Материал помещен в архив

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ЧТО ПРЕДУСМОТРЕТЬ В 2015 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал актуален на 2015 год. Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Применяющим упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) организациям, соответствующим определенным критериям, предоставлено право выбора: вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке либо вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга УСН).

Справочно Форма и порядок заполнения книги УСН установлены постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 19.04.2007 № 55/60/59/38.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь и Национального статистического комитета Республики Беларусь  от 09.01.2019 № 4/1/1/1 установлена новая форма книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему.

Такие критерии установлены в п.1 ст.291 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) и по сравнению с 2014 г. изменений не претерпели.

Напомним эти критерии: численность работников в среднем за период с начала года по отчетный период должна составлять включительно не более 15 человек, а размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года - не более 4 100 млн.руб.

От редакции «Бизнес-Инфо» Вести учет в книге учета доходов и расходов в 2018 году вправе организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала 2018 года не превышает 492 000 бел. руб. (абзац 6 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Обратите внимание! Если размер валовой выручки и (или) численность работников за указанные периоды превышают хотя бы один из вышеназванных критериев, организации обязаны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.

Особенности учетной политики при ведении бухгалтерского учета

Если организация приняла решение вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, ей следует прежде всего руководствоваться Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З), Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80, а также иными нормативными правовыми актами, регулирующими отношения в области бухгалтерского учета и отчетности.

В случае принятия такого решения при составлении положения по учетной политике применяют общие правила, действующие для организаций, ведущих бухгалтерский учет.

Справочно Учетная политика - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией. Учетная политика организации включает: • применяемые организацией виды учетной оценки; • план счетов бухгалтерского учета организации; • разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов; • применяемую организацией форму бухгалтерского учета; • порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; • иные способы организации и ведения бухгалтерского учета (ст.1, п.4 ст.9 Закона № 57-З).

При разработке учетной политики не следует забывать, что, если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок организация разрабатывает самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п.5 ст.9 Закона № 57-З).

Отметим, что если в отношении бухгалтерского учета каких-либо хозяйственных операций законодательство не предоставляет альтернативы, то положения по учету таких хозяйственных операций нет необходимости включать в учетную политику.

Для применяющих УСН организаций установлено, что выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, - на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (принцип начисления) (п.2 ст.288 НК).

Организации, отражающие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по принципу начисления, определяют:

• дату отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), дату передачи имущественных прав в соответствии с п.4 ст.127 НК;

• внереализационные доходы в соответствии со ст.128 НК.

Дата отражения выручки от реализации товаров определяется в соответствии с учетной политикой организации, но не может быть позже:

• даты их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• в иных случаях - наиболее ранней из следующих дат: даты передачи покупателю (получателю) либо даты передачи организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товаров, оплату услуг которой производит покупатель (п.4 ст.127 НК).

Таким образом, прежде всего в учетной политике организации, ведущей бухгалтерский учет, необходимо установить дату отгрузки.

Ситуация 1 (определение даты отражения выручки от реализации товаров) Организация, применяющая УСН, в январе 2015 г. реализовала товары. Товарно-транспортная накладная выписана 6 января 2015 г., даты начала и окончания транспортировки - 8 и 9 января 2015 г. соответственно. Транспортировка осуществлялась транспортом продавца. В учетной политике организации может быть определено, что датой отгрузки может быть любая дата с 6-го по 9-е число включительно.

Следует учесть, что в НК определены даты отражения выручки от реализации иных активов. В частности:

• датой передачи имущественных прав признают дату заключения соответствующего договора, если иное не установлено договором, которая не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц);

• датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признают соответственно дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю;

• датой отражения выручки от реализации товаров, передачи имущественных прав вверителем при их реализации доверительным управляющим признают дату отгрузки, передачи имущественных прав доверительным управляющим покупателю (п.4 ст.127 НК).

Особенности учетной политики при ведении учета в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

Для целей НК под учетной политикой для организаций, ведущих учет в книге УСН, понимают документ, утвержденный приказом руководителя организации (п.2 ст.291 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается организациями, ведущими учет в книге УСН, в соответствии с п.1 ст.291 НК - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (принцип оплаты) (п.2 ст.288 НК).

Для организаций, отражающих выручку по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является:

• дата оплаты этих объектов, которые были отгружены (выполнены, оказаны), переданы до дня либо в день оплаты;

• дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), в отношении которых оплата поступила до этой даты (осуществлена предварительная оплата, получен авансовый платеж, задаток) (п.5 ст.288 НК).

Справочно Под датой оплаты понимают, в частности: • дату зачисления денежных средств на ее счета в банках либо по ее поручению на счета третьих лиц; • дату поступления денежных средств в кассу; • дату зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц; • дату получения товаров (работ, услуг), имущественных прав - при оплате в натуральной форме; • дату прекращения обязательства перед организацией по оплате, в т.ч. в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.

Датой отгрузки товаров признают:

• дату их отпуска покупателю (получателю или организации (индивидуальному предпринимателю), осуществляющей перевозку (экспедирование) товара, или организации связи), если продавец не осуществляет доставку (транспортировку) товаров либо не производит затрат по доставке (транспортировке);

• дату, определяемую в соответствии с учетной политикой организации, но не позднее даты начала их транспортировки, - в иных случаях.

Датой отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации на основе договоров поручения, комиссии, консигнации либо иных аналогичных гражданско-правовых договоров признают соответственно дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю.

Датой отгрузки товаров, передачи имущественных прав вверителем при их реализации доверительным управляющим признают дату отгрузки товаров, передачи имущественных прав доверительным управляющим покупателю.

Обратите внимание! В 2015 г. в отношении даты передачи имущественных прав в ст.288 НК внесены изменения. Так, датой передачи имущественных прав признают дату заключения договора, если иное не установлено договором, которая не может быть позднее даты поступления оплаты имущественных прав (иного прекращения обязательств по оплате имущественных прав, в т.ч. в результате зачета, уступки права требования, поступления средств от третьих лиц).

Ситуация 2 (передача имущественных прав) Применяющая УСН без уплаты НДС организация, ведущая учет в книге УСН, заключила 30 января 2015 г. лицензионный договор на передачу в пользование исключительного права на результат интеллектуальной деятельности на 18 месяцев. Договором определена дата передачи имущественных прав - 1 марта 2015 г., которая производится путем подписания соответствующего акта. Договором предусмотрено внесение предоплаты в размере 40 % от лицензионного вознаграждения не позднее 6 февраля 2015 г., окончательный расчет в размере 60 % вознаграждения - 9 марта 2015 г. У организации нет необходимости совершать запись в учетной политике в отношении отражения выручки от реализации, поскольку в данном случае нормами ст.288 НК точно установлен порядок определения выручки и не допускается альтернатива выбора. Выручка от реализации отражается организацией в книге УСН 6 февраля 2015 г. - на сумму предоплаты (40 %), 9 марта 2015 г. (60 %) - на сумму окончательного платежа по договору.

Дату выполнения работ (оказания услуг), сдачи (передачи) имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяют согласно пп.1, 7, 9-12, 18 и 19 ст.100 НК.

Организации, применяющие принцип оплаты, внереализационные доходы отражают на дату их получения, если иное не установлено п.3 ст.128 НК.

Ситуация 3 (определение выручки от реализации услуг в сфере образования) Организация оказывает услуги в сфере образования. Днем оказания услуг в сфере образования при сроке получения образования более 60 календарных дней признают последний день каждого месяца оказания таких услуг (п.18 ст.100 НК). Часто оплата услуг в сфере образования производится до дня их оказания путем внесения предоплаты. Вместе с тем, поскольку предоплата не признается выручкой от реализации в данной ситуации, выручку следует отразить на дату оказания таких услуг. Поскольку нормами НК не определено, каким образом применяющая УСН без уплаты НДС организация, ведущая учет в книге УСН, определяет выручку от реализации услуг в сфере образования при поступлении предоплаты за весь курс обучения, длящийся более 60 дней, этот момент организации целесообразно определить самостоятельно и закрепить в учетной политике. Например, выручку можно определить путем распределения общей стоимости услуг по договору пропорционально календарным дням каждого месяца оказания услуг в общем количестве календарных дней по договору.

09.02.2015

Владимир Васильев, экономист