

В качестве основы для выбора даты принятия запасов к бухгалтерскому учету организация может использовать варианты, приведенные для товаров (разъяснение Минфина от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету»).

Отметим, оговоренный Национального стандарта № 64 подход перекликается с п.17 Инструкции № 102, в котором говорится об условиях и порядке признания выручки от реализации продукции, товаров.

Дата принятия активов к бухгалтерскому учету важна не только для запасов, но и иных видов активов, и ее следует оговорить в учетной политике (п.5 ст.9 Закона № 57-З). По мнению автора, исходя из специфики осуществляемой организацией деятельности, условий заключенных договоров для различных ситуаций в учетной политике может быть оговорена своя дата принятия активов к бухгалтерскому учету (например, в зависимости от наличия или отсутствия таможенного оформления, условий доставки и других факторов).

 

9.2. Предельная дата в целях разграничения отчетных периодов для отражения хозяйственной операции.

Установить предельную дату в целях разграничения отчетных периодов для отражения хозяйственной операции - 10-е число месяца, следующего за отчетным.

Варианты:

- установить предельную дату в целях разграничения отчетных периодов для отражения хозяйственной операции - 15-е число месяца, следующего за отчетным;

- установить предельную дату в целях разграничения отчетных периодов для отражения хозяйственной операции - 20-е число месяца, следующего за отчетным;

- установить иную предельную дату в целях разграничения отчетных периодов для отражения хозяйственной операции.

Обоснование.

С 2024 года постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете» изменены подходы к определению даты совершения хозяйственной операции.

Постановление № 79 устанавливает, что организации (за исключением Нацбанка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов) совершенную в отчетном месяце хозяйственную операцию (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ), оформление которой первичным учетным документом завершено:

• в месяце, следующем за месяцем ее совершения, до даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухгалтерском учете в отчетном месяце;

• в месяце, следующем за месяцем ее совершения, после даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухгалтерском учете в порядке, установленном для исправления ошибок Национальным стандартом № 80.

 

Справочно Для целей постановления № 79 применяются термины и их определения в значениях, установленных Законом № 57-З (п.2 постановления № 79).

 

Организация в своей учетной политике сможет определить для хозяйственных операций, оформление которых завершено первичным учетным документом в месяце, следующем за месяцем ее совершения (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ), дату, исходя из которой будут разграничиваться отчетные периоды для отражения хозяйственной операции: отчетный месяц либо следующий (следующие) за ним месяцы в порядке, установленном для исправления ошибок Национальным стандартом № 80. Такая возможность зависит от того, составляет организация месячную бухгалтерскую отчетность или нет, и предоставлена для организаций, которые ее не составляют.

Напомним, что организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством, - промежуточную (квартальную, месячную) отчетность (п.1 ст.14 Закона № 57-З).

Обратим внимание, что в формулировке в постановлении № 79 говорится о хозяйственной операции, оформление которой первичным учетным документом завершено, то есть первичный учетный документ должен соответствовать всем требованиям, предъявляемым Законом № 57-З к первичным учетным документам.

 

Дополнительно по теме • Как правильно и какую предельную дату утверждения бухгалтерской отчетности прописать в учетной политике согласно постановлению Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете»?

 

9.3. Учет финансовых инструментов.

Справедливая стоимость финансовых инструментов определяется на основании их рыночной цены, рассчитываемой в порядке, установленном законодательством.

Варианты:

а) справедливая стоимость финансовых инструментов определяется с использованием методов, обеспечивающих надежность оценки справедливой стоимости этих финансовых инструментов;

б) справедливую стоимость долговых финансовых инструментов принимать равной их текущей стоимости.

 

Отражать на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на отчетную дату сумму обесценения финансовых активов (группы финансовых активов), учитываемых (учитываемой) по амортизированной стоимости (за исключением торговой дебиторской задолженности) при наличии документального подтверждения признаков обесценения финансовых активов и возможности достоверного определения суммы их обесценения.

Вариант

Не отражать на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на отчетную дату сумму обесценения финансовых активов (группы финансовых активов), учитываемых (учитываемой) по амортизированной стоимости (за исключением торговой дебиторской задолженности) при наличии документального подтверждения признаков обесценения финансовых активов и возможности достоверного определения суммы их обесценения.

Обоснование: п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74.

Организация вправе на основании решения руководителя организации отражать в бухгалтерском учете на отчетную дату сумму обесценения финансового актива (группы финансовых активов), учитываемого (учитываемой) по амортизированной стоимости (за исключением торговой дебиторской задолженности) при наличии документального подтверждения признаков обесценения финансового актива и возможности достоверного определения суммы его обесценения.

При определении текущей стоимости необходимо учитывать требования п.69 Инструкции о некоторых вопросах эмиссии и государственной регистрации эмиссионных ценных бумаг, утв. постановлением Минфина от 31.08.2016 № 78.

Признаки, определяемые за период с начала года до отчетной даты, которые свидетельствуют об обесценении финансового актива, определены в ч.2 п.16 Национального стандарта № 74.

Если признаки обесценения финансового актива в отчетном периоде пропадают, то на основании решения руководителя организации в бухгалтерском учете на отчетную дату отражается сумма восстановления обесценения финансового актива в пределах накопленной по нему суммы обесценения (ч.3 п.16 Национального стандарта № 74).

Сумма обесценения финансового актива принимается равной сумме превышения амортизированной стоимости финансового актива над стоимостью расчетных будущих денежных потоков от его использования (ч.4 п.16 Национального стандарта № 74).

 

9.4. Уровень существенности для определения влияния изменения учетной политики.

Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному, признавать оказавшим существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, если отношение изменения соответствующего показателя бухгалтерской отчетности к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Обоснование: абз.3 ч.1 п.7 ст.9 Закона № 57-З; п.4 Национального стандарта № 80.

 

9.5. Учет цифровых знаков (токенов).

Аналитический учет токенов, возникших (добытых) или полученных в результате деятельности по майнингу, вести по учетным ценам. В качестве учетных цен применять плановую себестоимость.

Варианты:

а) аналитический учет токенов, возникших (добытых) или полученных в результате деятельности по майнингу, вести по учетным ценам. В качестве учетных цен применять отпускные цены;

б) аналитический учет токенов, возникших (добытых) или полученных в результате деятельности по майнингу, вести по фактической себестоимости;

в) иные варианты.

 

Безвозмездно полученные токены оцениваются по стоимости, определенной по данным котировок на криптобирже ________ (следует привести наименование криптобиржи) на дату получения, увеличенной на сумму операционных затрат.

Вариант: иной вариант с увеличением на сумму операционных затрат.

 

Токены на забалансовом счете 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение» оцениваются по стоимости затрат по майнингу.

Токены на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» оцениваются на основании стоимости, указанной в документах третьих лиц.

Вариант: иной вариант.

 

Чистая стоимость реализации токенов определяется по данным котировок на криптобирже ________ (следует привести наименование криптобиржи).

Вариант: иной вариант.

Обоснование: п.9 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Цифровые знаки (токены)», утв. постановлением Минфина от 06.03.2018 № 16.

Отклонения фактической себестоимости токенов от их стоимости по учетным ценам (далее - отклонения) распределяются между выбывшими в отчетном периоде токенами и оставшимися на конец отчетного периода.

Сумма отклонений, относящаяся к выбывшим в отчетном периоде токенам, определяется путем умножения среднего удельного веса отклонений на стоимость по учетным ценам выбывших в отчетном периоде токенов.

Средний удельный вес отклонений определяется путем деления суммы отклонений, приходящихся на остаток токенов на начало отчетного периода и на возникшие (добытые) или полученные в результате деятельности по майнингу в отчетном периоде токены, на стоимость по учетным ценам остатка токенов на начало отчетного периода и возникших (добытых) или полученных в результате деятельности по майнингу в отчетном периоде токенов.

Сумма отклонений, относящаяся к выбывшим в отчетном периоде токенам, отражается дополнительной или сторнировочной записью по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 43 «Готовая продукция».

Кроме порядка ведения аналитического учета цифровых знаков (токенов), в учетной политике следует оговорить следующие вопросы:

• порядок определения первоначальной стоимости безвозмездно полученных токенов. Первоначальная стоимость безвозмездно полученных токенов, учитываемых на счетах 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 41 «Товары», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», принимается равной стоимости, определенной с использованием установленных в положении об учетной политике организации методов, обеспечивающих надежную учетную оценку токенов, увеличенной на сумму операционных затрат (ч.3 п.7 Национального стандарта № 16);

• порядок оценки токенов, учитываемых на забалансовых счетах 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию» (п.8 Национального стандарта № 16);

• порядок определения чистой стоимости реализации токенов (п.10 Национального стандарта № 16).

Стоимость токенов, созданных организацией, являющейся резидентом Парка высоких технологий, при оказании услуг другим лицам с использованием глобальной компьютерной сети Интернет, включая услуги по продвижению токенов, отражается по дебету забалансового счета 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение».

Стоимость токенов, полученных организацией, являющейся резидентом Парка высоких технологий, от клиента (третьего лица) для их реализации в интересах клиента (третьего лица), а также приобретенных в интересах клиента (третьего лица), отражается по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию» (п.5 Национального стандарта № 16).

Стоимость токенов, размещенных организацией, являющейся резидентом Парка высоких технологий, при оказании услуг другим лицам с использованием глобальной компьютерной сети Интернет, включая услуги по продвижению токенов, отражается по кредиту забалансового счета 002.

Стоимость токенов, реализованных организацией, являющейся резидентом Парка высоких технологий, в интересах клиента (третьего лица), а также переданных клиенту (третьему лицу) ранее приобретенных в его интересах, отражается по кредиту забалансового счета 004 (п.16 Национального стандарта № 16).

 

9.6. Учет хозяйственных операций по договорам финансовой аренды (лизинга).

Применять Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73, в отношении договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г.

Вариант

Не применять Национальный стандарт № 73 в отношении договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г.

Обоснование: п.2 Национального стандарта № 73.

 

9.7. Составление корректировочных актов.

По соглашению с контрагентами исправление стоимостных показателей в разделе I «Товарный раздел» первого и второго экземпляров накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 оформлять корректировочным актом, содержащим сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов, не менее чем в двух экземплярах, который прилагается грузоотправителем и грузополучателем к корректируемой накладной ТТН-1 или накладной ТН-2 с указанием в ней слов «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)».

Указание слов «Исправления стоимостных показателей оформлены корректировочным актом (прилагается)» не должно препятствовать прочтению иных записей, производится на свободном месте накладной, по возможности максимально близко к данным раздела I «Товарный раздел».

Обоснование:

• ч.7 п.2 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58;

• п.3 ст.10 Закона № 57-З.

 

9.8. Учет курсовых разниц при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств.

Учитывать курсовые разницы при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в порядке, установленном нормами Национального стандарта № 61.

Вариант

Относить суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности не позднее 31 декабря 2025 г. в порядке, предусмотренном в Указе от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц».

Обоснование

В соответствии с Указом от 20.12.2022 № 430 «О списании курсовых разниц» коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2025 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности не позднее 31 декабря 2025 г. в следующем порядке:

• суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов, и суммы разниц, числящиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов, списывать в размере наименьшей из этих сумм соответственно на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца и на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца (далее - сальдирование);

• суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе расходов будущих периодов после сальдирования, списывать на расходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы;

• суммы разниц, оставшиеся на последний календарный день отчетного месяца в составе доходов будущих периодов после сальдирования, списывать на доходы по финансовой деятельности отчетного месяца в размере, установленном руководителем организации, но не менее 1/36 оставшейся суммы (п.1 Указа № 430).

Положения Указа № 430, как и положения Указа № 159, применяются только в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, и не применяются при отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств.

 

9.9. Распределение процентов за пользование кредитами, займами между головной организацией и филиалами.

Производить распределение процентов за пользование кредитами, займами, признаваемых в бухгалтерском учете расходами, между головной организацией и филиалами пропорционально учетной стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет кредитных (заемных) средств.

Вариант

Производить распределение процентов за пользование кредитами, займами, признаваемых в бухгалтерском учете расходами, между головной организацией и филиалами пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование:

• п.5 ст.9 Закона № 57-З.

• подп.2.4 п.2 ст.170 НК.

Проценты за пользование кредитами, займами, признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации, за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством, а также процентов по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам.

При определении валовой прибыли филиалами принимаются учитываемые при налогообложении в порядке, установленном подп.2.4 п.2 ст.170 НК, проценты за пользование кредитами, займами, переданные по решению головной организации о передаче процентов за пользование кредитами, займами, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации (подп.2.4 п.2 ст.170 НК).

 

9.10. Вопросы ценообразования.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции для целей ценообразования, следующие:

 

<...>

 

Обоснование.

Постановлением Совмина от 19.10.2022 № 713 «О системе регулирования цен» введено регулирование цен на товары, производимые (ввозимые) и (или) реализуемые юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями на внутренний рынок Республики Беларусь, указанные в перечне согласно приложению 1 к постановлению № 713.

Цены на товары, которые не указаны в приложении 1 к постановлению № 713, а также тарифы на услуги (работы) устанавливаются субъектами хозяйствования самостоятельно или по согласованию с покупателем (заказчиком), если в соответствии с законодательством в отношении таких товаров (работ, услуг) не осуществляется государственное регулирование цен (тарифов).

На производителей товаров, указанных в приложении 1 к постановлению № 713, распространяется Инструкция о порядке планирования и калькулирования себестоимости продукции для целей ценообразования, утв. постановлением МАРТ, Минэкономики, Минфина, Минтруда и соцзащиты от 04.11.2022 № 71/15/50/68, которая применяется, если иное не предусмотрено отраслевыми особенностями планирования и калькулирования себестоимости продукции, установленными республиканскими органами государственного управления, иными государственными организациями, подчиненными Правительству (пп.2, 3 Инструкции № 71/15/50/68).

Учет затрат, включаемых в себестоимость продукции для целей ценообразования, определяется в локальном правовом акте по вопросам ценообразования производителя потребительских товаров (п.4 Инструкции № 71/15/50/68).

В Инструкции № 71/15/50/68 не сказано, какой именно это должен быть локальный правовой акт. По мнению автора, это может быть как самостоятельный ЛПА (например, Положение о ценообразовании в организации), так и отдельное приложение (раздел, пункт) к учетной политике организации.

Постановлением № 713 не установлена дата для пересчета в белорусские рубли транспортных расходов, подлежащих к оплате (согласованных) в иностранной валюте.

Учитывая изложенное, импортер включает транспортные расходы в отпускную цену в соответствии с учетной политикой для целей ценообразования (п.10 письма МАРТ от 02.11.2022 № 20-02/158К).

 

Дополнительно по теме • Конструктор «Учетная политика организации в части ценообразования».

II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

10. Способы ведения бухгалтерского учета и обработки учетной информации.

Бухгалтерский учет вести по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской программы.

Варианты:

а) по журнально-ордерной форме учета с ручной обработкой данных;

б) иным способом.

Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета приведены в приложении 3 к настоящему Положению.

Для осуществления электронного документооборота в организации используются следующие программные продукты (сервисы):

 

<...>

 

Вариант: не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.

Обоснование: абз.18 ст.1, ст.11 Закона № 57-З.

 

11. Сохранность данных бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского учета архивируются еженедельно.

Варианты:

а) данные бухгалтерского учета архивируются ежемесячно;

б) иные варианты.

 

12. Хозяйственные операции, по которым законодательством не предусмотрены формы первичных документов, либо если в предусмотренные законодательством формы в установленном порядке вносится дополнительная информация, оформлять самостоятельно разработанными (доработанными) первичными учетными документами (приложение 2 к настоящему Положению).

 

13. Для исполнения требований подп.1.16 п.1 ст.22 НК вести реестр контрагентов (покупателей и поставщиков) согласно заключаемым договорам на приобретение и реализацию товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, другим договорам.

Обоснование: подп.1.16 п.1 ст.22 НК.

В данном случае организациям следует учитывать также нормы письма МНС от 17.04.2019 № 8-2-11/00243 «О проверке первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства».

 

14. Учетная политика, применяемая в филиалах и (или) представительствах.

В своей деятельности филиалы и (или) представительства организации руководствуются учетной политикой, оговоренной данным приказом.

Учетная политика организации, имеющей филиалы и (или) представительства, включает способ организации бухгалтерского учета их деятельности (в организации и (или) филиалах и представительствах).

Порядок уведомления о выбытии основных средств филиала (представительства), у которого сумма добавочного капитала числится в бухгалтерском учете, следующий:

 

<...>

 

Обоснование: Учетная политика организации, имеющей филиалы и (или) представительства, включает способ организации бухгалтерского учета их деятельности (в организации и (или) филиалах и представительствах) (ч.2 п.4 ст.9 Закона № 57-З).

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств отражается: Д-т 83 «Добавочный капитал» - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», например, при выбытии основных средств с отражением на счете 91 (в результате реализации, безвозмездной передачи и др.) (п.30 Инструкции № 26).

При передаче внутри организации суммы числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок основных средств, Инструкция № 26 не предусматривает отражать: Д-т 83 - К-т 84, и на практике организации часто не осуществляют такую передачу.

Следует отметить, что если, например, филиал реализует, безвозмездно передает основные средства, по которым сумма добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок этих основных средств (либо ее часть), числится на счете 83 у головной организации, то головной организации необходимо будет отразить запись при выбытии основных средств: Д-т 83 - К-т 84.

Структурным подразделениям организации (головной организации), у которых выбывают основные средства, необходимо своевременно уведомлять о таком выбытии головную организацию (структурные подразделения), у которой сумма добавочного капитала по выбывающим основным средствам числится на счетах бухгалтерского учета.

Для этого соответствующий порядок уведомления следует закрепить в учетной политике организации.

 

15. Принятие на работу, перемещение и увольнение материально ответственных лиц.

Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производить по согласованию с главным бухгалтером.

 

16. Связанные стороны организации.

Связанными сторонами организации являются:

 

<...>

 

Обоснование:

• ст.56 Закона от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»;

• подп.52.17 п.52 Национального стандарта № 104;

• подп.16.18 п.16 Национального стандарта № 46.

 

17. Бланки с определенной степенью защиты.

К бланкам с определенной степенью защиты относятся:

- товарно-транспортная накладная;

- товарная накладная;

- бланк трудовой книжки;

 

<...>

 

Обоснование:

• подп.3.2, ч.3 подп.3.5 п.3 постановления Совмина от 22.12.2001 № 1846 «О некоторых вопросах изготовления и использования бланков ценных бумаг и документов с определенной степенью защиты, а также документов с определенной степенью защиты»;

• п.3 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утв. постановлением Минфина от 18.12.2008 № 196.

 

18. Указание стоимостных показателей в первичных учетных документах.

Стоимостные показатели в формах первичных учетных документов и транспортных документов указываются следующим образом:

1) цифрами в белорусских рублях с двумя десятичными знаками после запятой. При этом графы, предусмотренные для заполнения стоимостных показателей цифрами, после слова «руб.» дополняются словом «коп.» вручную или с помощью технических средств;

2) прописью сумма белорусских рублей указывается словами, сумма копеек - цифрами. При этом строки, предусмотренные для заполнения стоимостных показателей прописью, после слова «руб.» дополняются «____ коп.» вручную или с помощью технических средств (письмо Минфина от 30.06.2016 № 15-1-6/595 «Об оформлении первичных учетных документов»).

III. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

19. Налог на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения):

 

<...>

 

Вариант

Не предусматривать в учетной политике организации перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения).

Обоснование: подп.2.9 п.2 ст.115 НК.

Налоговая база при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица, при которой исчисляется и уплачивается налог на добавленную стоимость (применяется освобождение от налогообложения) в соответствии с ч.2 подп.2.9 п.2 ст.115 НК, определяется как стоимость передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в первичных учетных документах, без включения в нее налога на добавленную стоимость (п.38 ст.120 НК).

В случае уменьшения (увеличения) стоимости указанных в ч.1 п.38 ст.120 НК товаров (работ, услуг), имущественных прав по истечении отчетного периода, в котором товары (работы, услуги), имущественные права были переданы (выполнены, оказаны) в пределах одного юридического лица, налоговая база уменьшается (увеличивается) на сумму разницы, возникающей между измененной и предыдущей стоимостью переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, в том отчетном периоде, в котором уменьшена (увеличена) стоимость ранее переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Уменьшение налоговой базы осуществляется на основании выставленного получающей стороне дополнительного электронного счета-фактуры, подписанного получающей стороной электронной цифровой подписью, если ранее выставленный передающей стороной электронный счет-фактура был подписан получающей стороной электронной цифровой подписью.

В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы уменьшения налоговой базы применительно к дате подписания получающей стороной электронной цифровой подписью дополнительного (исправленного) электронного счета-фактуры, выставленного передающей стороной, отражаются в порядке, аналогичном порядку, установленному п.4 ст.129 НК.

Налоговые вычеты, подлежащие передаче получателю при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяются в следующем порядке: фактические суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, либо уплаченные при ввозе передаваемых товаров, или фактически предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве (создании, выполнении, оказании) передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав, могут передаваться при передаче в пределах одного юридического лица Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю (подп.25.1 п.25 ст.133 НК).

При передаче в пределах одного юридического лица Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, при которой в соответствии с ч.2 подп.2.9 п.2 ст.115 НК исчисляется и уплачивается налог на добавленную стоимость (применяется освобождение от налогообложения), налоговые вычеты получателю товаров (работ, услуг), имущественных прав не передаются.

 

20. Распределение налоговых вычетов по НДС.

Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета.

Вариант

Распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса.

Обоснование: п.1 ст.134 НК.

 

21. Налоговые вычеты прошлого налогового периода при распределении налоговых вычетов методом удельного веса.

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода.

Вариант

Не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.

Обоснование: п.7 ст.134 НК.

 

22. Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (отчетным периодом признается календарный месяц).

Варианты:

а) налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/4 (отчетным периодом признается календарный квартал);

б) не отражать вышеприведенные записи в учетной политике.

Обоснование:

В отношении налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам плательщик вправе в текущем налоговом периоде применить один из следующих методов:

1) распределить методом удельного веса в порядке, установленном пп.3, 5 и 6 ст.134 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, вычет по которым производится в различном порядке);

2) принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал).

Применение выбранного плательщиком метода, указанного выше, производится как минимум в течение одного налогового периода. При этом выбранный плательщиком метод в виде принятия к вычету равными долями отражается в учетной политике организации.

С 2023 года в НК закреплено, что налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам распределяются методом удельного веса, если в учетной политике организации отсутствует указание о выбранном порядке принятия к вычету равными долями (п.8 ст.134 НК).

Вычет сумм налога на добавленную стоимость производится в полном объеме по основным средствам и нематериальным активам, по которым на начало налогового периода имеются суммы налога на добавленную стоимость, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы налога на добавленную стоимость в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) согласно п.8 ст.134 НК (подп.27.6 п.27 ст.133 НК).

 

23. Ведение книги покупок.

Осуществлять ведение книги покупок в установленном законодательством порядке.

Вариант

Книгу покупок не вести.

Обоснование: п.4 ст.132 НК.

 

Справочно Форма книги покупок и Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2.

 

24. Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления НДС.

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений п.2 ст.121 НК.

Вариант

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу.

Обоснование: п.12 ст.121 НК.

 

25. Определение дня оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг для целей исчисления НДС.

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), признается последний день срока действия путевки.

Вариант

Днем оказания санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предоставляемых санаторно-курортными и оздоровительными организациями (их обособленными подразделениями), признается последний день отчетного периода, в котором начато действие путевки (в части дней ее действия, приходящихся на этот отчетный период), и последний день срока действия путевки (в части дней действия путевки, приходящихся на отчетный период, в котором прекращается ее действие).

Обоснование: п.14 ст.121 НК.

 

26. Момент фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии для целей исчисления НДС.

Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика.

Вариант

Моментом фактической реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии признается приходящийся на отчетный период день отгрузки, определенный в порядке, установленном пп.2 и 6 ст.121 НК.

Обоснование: п.22 ст.121 НК.

 

27. Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.4 ст.120 НК, признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Вариант

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.4 ст.120 НК, признается день их получения.

Обоснование: подп.28.2 п.28 ст.121 НК.

 

Справочно Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению): • за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; • в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; • в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом. Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента - в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту; • в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг); • в виде положительной разницы, которая возникла между номинальной ценой подарочного сертификата и общей стоимостью товаров (работ, услуг), полученных потребителем по подарочному сертификату, и осталась по окончании срока действия подарочного сертификата (для срочных подарочных сертификатов) или по истечении 3 лет с даты реализации подарочного сертификата (для бессрочных сертификатов) (п.4 ст.120 НК).

 

28. Применение ставки налога на добавленную стоимость 20 % по оборотам, указанным в подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК.

Применять ставку налога на добавленную стоимость 20 % по не признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК оборотам по возмещению:

- арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа);

- арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)).

Вариант

Не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.

Обоснование: подп.9.3 п.9 ст.122 НК.

 

29. Применение ставки налога на добавленную стоимость 20 % по оборотам, указанным в подп.2.20.2 п.2 ст.115 НК.

Применять ставку налога на добавленную стоимость 20 % по не признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подп.2.20.2 п.2 ст.115 НК оборотам по передаче имущества в безвозмездное пользование, к которым относятся подлежащие возмещению ссудодателю его расходы в виде:

- стоимости приобретенных им работ (услуг) по содержанию имущества;

- иных приобретенных им работ (услуг), связанных с имуществом, в том числе расходов по эксплуатации, ремонту имущества, затрат на коммунальные услуги.

Вариант

Не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.

Обоснование: подп.9.4 п.9 ст.122 НК.

 

30. Определение сумм налога на добавленную стоимость, не подлежащих вычету при осуществлении отдельных видов деятельности.

Не подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам), имущественным правам, используемым одновременно для целей осуществления:

- лотерейной деятельности;

- деятельности по проведению электронных интерактивных игр;

- деятельности в сфере игорного бизнеса;

- деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

- деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс);

- деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц,

и для целей производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, распределять нарастающим итогом между указанными видами деятельности пропорционально выручке (доходу), полученной по соответствующей деятельности.

Вариант

Не подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость по товарам, в том числе основным средствам и нематериальным активам (работам, услугам), имущественным правам, используемым одновременно для целей осуществления:

- лотерейной деятельности;

- деятельности по проведению электронных интерактивных игр;

- деятельности в сфере игорного бизнеса;

- деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма;

- деятельности по совершению инициируемых физическими и юридическими лицами операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (деятельности на внебиржевом рынке Форекс);

- деятельности, по которой уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц,

и для целей производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, распределять нарастающим итогом между указанными видами деятельности пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование: подп.24.11 п.24 ст.133 НК.

 

31. Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объектов недвижимости в интересах дольщиков, в части затрат по произведенным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам) собственными силами.

Суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объектов недвижимости в интересах дольщиков, в части затрат по произведенным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам) собственными силами, заказчики (застройщики) вправе учитывать методом раздельного учета за весь период строительства до момента приемки объекта недвижимости в эксплуатацию в порядке, установленном п.11 ст.134 НК.

Вариант

Не отражать вышеприведенную запись в учетной политике.

Обоснование.

Заказчики (застройщики) при ведении строительства объектов недвижимости, включающих в том числе объекты, освобождаемые от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством (далее - объекты недвижимости), в интересах дольщиков суммы налога на добавленную стоимость по подлежащим передаче дольщикам фактическим затратам по строительству в части приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав учитывают методом раздельного учета согласно следующим особенностям.

Суммы НДС, приходящиеся на подлежащие передаче дольщику затраты по строительству объекта недвижимости, учитываются раздельно в размере суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, прямо используемым (прямо предназначенным для использования) на строительство объектов недвижимости.

Суммы НДС по приобретенным (ввезенным) товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым (предназначенным для использования) на строительство помещений объекта недвижимости, затраты по которым подлежат передаче дольщикам, определяются исходя из доли площади таких помещений в общей площади объекта недвижимости по проектно-сметной документации. При этом процент указанной доли определяется нарастающим итогом за весь период строительства до момента приемки объекта недвижимости в эксплуатацию и рассчитывается с точностью не менее четырех знаков после запятой.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным для строительства объектов недвижимости в интересах дольщиков, в части затрат по произведенным (выполненным, оказанным) товарам (работам, услугам) собственными силами, заказчики (застройщики) вправе учитывать методом раздельного учета за весь период строительства до момента приемки объекта недвижимости в эксплуатацию в аналогичном порядке, установленном п.11 ст.134 НК, при указании выбранного метода в учетной политике организации (решении индивидуального предпринимателя).

 

32. Определение момента фактической реализации подакцизных товаров в целях исчисления акцизов.

Момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как приходящийся на налоговый период день отгрузки (передачи) (в том числе обособленному подразделению плательщика) подакцизных товаров.

Вариант

При реализации (передаче) алкогольной продукции, слабоалкогольных напитков с объемной долей этилового спирта более 1,2 % и менее 7 % (слабоалкогольных натуральных напитков, иных слабоалкогольных напитков), сидров (за исключением фруктово-ягодных) и (или) пива, пивного коктейля, напитков, изготавливаемых на основе пива (пивных напитков), определять момент фактической реализации (передачи) подакцизных товаров по мере их оплаты.

Обоснование: п.2 ст.149 НК.

 

33. Метод расчета сумм акцизов, включаемых в затраты.

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производить методом удельного веса.

Вариант

Расчет суммы акцизов, подлежащей включению в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, производить методом раздельного учета направления использования подакцизных товаров.

Обоснование: п.3 ст.164 НК.

 

34. Определение даты отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления налога на прибыль.

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу.

Вариант

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.

Обоснование: п.10 ст.168 НК.

 

35. Признание доходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для целей исчисления налога на прибыль.

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на дату их признания в бухгалтерском учете.

Варианты:

а) на дату их получения;

б) на другую дату, но не позднее даты их получения.

Обоснование: подп.3.5 п.3 ст.174 НК.

 

36. Признание расходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для целей исчисления налога на прибыль.

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение условий договоров (за исключением заключенных с Республикой Беларусь инвестиционных договоров), включаются в состав внереализационных расходов на дату их признания в бухгалтерском учете.

Варианты:

а) на дату их перечисления;

б) на иную дату, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете.

Обоснование: подп.3.1 п.3 ст.175 НК.

 

37. Распределение косвенных затрат для целей исчисления налога на прибыль.

Косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям.

Вариант

Косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределять между операциями пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (см. п.3.5 учетной политики).

Обоснование: п.2 ст.182 НК.

Плательщики ведут учет выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по различным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с гл.16 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков).

При этом косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав, иных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям, или пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).

Такое распределение косвенных затрат производится нарастающим итогом с начала года.

 

38. Распределение прямых затрат резидентами СЭЗ.

Распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, производить методом раздельного учета.

Варианты:

а) распределение прямых затрат, относящихся к товарам собственного производства одного наименования, между операциями по их реализации, на которые распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, и операциями по их реализации, на которые не распространяются особенности налогообложения в СЭЗ, производить пропорционально суммам выручки, полученной по соответствующим операциям;

б) не предусматривать данную запись в учетной политике.

Обоснование: п.8 ст.382 НК.

 

39. Нормирование потерь от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации запасов для целей налогообложения прибыли.

Нормы потерь на товары при их транспортировании, хранении и реализации установлены постановлением МАРТ от 01.10.2021 № 66.

Нормируемыми товарными потерями являются естественная убыль товаров; бой, лом товаров вследствие их хрупкости; порча товара или повреждение потребительской упаковки, в которую упакован товар, бой порожней стеклянной посуды, в результате которых товар не может быть использован для реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

На товары, не включенные в постановление № 66, нормы товарных потерь устанавливает руководитель организации по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным.

Ввиду отсутствия норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, применять нормы, установленные руководителем по согласованию с собственником (общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным).

Обоснование:

• подп.1.3 п.1 ст.171 НК;

• письмо МНС от 19.09.2019 № 2-2-10/02095 «О нормируемых затратах и применении налоговых вычетов»;

• письмо МНС от 07.04.2020 № 2-2-10/00775 «О разработке норм товарных потерь».

По статье «Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы» организации торговли и общественного питания отражают потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (п.49 Методических рекомендаций № 130).

 

40. Распределение курсовых разниц по кредитным (заемным) средствам между головной организацией и филиалом.

Производить распределение курсовых разниц возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости обязательств по кредитам, займам (за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 году), списанных в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, между головной организацией и филиалами пропорционально учетной стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых за счет кредитных (заемных) средств.

Вариант

Производить распределение курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости обязательств по кредитам, займам (за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 году), списанных в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, между головной организацией и филиалами пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование: п.14 ст.167 НК.

При определении валовой прибыли филиалами (за исключением филиалов банков и бюджетных организаций) принимаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости обязательств по кредитам, займам (за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 году), списанные в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности, переданные по решению головной организации о передаче курсовых разниц, распределенные между головной организацией и филиалами по критерию, определенному учетной политикой организации (п.14 ст.167 НК).

41. Учет транспортного налога.

Суммы транспортного налога включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в следующем порядке:

- в I-III кварталах текущего налогового периода - в сумме авансовых платежей;

- в IV квартале текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на сумму, определенную в виде разницы между суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период, и суммой авансовых платежей по транспортному налогу за этот налоговый период.

В бухгалтерском учете сумма транспортного налога определяется ежемесячно:

- в I-III кварталах текущего налогового периода - в размере 1/3 суммы авансового платежа, в октябре и ноябре текущего налогового периода - в размере 1/3 суммы авансового платежа за III квартал;

- в декабре текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на сумму, определенную в виде разницы между суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период, и суммой транспортного налога, отраженного за январь - ноябрь за этот налоговый период.

Вариант

Суммы транспортного налога включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в следующем порядке:

- в I-III кварталах текущего налогового периода - в сумме, определенной исходя из количества транспортных средств, подлежащих налогообложению транспортным налогом в каждом месяце квартала, и 1/12 ставки налога;

- в IV квартале текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на сумму, определенную в виде разницы между суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период, и суммой транспортного налога, включенной в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в I-III кварталах.

В бухгалтерском учете сумма транспортного налога определяется ежемесячно исходя из ставки транспортного налога и наличия транспортных средств за отчетный период. В декабре отчетного года производится корректировка между суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период, и суммой транспортного налога, отраженной в бухгалтерском учете в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за январь - ноябрь.

Обоснование.

Объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, зарегистрированные за физическими лицами или организациями в ГАИ, если иное не установлено п.2 ст.307⁹ НК (ст.307² НК).

В отношении транспортных средств, переданных в финансовую аренду (лизинг, сублизинг) по договорам, заключенным до 21 января 2019 г., и не зарегистрированных после выкупа их в собственность в ГАИ за их собственником, до осуществления такой регистрации плательщиком признаются организации или физические лица, являющиеся собственниками таких транспортных средств (п.1 ст.307⁹ НК)

Объектом налогообложения транспортным налогом признаются транспортные средства, находящиеся в собственности организаций или физических лиц в связи с выкупом их в собственность по договорам финансовой аренды (лизинга), заключенным до 21 января 2019 г., но не зарегистрированные за их собственниками в ГАИ (п.2 ст.307⁹ НК).

Плательщики-организации по транспортным средствам, указанным в п.1 ст.307⁹ НК, исчисляют и уплачивают транспортный налог, включая авансовые платежи, по ставкам, увеличенным в два раза (п.3 ст.307⁹ НК).

Суммы транспортного налога, за исключением сумм транспортного налога, включая авансовые платежи, исчисленных плательщиками-организациями в соответствии с п.3 ст.307⁹ НК, включаются плательщиками-организациями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в следующем порядке:

• или в I-III кварталах текущего налогового периода - в сумме авансовых платежей. В IV квартале текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на сумму, определенную в виде разницы между суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период, и суммой авансовых платежей по транспортному налогу за этот налоговый период;

• или в I-III кварталах текущего налогового периода - в сумме, определенной исходя из количества транспортных средств, подлежащих налогообложению транспортным налогом в каждом месяце квартала, и 1/12 ставки налога. В IV квартале текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на сумму, определенную в виде разницы между суммой транспортного налога, исчисленной за налоговый период, и суммой транспортного налога, включенной в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в I-III кварталах (п.1 ст.307¹⁰ НК).

Выбранный плательщиками-организациями порядок включения транспортного налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.2 ст.307¹⁰ НК).

Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах начисления, соответствия доходов и расходов.

Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Принцип соответствия доходов и расходов означает, что расходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии) (пп.4, 5 ст.3 Закона № 57-З).

Отчетный период - период, за который составляется отчетность (абз.14 ст.1 Закона № 57-З).

Бюджетной организацией сумма транспортного налога определяется (письмо МНС от 13.04.2021 № 15-1-21/5503):

• либо исходя из ставки транспортного налога и наличия транспортных средств за отчетный период;

• либо ежемесячно исходя из 1/3 суммы авансового платежа.

Для целей Инструкции № 102 под отчетным периодом понимается календарный месяц.

По мнению автора, коммерческим организациям для целей бухгалтерского учета следует применять аналогичный подход.

 

42. Отражение сумм земельного налога в налоговом и бухгалтерском учетах.

Для целей налогообложения прибыли суммы земельного налога включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в I-III кварталах текущего налогового периода - в сумме авансовых платежей, срок уплаты которых приходится на соответствующий квартал. В IV квартале текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на сумму, определенную в виде разницы между исчисленной за налоговый период суммой земельного налога, уменьшенной на сумму земельного налога, не включаемого в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании п.3 ст.245 НК, и суммой авансовых платежей по земельному налогу за этот налоговый период.

Для целей бухгалтерского учета суммы земельного налога отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета ежемесячно в размере 1/3 суммы авансового платежа. При этом увеличение (снижение) исчисленной в течение отчетного года суммы земельного налога в связи с предусмотренными ст.245 НК корректировками сумм земельного налога отражается в бухгалтерском учете организации дополнительной или сторнировочной записью по дебету счетов, на которых отражается начисленный земельный налог (счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов), и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Вариант

Для целей налогообложения прибыли суммы земельного налога включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в I-III кварталах текущего налогового периода - в сумме земельного налога, исчисленной на основании фактически имеющейся информации о земельных участках исходя из налоговой базы и ставок земельного налога. В IV квартале текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на сумму, определенную в виде разницы между исчисленной за налоговый период суммой земельного налога, уменьшенной на сумму земельного налога, не включаемого в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании п.3 ст.245 НК, и суммой земельного налога, включенной в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в I-III кварталах.

Для целей бухгалтерского учета суммы земельного налога отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета на основании фактически имеющейся информации о земельных участках исходя из налоговой базы и ставок земельного налога.

Обоснование.

Суммы земельного налога включаются плательщиками-организациями, за исключением указанных в ч.3 п.6 ст.244 НК, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в следующем порядке:

1) или в I-III кварталах текущего налогового периода - в сумме авансовых платежей, срок уплаты которых приходится на соответствующий квартал. В IV квартале текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на сумму, определенную в виде разницы между исчисленной за налоговый период суммой земельного налога, уменьшенной на сумму земельного налога, не включаемого в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании п.3 ст.245 НК, и суммой авансовых платежей по земельному налогу за этот налоговый период;

2) или в I-III кварталах текущего налогового периода - в сумме земельного налога, исчисленной на основании фактически имеющейся информации о земельных участках исходя из налоговой базы и ставок земельного налога. В IV квартале текущего налогового периода производится корректировка нарастающим итогом затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на сумму, определенную в виде разницы между исчисленной за налоговый период суммой земельного налога, уменьшенной на сумму земельного налога, не включаемого в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании п.3 ст.245 НК, и суммой земельного налога, включенной в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в I-III кварталах.

 

Справочно В ч.3 п.6 ст.244 НК указаны: • бюджетные организации; • организации, на которые распространяются положения абз.3 ч.2 подп.5.3 п.5 ст.347 НК.

 

Ограничения, предусмотренные п.3 ст.245 НК (в нем перечислены суммы земельного налога, которые не включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав), не применяются при включении в I-III кварталах в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм авансовых платежей в случае 1).

Выбранный плательщиками-организациями, за исключением указанных в ч.3 п.6 ст.244 НК, порядок включения земельного налога в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается в учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.2 ст.345 НК).

В 2025 году авансовые платежи по земельному налогу независимо от положений абз.3 ч.4 и ч.5 п.6 ст.244 НК уплачиваются плательщиками-организациями, за исключением указанных в ч.3 и абз.2 ч.4 п.6 ст.244 НК, в размере 1/4 суммы земельного налога, исчисленного за предыдущий налоговый период, проиндексированной с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на текущий налоговый период, по срокам не позднее 22 февраля, 22 мая, 22 августа, 22 ноября 2025 г.

Для целей бухгалтерского учета варианты приведены в письме МНС от 05.04.2023 № 2-2-13/01065. Также в письме сказано, что при формировании в бухгалтерском учете стоимости незавершенного строительства (стоимости возводимых объектов строительства), согласно позиции Минстройархитектуры, следует учитывать суммы земельного налога, исчисленные исходя из фактически имеющейся информации о земельных участках (в том числе земельных участках, на которых отсутствуют капитальные строения, в отношении которых применяется ставка земельного налога, увеличенная на коэффициент 3), а не в сумме авансовых платежей.

В последующем суммы земельного налога, которые в соответствии с законодательством не включаются в стоимость объекта строительства, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат по производству и реализации в порядке, изложенном выше.

 

Справочно В стоимость объекта строительства включаются суммы земельного налога, исчисленные за земельные участки, предоставленные для возведения объекта строительства (п.5 Инструкции № 53).

IV. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНОЕ ПОЛОЖЕНИЕ

Настоящее Положение довести до сведения руководства организации и его структурных подразделений.

 

Приложение 1 к Положению об учетной политике организации

План счетов бухгалтерского учета
______________________________________

(наименование организации)

 

<...>

 

Обоснование: план счетов бухгалтерского учета - систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета (абз.16 ст.1 Закона № 57-З).

Инструкция № 50 устанавливает единый порядок применения Типового плана счетов и отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета для организаций (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций).

В Инструкции № 50 приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) (далее - счета) и открываемых к ним субсчетов (счетов второго порядка) (далее - субсчета), забалансовых счетов, раскрыты их структура и назначение, а также порядок отражения наиболее распространенных хозяйственных операций на счетах и субсчетах методом двойной записи.

На основании Типового плана счетов руководитель организации утверждает рабочий план счетов (то есть план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета).

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций организация по согласованию с Минфином может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные счета, используя свободные номера счетов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в Типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета.

Организация может при необходимости вводить в рабочий план счетов дополнительные забалансовые счета, используя свободные номера забалансовых счетов.

Таким образом, в учетной политике организация должна определить план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учета с учетом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности.

При этом следует учитывать, что ведение аналитического учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов в организации должно обеспечить получение данных об их наличии и движении, необходимых для составления бухгалтерской отчетности. В Инструкции № 50 содержится порядок ведения аналитического учета для счетов бухгалтерского учета. Причем, в некоторых случаях присутствует вариантность, которую следует закрепить в учетной политике организации (приведена в примерной форме приказа в соответствующих пунктах).

В связи с этим особое внимание организациям следует обратить на гл.7 Национального стандарта № 104, предусматривающую объем информации, которую должны содержать примечания к бухгалтерской отчетности, а также на требования к ведению аналитического учета по используемым организацией счетам, установленные Инструкцией № 50.

Структура субсчетов к любому счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета организации может отличаться от предусмотренной в Типовом плане счетов.

В данном рабочем плане счетов отдельным приложением следует отразить не предусмотренные Инструкцией № 50 записи, применяемые организацией. Так, в случае возникновения в процессе деятельности организации хозяйственных операций, корреспонденция счетов по которым не установлена Инструкцией № 50, организация может составлять соответствующую корреспонденцию счетов исходя из содержания хозяйственной операции (п.4 Инструкции № 50).

Организациям торговли и общественного питания следует обратить внимание на субсчета к счетам бухгалтерского учета, предусмотренные в Методических рекомендациях № 130.

Так, к счету 42 «Торговая наценка» могут быть открыть субсчета:

• 42-1 «Торговая надбавка (наценка) в цене товара»;

• 42-2 «НДС в цене товара» (п.9 Методических рекомендаций № 130).

Необходимые субсчета организации торговли и общественного питания могут ввести и к другим счетам, с учетом структуры организации.

С учетом Инструкции № 50 можно оговорить также следующее, например:

• к счету 20 «Основное производство» открыть субсчет 20-9 «Общественное питание» и субсчета второго порядка:

- 20-9-1 «Общественное питание - кухня бара»;

- 20-9-2 «Общественное питание - кухня ресторана»;

- 20-9-3 «Общественное питание - кондитерский цех»;

• к счету 41 «Товары» могут быть открыты субсчета:

- 41-1 «Товары на складах»;

- 41-2 «Товары в розничной торговле»;

- 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

- 41-8 «Подменный фонд» (учет операций, связанных с возвратом товаров покупателями (п.33 Методических рекомендаций № 130));

- 41-9 «Выставленные образцы товаров» (учет товаров, использованных на оформление витрин (п.34 Методических рекомендаций № 130));

- 41-10 «Призовой фонд» (учет операций, связанных с проведением рекламных игр (п.34 Методических рекомендаций № 130)).

К субсчету 41-1 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:

• 41-1-1 «Товары, продукты и сырье на складе магазина № 1»;

• 41-1-2 «Товары, продукты и сырье на складе магазина № 2».

К субсчету 41-2:

• 41-2-1 «Товары в кулинарии магазина № 1»;

• 41-2-2 «Товары в кулинарии магазина № 2».

Порядок бухгалтерского учета тары (п.2 постановления № 64):

 

 

В части забалансового счета для учета тары организациям следует ввести в рабочий план счетов забалансовый счет, используя свободные номера забалансовых счетов. Например, это может быть счет 018 «Многооборотная тара».

Также при необходимости организация может вводить субсчета второго порядка к субсчетам 10-4 «Тара и тарные материалы» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя» (п.3 Инструкции № 50).

Организациям, подпадающим под действие постановления № 713, Инструкции № 71/15/50/68, следует вести соответствующий аналитический учет к счетам затрат бухгалтерского учета.

Организациям следует обратить внимание на субсчета, предусмотренные Инструкцией № 5 и Инструкцией № 53, и при необходимости внести изменения и (или) дополнения в план счетов бухгалтерского учета организации.

Так, для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по движению строительных материалов и оборудования в план счетов бухгалтерского учета организации вводятся следующие субсчета (счета второго порядка):

• к счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» - «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов», «Строительные материалы, переданные для производства работ», «Затраты на хранение» (например, 07-11 «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов», 07-12 «Строительные материалы, переданные для производства работ», 07-13 «Затраты на хранение»);

• к счету 10 «Материалы» - «Строительные материалы, переданные для производства работ», «Строительные леса и опалубка» (например, 10-16 «Строительные материалы, переданные для производства работ», 10-17 «Строительные леса и опалубка»);

• к счету 41 «Товары» - «Оборудование для строительства», «Оборудование для строительства, переданное в монтаж», «Отклонения в стоимости товаров» (41-11 «Оборудование для строительства», 41-12 «Оборудование для строительства, переданное в монтаж», 41-13 «Отклонения в стоимости товаров»).

Стоимость строительных материалов, использованных на выполнение работ, расчетный период по которым согласно договору строительного подряда или срок выполнения которых для предъявления их к приемке превышает один календарный месяц, включается в затраты на производство на основании первичного учетного документа, форма которого установлена организацией самостоятельно (ч.1 п.23 Инструкции № 5).

Стоимость строительных материалов, включенных в затраты на производство в соответствии с ч.1 п.23 Инструкции № 5, учитывается на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» (например, 20-8 «Работы с расчетным сроком или сроком исполнения более месяца») и признается расходами после признания дохода по строительно-монтажным работам, при выполнении которых были использованы эти строительные материалы (ч.2 п.23 Инструкции № 5).

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по формированию фактической стоимости строительства объекта в план счетов бухгалтерского учета организации вводятся следующие субсчета (счета второго порядка):

• к счету 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» - «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов», «Строительные материалы, переданные для производства работ», «Затраты на хранение»;

• к счету 08 «Вложения в долгосрочные активы» - «Затраты, произведенные до начала выполнения строительно-монтажных работ», «Затраты по незавершенному строительству», «Затраты по завершенному строительству»;

• к счету 43 «Готовая продукция» - «Объект недвижимости, предназначенный для продажи»;

• к счету 96 «Резервы предстоящих платежей» - «Затраты на выполнение работ, перенесенных на благоприятный период» (п.4 Инструкции № 53).

 

Приложение 2 к Положению об учетной политике организации

Перечень разработанных
______________________________________

(наименование организации)

для применения форм первичных учетных документов

<...>

 

Обоснование.

При применении первичных учетных документов следует руководствоваться нормами Закона № 57-З, Перечня № 360, постановления № 962, постановления Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов».

Основными признаками, на которые нужно ориентироваться для правильного применения форм первичных учетных документов, являются следующие:

1) включен ли первичный учетный документ в Перечень № 360.

Формы первичных учетных документов, включенных в Перечень № 360, устанавливаются уполномоченными государственными органами, указанными в этом перечне. Иные формы первичных учетных документов могут устанавливаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Минфином либо руководителем организации (п.3 ст.10 Закона № 57-З).

Формы первичных учетных документов могут устанавливаться организациями самостоятельно независимо от наличия форм таких документов, установленных республиканскими органами государственного управления по согласованию с Минфином (п.3 ст.10 Закона № 57-З).

Отметим, что в Перечень № 360 включены:

 

Наименование первичного учетного документа	Документ, утвердивший первичный учетный документ
1. Товарно-транспортная накладная	Приложение 1 к постановлению № 58
2. Товарная накладная	Приложение 2 к постановлению № 58
3. Приходный кассовый ордер	Приложения 1 и 2 к постановлению Минфина от 29.03.2010 № 38
4. Расходный кассовый ордер	Приложения 3 и 4 к постановлению № 38
5. Акт о приеме-передаче основных средств	Приложение 1 к постановлению Минфина от 22.04.2011 № 23
6. Акт о приеме-передаче нематериальных активов	Приложение 2 к постановлению № 23
7. Акт о списании имущества	Приложение к постановлению Минфина 13.12.2019 № 74
8. Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ	Акты сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (формы С-2, С-2а, С-2б, С-2в) приведены в приложениях 3-6 к постановлению Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 13
9. Акт о передаче не завершенного строительством объекта	Форма С-22 приведена в приложении 1 к постановлению № 13
10. Акт о передаче затрат, произведенных при создании объекта инженерной и (или) транспортной инфраструктуры	Форма С-17а приведена в приложении 2 к постановлению № 13

 

В качестве не включенных в Перечень № 360 организации могут утверждать акты выполненных работ или оказанных услуг (кроме установленных законодательством), бухгалтерскую справку-расчет, документ по передаче расходов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», первичные учетные документы для списания топлива, акт снятия остатков топлива, первичный учетный документ для корректировки налоговых вычетов по суммовым разницам, инвентарную карточку основных средств и множество других.

 

Справочно Как приложение к данной части учетной политики организациям целесообразно составлять реестр самостоятельно разработанных и утвержденных первичных учетных документов;

 

2) существует ли для организации возможность составления накопительного первичного учетного документа.

Хозяйственные операции подлежат оформлению первичными учетными документами (п.1 ст.10 Закона № 57-З).

Таким образом, если в определенную дату совершены однородные хозяйственные операции, в отношении таких хозяйственных операций может быть составлен один (накопительный) первичный учетный документ. Примером этих однородных хозяйственных операций могут быть курсовые разницы, возникшие на определенную дату (например, переоценка монетарных активов и монетарных обязательств на на 31.01.2024, 15.02.2024 и др.).

Примером хозяйственной операции, при которой нельзя составить накопительный первичный учетный документ, может быть ситуация при которой имеются более одного контрагента (например, арендодатель, сдающий имущество в аренду нескольким арендатором, должен составит отдельный первичный документ на каждого арендатора);

3) существует ли возможность составления первичного учетного документа единолично (в случае наличия такой необходимости у организации) исходя из норм законодательства и условий договоров.

Первичный учетный документ может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях, установленных законодательными актами и (или) определенных Минфином (п.5 ст.10 Закона № 57-З).

Напомним, что постановлением № 13 определены случаи, при которых возможно единоличное составление первичных учетных документов (с учетом изменений и дополнений, внесенных постановлением № 79).

Постановлениями Минфина от 29.12.2023 № 79 и от 30.04.2024 № 27 внесены изменения в перечень случаев, при которых возможно единоличное составление первичных учетных документов.

Постановление № 79 вступило в силу с 12 января 2024 г. (п.2 постановления № 79).

Постановление № 27 вступило в силу 12 мая 2024 г., за исключением абз.3 п.1, вступившего в силу с 23 июля 2024 г.

До принятия постановления № 79 постановлением № 13 были определены следующие случаи, при которых возможно единоличное составление первичных учетных документов:

1) выполнения работ (оказания услуг) по договору, заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих выполнение работ (оказание услуг), единолично, за исключением договоров подряда, не являющихся публичными договорами;

2) временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга)), заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично;

3) возмещения арендатором (лизингополучателем, ссудополучателем) арендодателю (лизингодателю, ссудодателю, иному лицу) затрат на содержание и эксплуатацию имущества, переданного в аренду (лизинг, безвозмездное пользование), по договору, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих возмещение этих затрат, единолично;

4) купли-продажи товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг через автозаправочные станции, электрозарядные станции, электрозарядные комплексы (супербыстрые электрозарядные комплексы);

5) оказания услуги заказчиком, застройщиком по организации строительства, определенными в соответствии с п.1 ст.55 Закона от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь»;

6) поступления товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь;

7) предоставления автором или иным правообладателем (лицензиаром) пользователю (лицензиату) права использования объекта авторского права или смежных прав по лицензионному договору, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих предоставление этих прав, единолично;

8) отпуска товаров грузоотправителем (принятия товаров грузополучателем), являющимся участником электронного обмена данными (Electronic Data Interchange (EDI)), с последующим внесением сведений об этих хозяйственных операциях в систему электронного обмена данными (Electronic Data Interchange (EDI)) в порядке, установленном законодательством;

9) совершения хозяйственных операций с участием физических лиц, являющихся плательщиками налога на профессиональный доход, при осуществлении ими видов деятельности в соответствии с законодательством.

Постановлением № 79 в постановление № 13 введено два новых случая, при которых возможно составление первичных учетных документов единолично. Это случаи 10 и 11:

10) совершения хозяйственных операций (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ) с лицами, не являющимися юридическими лицами Республики Беларусь, представительствами иностранных и международных организаций, простыми товариществами (участниками договора о совместной деятельности), индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории Республики Беларусь.

До принятия постановления № 79 при:

- выполнении работ (оказании услуг) (случай 1) из вышеприведенных);

- временном владении и пользовании или временном пользовании имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом) (случай 2) из вышеприведенных);

- предоставлении автором или иным правообладателем (лицензиаром) пользователю (лицензиату) права использования объекта авторского права или смежных прав по лицензионному договору (случай 7) их вышеприведенных);

- единоличное составление первичных учетных документов было возможно по соответствующему виду договора, заключенного в письменной форме, в котором предусмотрено оформление подтверждающих первичных учетных документов единолично (за исключением договоров подряда, не являющихся публичными договорами).

Введение данного случая обусловлено тем, что при совершении хозяйственных операций с:

- лицами, не являющимися юридическими лицами Республики Беларусь;

- представительствами иностранных и международных организаций;

- простыми товариществами (участниками договора о совместной деятельности);

- индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными на территории Республики Беларусь, часто возникали сложности с получением от контрагентов соответствующих требованиям законодательства первичных учетных документов, невозможностью включения в договора условий о единоличном составлении первичных учетных документов и необходимостью упрощения документооборота с вышеназванными контрагентами. Например, нерезиденты действовали по законодательству своей страны и не предоставляли первичные учетные документы, соответствующие требованиям законодательства Республики Беларусь, так как такая обязанность не возложена на них законодательством страны их резидентства. Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, работают по законодательству, которое регулирует налогообложение и особенности их деятельности, и не всегда обязаны оформлять первичные учетные документы.

Теперь их можно составлять единолично. Исключение составляют хозяйственные операции:

- совершенные в отношении товарно-материальных ценностей;

- строительных работ.

Напомним, что для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладная ТТН-1 и накладная ТН-2.

 

 

Формы первичных учетных документов при осуществлении строительных работ приведены в постановлении № 13.

Также обратим внимание, что, как и ранее, при:

- поступлении товарно-материальных ценностей из-за пределов Республики Беларусь;

- купли-продаже товарно-материальных ценностей, выполнении работ и оказании услуг через автозаправочные станции, электрозарядные станции, электрозарядные комплексы (супербыстрые электрозарядные комплексы).

Организации также могут составлять первичный учетный документ единолично (случаи 4) и 6) из вышеприведенных);

11) осуществления административных процедур в соответствии с законодательством.

Введение данного случая урегулировало возникавшие у организаций вопросы по составлению первичных учетных документов при осуществлении административных процедур в соответствии с законодательством и обусловлено тем, что при осуществлении административных процедур в соответствии с законодательством во многих случаях организации не получают от стороны, оказывающей такие процедуры, соответствующие требованиям законодательства первичные учетные документы. Теперь их можно составлять единолично.

Случай 3 из вышеприведенных был откорректирован:

3) возмещения затрат по договору, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих возмещение этих затрат, единолично.

Таким образом, теперь право единоличного составления первичного учетного документа есть в отношении всех затрат, а не только при возмещении арендатором (лизингополучателем, ссудополучателем) затрат на содержание и эксплуатацию имущества, переданного в аренду (лизинг, безвозмездное пользование).

При этом сохранена норма о том, что право единоличного составления первичного учетного документа возможно по договору, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих возмещение соответствующих затрат, единолично.

Постановлением № 27 случай 3 из вышеприведенных был вновь откорректирован и конкретизирован (новое выделено жирным) с 12 мая 2024 г.:

3) возмещения расходов (затрат) по договору, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих возмещение этих расходов (затрат), единолично.

В новой редакции изложен случай 5 (единоличный ПУД по услугам заказчика):

5) оказания услуги заказчиком, застройщиком по организации и обеспечению строительства объектов, финансируемых полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, включая государственные целевые бюджетные фонды, а также за счет государственных внебюджетных фондов, разрешительная документация на которые получена (а в случае, когда разрешительная документация не требуется, - решение о строительстве которых принято) до 1 июля 2023 г.

Данная норма вступила в силу с 23 июля 2024 г., поскольку с этой даты вступил в силу Кодекс Республики Беларусь об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности и утратил силу Закон № 300-З, указанный в случае 5 до 23 июля 2024 г.

Следовательно, с 23 июля 2024 г. единоличное оформление первичных учетных документов возможно заказчиками, исполняющими свои функции на возмездной основе по объектам, финансируемым полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, включая государственные целевые бюджетные фонды, а также за счет государственных внебюджетных фондов, разрешительная документация на которые получена (а в случае, когда разрешительная документация не требуется, - решение о строительстве которых принято) до 1 июля 2023 г.

Если заказчики исполняют свои функции (оказывают услуги) по объектам, финансируемым полностью или частично за счет средств республиканского и (или) местных бюджетов, включая государственные целевые бюджетные фонды, а также за счет государственных внебюджетных фондов, разрешительная документация на которые получена (а в случае, когда разрешительная документация не требуется, - решение о строительстве которых принято) после 1 июля 2023 г., обязательно оформление двухстороннего первичного учетного документа.

Если заказчики исполняют свои функции (оказывают услуги) по объектам, финансируемым полностью за счет собственных средств юридических или физических лиц, индивидуальных предпринимателей, также обязательно оформление двухстороннего первичного учетного документа. В данном случае не имеет значения дата получения разрешительной документации.

Постановлением № 27 введен новый случай:

12) подачи энергоснабжающей организацией абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергии по договору энергоснабжения, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих подачу энергии, единолично.

Увеличение и изменение случаев, при которых возможно составление первичных учетных документов, может потребовать внесения изменений и (или) дополнений в учетную политику организаций, например, в части применяемых первичных учетных документов при совершении хозяйственных операций и (или) их форм.

Кроме того, единоличное составление первичных документов предусмотрено Национальным стандартом № 16.

Первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции с использованием токенов, может быть составлен единолично участниками этой операции на основании соответствующих записей в реестре блоков транзакций (блокчейне), иной распределенной информационной системе и (или) данных о сделках (операциях), совершенных в системе операторов криптоплатформы или с этими операторами, а также иных источников информации (п.3 Национального стандарта № 16). К единолично составленному первичному учетному документу прилагаются подтверждающие документы, например распечатка транзакций из блокчейна или иной распределенной информационной системы.

Следует отметить, что составление первичного учетного документа единолично осуществляется по общеустановленным правилам. Такой документ должен содержать все реквизиты, предусмотренные Законом № 57-З для первичного учетного документа.

Возможности единоличного подписания первичных учетных документов оговорены также:

• п.20 Положения о Парке высоких технологий, утв. Декретом от 22.09.2005 № 12;

• п.109 Положения о специальном правовом режиме Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень», утв. Указом № 166 от 12.05.2017;

4) существует ли возможность применения аналогов собственноручной подписи (за исключением электронной цифровой подписи) исходя из норм законодательства.

Существуют следующие способы подписания первичных учетных документов лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления:

• собственноручно (на бумажном носителе);

• факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (на бумажном носителе);

• электронная цифровая подпись, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (в электронном виде);

• другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию соответствующего лица (соответствующих лиц)) если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (в электронном виде).

Постановлением № 962 определено, что не допускается использование аналогов собственноручной подписи (за исключением электронной цифровой подписи) лица (лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления в первичных учетных документах:

• включенных в Перечень № 360;

• подтверждающих совершение хозяйственных операций с участием двух и более участников, за исключением первичных учетных документов, составляемых участником хозяйственной единолично в случаях, установленных законодательными актами и (или) определенных операции Министерством финансов.

Порядок использования аналогов собственноручной подписи (за исключением электронной цифровой подписи) в первичных учетных документах, составляемых на бумажном носителе и (или) в электронном виде (за исключением первичных учетных документов, составляемых в форме электронного документа), а также обращения этих документов, подтверждение их целостности и подлинности устанавливаются локальными правовыми актами организации (ч.3 п.6 ст.10 Закона № 57-З).

Такими ЛПА могут быть приказ, распоряжение, либо, по мнению автора, для удобства соответствующий порядок может быть установлен в таком локальном правовом акте организации, как учетная политика.

 

Справочно Нередко организации задаются вопросом, можно ли считать ПУД не имеющим юридической силы в случае, если он не включен в учетную политику. По мнению автора, каких-либо оснований считать первичный учетный документ не имеющим юридической силы, если его форма не включена в учетную политику, ст.9 Закона № 57-З не дает.

 

В случае невключения первичного учетного документа в учетную политику будет иметь место нарушение в части требований, предусмотренных ст.9 Закона № 57-З, к формированию учетной политики.

 

Справочно Нарушение должностным лицом юридического лица установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности влечет наложение штрафа в размере до 20 базовых величин (п.1 ст.12.32 КоАП).

 

Организации торговли и общественного питания вправе использовать примерные формы первичных учетных документов, указанные в приложениях к Методическим рекомендациям № 130, для самостоятельного утверждения. Утвержденные самостоятельно формы первичных учетных документов должны быть включены в учетную политику организации (п.5 Методических рекомендаций № 130).

Например, форма отчетности материально ответственного лица (бригады) и сроки ее представления определяются самой организацией исходя из особенностей ее деятельности, организации аналитического учета движения товаров, степени автоматизации учетных процессов и других условий.

На основании первичных учетных документов материально ответственные лица составляют сводные документы (товарный отчет, реестр и т. п.). Отчетность может быть как ежедневной, так и охватывать более длительные сроки. Принятые сроки представления отчетов в бухгалтерию оговариваются в учетной политике субъекта хозяйствования.

Отчеты составляются материально ответственными лицами в двух экземплярах. В отчет записывается каждый документ в отдельности с указанием даты, номера, названия, суммы (стоимости товара по учетным ценам). В отдельной графе отчета может отражаться движение тары. Отчеты материально ответственного лица нумеруются последовательно с начала года (начала деятельности организации) и до окончания отчетного года (п.8 Методических рекомендаций № 130).

Материально ответственное лицо нестационарного и передвижного объекта общественного питания составляет товарный отчет в сроки, определенные учетной политикой, с приложением приходных и расходных документов.

Примерная форма товарного отчета приведена в приложении 3 к Методическим рекомендациям № 130.

Для внутреннего перемещения товаров оформляется первичный учетный документ, форма которого разрабатывается и утверждается организацией. Разработанные и утвержденные организацией для применения формы первичных учетных документов включаются в положение об учетной политике (п.4 ст.9 Закона № 57-З; подп.10.1 Методических рекомендаций № 130).

При ведении учета товаров по розничным ценам организации розничной торговли оформляют первичный учетный документ, в котором указываются размеры и сумма торговой надбавки и НДС, включаемых в розничную цену, форма которого разрабатывается и утверждается организацией.

На общую сумму скидок, предоставленных покупателям за рабочий день (смену) или иной период, организация оформляет первичный учетный документ в соответствии с законодательством, на основании которого в бухгалтерском учете отражаются операции по корректировке торговой надбавки и НДС (подп.15.1 п.15 Методических рекомендаций № 130).

При предоставлении скидки на ранее отгруженные товары организация, осуществляющая оптовую торговлю, оформляет первичный учетный документ, в котором указываются наименование товаров, количество, отпускная цена и стоимость, по которой они были отпущены, размер и сумма скидки. Его форма разрабатывается и утверждается организацией (подп.15.2 п.15 Методических рекомендаций № 130).

За определенный учетной политикой период материально ответственное лицо составляет отчет о движении продуктов и готовой продукции в цехе, прикладывает к нему наряд-заказ, первичные учетные документы по приходу продуктов и отпуску готовой продукции и передает в бухгалтерию.

Примерная форма отчета о движении готовых изделий в кондитерском и других цехах приведена в приложении 5 к Методическим рекомендациям № 130.

В Методических рекомендациях № 130 приведены также следующие примерные формы ПУД:

• закупочный акт (приложение 1);

• дневной заборный лист (приложение 2);

• товарный отчет (приложение 3);

• наряд-заказ (приложение 4);

• отчет о движении готовых изделий в кондитерском и других цехах (приложение 5);

• акт о разделке мяса-сырья на полуфабрикаты (приложение 6);

• акт переоценки товаров (приложение 7).

Стоимость строительных материалов, использованных на выполнение работ, расчетный период по которым согласно договору строительного подряда или срок выполнения которых для предъявления их к приемке превышает 1 календарный месяц, включается в затраты на производство на основании первичного учетного документа, форма которого установлена организацией самостоятельно (ч.1 п.23 Инструкции № 5).

 

Приложение 3 к Положению об учетной политике организации

Перечень применяемых
______________________________________

(наименование организации)

регистров бухгалтерского учета

<...>

 

Обоснование.

Форма бухгалтерского учета - порядок осуществления и обобщения записей на счетах бухгалтерского учета и совокупность регистров бухгалтерского учета, в которых производятся такие записи (ст.1 Закона № 57-З).

Форма бухгалтерского учета может быть автоматизированной, журнально-ордерной учета, с ручной обработкой данных, и др.

Учетная информация, содержащаяся в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации в регистрах бухгалтерского учета (п.1 ст.11 Закона № 57-З).

Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой организацией формой бухгалтерского учета с соблюдением требований, установленных ст.11 Закона № 57-З (п.2 ст.11 Закона № 57-З).

Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в электронном виде, в том числе в форме электронного документа.

Регистр бухгалтерского учета, составленный в форме электронного документа, должен соответствовать требованиям законодательства об электронных документах и электронной цифровой подписи (п.4 ст.11 Закона № 57-З).

Существуют следующие способы подписания регистров бухгалтерского учета лицом (лицами), ответственным (ответственными) за его ведение:

• собственноручно (на бумажном носителе);

• факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот регистр подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за его ведение (на бумажном носителе);

• электронная цифровая подпись, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот регистр подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за его ведение (в электронном виде);

• другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию соответствующего лица (соответствующих лиц)), если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот регистр подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за его ведение (в электронном виде).

Порядок использования аналогов собственноручной подписи (за исключением электронной цифровой подписи) в регистрах бухгалтерского учета, составляемых на бумажном носителе и (или) в электронном виде (за исключением регистров бухгалтерского учета, составляемых в форме электронного документа), а также обращения этих регистров, подтверждение их целостности и подлинности устанавливаются локальными правовыми актами организации (ч.3 п.4 ст.11 Закона № 57-З).

Такими локальными актами могут быть приказ, распоряжение, либо, по мнению автора, для удобства соответствующий порядок может быть установлен в таком локальном правовом акте организации, как учетная политика.

 

 

Обоснование.

График документооборота должен устанавливать в организации рациональный документооборот, то есть предусматривать оптимальное число структурных подразделений и исполнителей для прохождения их каждым первичным учетным документом, определять минимальный срок его нахождения в структурном подразделении.

Работники организации (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово-экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) обязаны представлять документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику.

Ответственность за соблюдение графика несут лица, составившие и подписавшие документы, указанные в нем.

Контроль по организации за соблюдением исполнителями графика осуществляет главный бухгалтер.

 

Приложение 5 к Положению об учетной политике организации

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
______________________________________

(наименование организации)

 

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится на 1 декабря.

Вариант

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки:

<...>

 

Для определения фактической стоимости незавершенного производства его инвентаризация проводится два раза в год (1-й раз - на 1 июля, 2-й раз - на 1 декабря).

Вариант

Для определения фактической стоимости незавершенного производства его инвентаризация проводится в следующие сроки:

 

<...>

 

В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком стройматериалов заказчика по договору строительного подряда проводить сверку учетных данных (с составлением акта сверки) об остатках неиспользованных стройматериалов заказчика в натуральном и денежном выражении 2 раз в год.

Вариант

В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком стройматериалов заказчика по договору строительного подряда проводить сверку учетных данных (с составлением акта сверки) об остатках неиспользованных стройматериалов заказчика в натуральном и денежном выражении с иной периодичностью, но не реже 2 раз в год.

Обоснование: на данный момент единый порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский учет, оформления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете установлен Инструкцией № 180 и ст.13 Закона № 57-З.

Активы и обязательства организации подлежат инвентаризации. При проведении инвентаризации фактическое наличие активов и обязательств организации сопоставляется с данными бухгалтерского учета (п.1 ст.13 Закона № 57-З).

Проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно в случаях, перечисленных в п.2 ст.13 Закона № 57-З.

В ходе инвентаризации документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств (в том числе неучтенных) путем:

• сопоставления с данными бухгалтерского учета;

• выявления активов и обязательств, частично потерявших свое первоначальное назначение (потребительские свойства) и устаревших морально;

• выявления сверхнормативных и неиспользуемых активов и обязательств с целью их учета и последующей реализации или списания;

• проверки обязательств с целью правильного формирования доходов и расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов, а также достоверности сумм дебиторской и кредиторской задолженности и др.;

• проверки образования и использования источников собственных средств, средств целевого финансирования и др. (п.3 Инструкции № 180).

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) (п.5 Инструкции № 180).

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности необходимо провести инвентаризацию активов и обязательств в следующие сроки:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продуктов подсобного сельского хозяйства) - не ранее 1 ноября;

• незавершенного производства и полуфабрикатов - не ранее 1 ноября;

• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не ранее 1 ноября;

• денежных средств - не ранее 1 декабря;

• обязательств и других активов - не ранее 1 декабря (п.7 Инструкции № 180).

Периодичность проведения инвентаризаций:

• основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства, сырья, материалов, готовой продукции, товаров для реализации (в том числе товаров на складах, товаров в розничной торговле, тары под товаром и порожней, покупных изделий, продукции подсобного сельского хозяйства) - не менее одного раза в год;

• незавершенного производства и полуфабрикатов - не менее двух раз в год;

• животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) - не менее одного раза в год;

• денежных средств - не менее одного раза в год;

• обязательств и других активов - не менее одного раза в год.

По решению руководителя организации установленное Инструкцией № 180 количество проводимых в течение года обязательных инвентаризаций может быть увеличено.

Сроки проведения инвентаризаций (годовых, в течение года), перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации (п.8 Инструкции № 180).

Особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (предметов проката, животных на выращивании и откорме (в том числе молодняка животных) и птицы, продовольственных товаров в организации розничной торговли и общественного питания, остатков незавершенного производства, драгоценных металлов, библиотечных фондов, объектов интеллектуальной собственности и др.) устанавливаются нормативными правовыми актами республиканских органов государственного управления, иных организаций, подчиненных Совмину, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики (п.11 Инструкции № 180).

Так как периодичность проведения инвентаризаций, незавершенного строительства, сырья, материалов - не менее 1 раза в год, организации в большинстве случаев оговаривали в учетной политике частоту проведения инвентаризации материалов, в том числе стройматериалов, 1 раз в год (перед составлением годовой бухгалтерской отчётности).

В целях обеспечения сохранности и целевого использования подрядчиком стройматериалов заказчика сторонами договора строительного подряда не реже 2 раз в год проводится сверка учетных данных (с составлением акта сверки) об остатках неиспользованных стройматериалов заказчика в натуральном и денежном выражении (п.15 Инструкции № 5).

Таким образом, организациям следует внести изменения в свои учетные политики в части частоты проведения инвентаризации строительных материалов.

 

Приложение 6 к Положению об учетной политике организации

Порядок использования аналогов собственноручной подписи

<...>

 

Варианты:

- не предусматривать порядок использования аналогов собственноручной подписи в учетной политике, а предусмотреть его иными локальными правовыми актами организации;

- не использовать аналоги собственноручной подписи.