Пособие от 12.03.2021
Автор: Раковец В.

Учетная политика транспортной организации в 2021 году


СОДЕРЖАНИЕ

 

Приказ об утверждении Положения об учетной политике организации (пример)

Положение об учетной политике организации (пример)

I. Применяемые организацией виды учетной оценки, способы ведения бухгалтерского учета

1. Учет и амортизация долгосрочных активов

1.1. Отнесение активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте

1.2. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств

1.3. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования нематериальных активов

1.4. Способы начисления амортизации основных средств

1.5. Способы начисления амортизации нематериальных активов

1.6. Расчет амортизации

1.7. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов

1.8. Обесценение основных средств

1.9. Переоценка на 1 января основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, являющаяся правом организации

1.10. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование

1.11. Учет содержания драгоценных металлов

1.12. Аналитический учет сумм уценки

1.13. Аналитический учет основных средств

1.14. Уведомление бухгалтерии организации о дате начала фактической эксплуатации основных средств, нематериальных активов

2. Учет и списание запасов

2.1. Погашение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте

2.2. Оценка материалов (горюче-смазочные материалы, запасные части и др.) при поступлении

2.3. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии

2.4. Отражение безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасов

2.5. Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения запасов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов»

2.6. Затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов

2.7. Учет транспортно-заготовительных затрат

2.8. Порядок распределения расходов по приобретению запасов

2.9. Учет горюче-смазочных материалов

2.10. Фактический расход горюче-смазочных материалов округлять до десятых долей литра

2.11. Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств

2.12. Учет шин при сезонной замене

2.13. Порядок определения и учета температуры окружающего воздуха

3. Учет затрат на производство

3.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости

3.2. Учет общепроизводственных затрат

3.3. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств

3.4. Учет затрат вспомогательных производств

3.5. Учет общехозяйственных затрат

3.6. Учет представительских расходов

4. Учет доходов и расходов

5. Создание резервов предстоящих платежей

6. Создание резервов по сомнительным долгам

7. Аналитический учет временных разниц

8. Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае частичных авансов в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте

9. Иные вопросы бухгалтерского учета

9.1. Дата принятия активов на бухгалтерский учет

9.2. Уровень существенности для определения влияния изменения учетной политики

9.3. Учет хозяйственных операций по договорам финансовой аренды (лизинга)

9.4. Бухгалтерский учет в бухгалтерском учете курсовых разниц при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств

10. Вопросы налогового учета

10.1. Налог на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица

10.2. Распределение налоговых вычетов по НДС

10.3. Налоговые вычеты прошлого налогового периода при распределении налоговых вычетов методом удельного веса

10.4. Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам

10.5. Ведение книги покупок

10.6. Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления НДС

10.7. Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость

10.8. Применение ставки налога на добавленную стоимость 20 % по оборотам, указанным в подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК

10.9. Определение даты отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления налога на прибыль

10.10. Признание доходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для целей исчисления налога на прибыль

10.11. Признание расходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для целей исчисления налога на прибыль

10.12. Распределение косвенных затрат для целей исчисления налога на прибыль

10.13. Учет курсовых разниц при налогообложении прибыли

II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

11. Форма ведения бухгалтерского учета и обработки учетной информации

12. Сохранность данных бухгалтерского учета

13. Хозяйственные операции, по которым законодательством не предусмотрены формы первичных документов, либо если в предусмотренные законодательством формы в установленном порядке вносится дополнительная информация, оформляются самостоятельно разработанными (доработанными) первичными учетными документами (приложение 2 к Положению)

14. Ведение реестра контрагентов (покупателей и поставщиков)

15. Учетная политика, применяемая в структурных подразделениях

16. Принятие на работу, перемещение и увольнение материально ответственных лиц

17. Связанные стороны организации

18. Перечень бланков строгой отчетности

19. Указание стоимостных показателей в первичных учетных документах

Приложение 1. План счетов бухгалтерского учета организации

Приложение 2. Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов

Приложение 3. Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета

Приложение 4. График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета

Приложение 5. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

 

Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

 

Учетная политика транспортной организации в 2021 году

В пособии приведена примерная форма приказа по учетной политике организации, осуществляющей транспортную и транспортно-экспедиционную деятельность, с учетом актуальных норм законодательства в 2021 году. В документе приведены основные способы ведения учета, которые в своей учетной политике может выбрать организация. В то же время организация в своей учетной политике может оговорить иные способы ведения учета, необходимые ей исходя из осуществляемых хозяйственных операций.

 

справочно

Справочно

Дополнительно см. «Учетная политика организации в 2021 году».

Приказ об утверждении Положения об учетной политике организации (пример)

____________________________

(наименование организации)

 

____________________________

(место издания)

 

ПРИКАЗ

 

________________ № _________

 

Об утверждении Положения
по учетной политике организации

 

Во исполнение ст.9 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З), а также с учетом норм типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50), Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь» от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), других актов законодательства по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, регламентирующих вопросы вариантного учета хозяйственных операций,

ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить в новой редакции для применения с 1 января 2021 г.:

1.1. прилагаемое Положение по учетной политике организации (далее - Положение);

1.2. план счетов бухгалтерского учета организации (приложение 1 к Положению);

1.3. разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов (приложение 2 к Положению);

1.4. применяемые организацией регистры бухгалтерского учета (приложение 3 к Положению);

1.5. график движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета (приложение 4 к Положению);

1.6. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации (приложение 5 к Положению).

2. Настоящий приказ вступает в силу с 1 января 2021 г.

3. Настоящий приказ довести до сведения руководства организации и ее структурных подразделений.

4. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Т.И.Климович.

 

Руководитель организации Подпись И.И.Иванов
     
Главный бухгалтер Подпись Т.И.Климович

Положение об учетной политике организации (пример)

  УТВЕРЖДЕНО
Приказ директора
_____________________________
 
(наименование организации)
  ________________ № __________

ПОЛОЖЕНИЕ
об учетной политике организации

I. ПРИМЕНЯЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ВИДЫ УЧЕТНОЙ ОЦЕНКИ, СПОСОБЫ ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1. Учет и амортизация долгосрочных активов.

1.1. Отнесение активов к основным средствам либо к отдельным предметам в составе средств в обороте.

К основным средствам с учетом иных условий, установленных законодательством, относить следующие:

- инвентарь:

 

<...>

 

- хозяйственные принадлежности:

 

<...>

 

- инструменты:

 

<...>

 

- оснастку и приспособления:

 

<...>

 

при соблюдении следующих критериев:

 

<...>

 

Обоснование:

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26);

Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133).

 

1.2. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств.

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, перехода основных средств при реорганизации, в случаях, перечисленных в части третьей п.25, части первой п.45 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6).

Вариант

Не производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, перехода основных средств при реорганизации, в случаях, перечисленных в части третьей п.25, части первой п.45 Инструкции № 37/18/6.

Обоснование: части первая и вторая п.24 Инструкции № 37/18/6.

Изменение сроков службы производится в зависимости от общих признаков работ и критериев изменения характеристик объектов в результате их проведения согласно приложению 5 к Инструкции № 37/18/6.

 

1.3. Пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования нематериальных активов.

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования нематериальных активов с начала отчетного года, при возобновлении или продлении срока их функционирования, в том числе при осуществлении вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива, в порядке, установленном Инструкцией № 37/18/6.

Вариант

Не производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования нематериальных активов с начала отчетного года, при возобновлении или продлении срока их функционирования, в том числе при осуществлении вложений, связанных с внесением изменений в нематериальный актив, не влекущих за собой создание нового объекта нематериального актива, в порядке, установленном Инструкцией № 37/18/6.

Обоснование: часть третья п.24 Инструкции № 37/18/6.

 

1.4. Способы начисления амортизации основных средств.

Начисление амортизации основных средств производить линейным способом.

Варианты:

- нелинейным способом:

прямым методом суммы чисел лет;

обратным методом суммы чисел лет;

методом уменьшаемого остатка;

- производительным способом;

- не производить начисление амортизации по объектам основных средств, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Реализацию названного права осуществлять до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств.

 

1.5. Способы начисления амортизации нематериальных активов.

Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом.

Варианты:

- нелинейным способом:

прямым методом суммы чисел лет;

обратным методом суммы чисел лет;

методом уменьшаемого остатка;

- производительным способом;

- не производить начисление амортизации по объектам нематериальных активов, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Реализацию названного права осуществлять до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3 лет с даты принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов.

Обоснование: в 2020 году организации и индивидуальные предприниматели вправе были принять решение о неначислении амортизации с 1 января по 31 декабря 2020 г. по всем или отдельным объектам основных средств и нематериальных активов, используемым ими в предпринимательской деятельности в соответствии с п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 15.04.2020 № 229 «О неначислении амортизации основных средств и нематериальных активов в 2020 году».

На 2021 год в настоящее время такой нормативный правовой акт отсутствует.

При этом продолжает действовать постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.10.2017 № 802 «О неначислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам в 2018 и последующих годах», которым предусмотрено, что организации вправе принять решение о неначислении амортизации с 1 января 2019 г. по объектам основных средств и нематериальных активов, предусмотренным бизнес-планами инвестиционных проектов по созданию или модернизации производств. Реализация названного права осуществляется до 31 декабря включительно года выхода этих производств на проектную мощность или достижения положительного финансового результата (наличие чистой прибыли), но не более 3 лет с даты ввода в эксплуатацию объектов основных средств и даты принятия к бухгалтерскому учету нематериальных активов.

При этом нормативные сроки службы и полезного использования таких объектов основных средств и нематериальных активов продлеваются на срок, равный периоду, в котором не производилось начисление амортизации.

 

1.6. Расчет амортизации.

Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.

Вариант

Расчет амортизации производить исходя из месячной суммы амортизации.

Обоснование: выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется учетной политикой организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит (п.31 Инструкции № 37/18/6).

 

1.7. Определение амортизируемой стоимости основных средств и нематериальных активов.

Руководствуясь п.71 Инструкции № 37/18/6, определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости.

Варианты:

- не определять в учетной политике амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости;

- определять амортизируемую стоимость основных средств и нематериальных активов за вычетом амортизационной ликвидационной стоимости по отдельным объектам (группам объектов) основных средств и нематериальных активов.

Обоснование: п.71 Инструкции № 37/18/6.

 

1.8. Обесценение основных средств.

Сумму обесценения основного средства не отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода.

Вариант

Отражать в бухгалтерском учете на конец отчетного периода сумму обесценения основного средства, равную сумме превышения остаточной стоимости основного средства над его возмещаемой стоимостью, при наличии документального подтверждения признаков обесценения основного средства и возможности достоверного определения суммы обесценения.

В качестве ставки дисконтирования применять ставку рефинансирования, устанавливаемую Национальным банком Республики Беларусь.

Вариант

В качестве ставки дисконтирования применять ставку по кредиту для организации в обслуживающем банке, характерную для основного средства.

Установить следующие дополнительные признаки обесценения основных средств:

 

<...>

 

Вариант

Не предусматривать такую запись в учетной политике.

Обоснование: пп.16 и 17 Инструкции № 26.

 

1.9. Переоценка на 1 января основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, являющаяся правом организации.

Проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, при достижении уровня инфляции 100 % и более с даты проведения последней переоценки.

Варианты:

Проводить переоценку всех основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, один раз в 2 года независимо от уровня инфляции.

Проводить переоценку основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, числящихся в бухгалтерском учете, если их стоимость отклоняется от рыночной стоимости на 20 % и более.

Проводить переоценку объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, относящихся к определенной группе, подгруппе либо классифицируемых определенным шифром классификации основных средств.

Проводить переоценку отдельных объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы.

Не проводить переоценку объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы, являющуюся правом организации.

Иные варианты в соответствии с законодательством.

Не предусматривать такую запись в учетной политике.

Обоснование:

Указ Президента Республики Беларусь от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке»;

п.1 Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 05.11.2010 № 162/131/37.

Последняя переоценка (изменение стоимости) основных средств, доходных вложений в материальные активы, объектов незавершенного строительства и оборудования к установке проводилась на 1 января 2014 г.

Для проведения переоценки зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2021 г. ориентиром будет показатель уровня инфляции в ноябре 2020 г. к декабрю 2013 г.

В соответствии с подп.1.1.1 п.1 названного Указа уровень инфляции в ноябре 2020 г. по сравнению с декабрем 2013 г. составил 76,6 %.

Таким образом, порог уровня инфляции, необходимый для проведения обязательной переоценки в отношении зданий, сооружений и передаточных устройств на 1 января 2021 г., не превышен.

 

1.10. Учет затрат на техническое диагностирование и освидетельствование.

Стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на счета учета затрат.

Варианты:

Стоимость работ по техническому диагностированию и освидетельствованию относится на увеличение амортизируемой стоимости объектов основных средств.

Источник отнесения затрат на техническое диагностирование и освидетельствование устанавливается комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом конкретном случае.

Не предусматривать такую запись в учетной политике.

Обоснование: целесообразность изменения амортизируемой стоимости объекта или отнесения на затраты стоимости выполненных работ по техническому диагностированию и освидетельствованию устанавливается положением об учетной политике организации или комиссией организации по проведению амортизационной политики в каждом случае (п.9 Инструкции № 37/18/6).

 

1.11. Учет содержания драгоценных металлов.

Содержание драгоценных металлов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, определять после их списания. При этом в учетных документах учинять запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания».

Вариант

Не предусматривать учет содержания драгоценных металлов в учетной политике.

Обоснование: п.34 Инструкции о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 15.03.2004 № 34.

 

1.12. Аналитический учет сумм уценки.

Аналитический учет сумм уценки вести в аналитических таблицах.

Вариант

Аналитический учет сумм уценки вести:

- на отдельных забалансовых счетах;

- иным способом.

Обоснование: при проведении переоценки основных средств в соответствии с законодательством возможна уценка данных активов.

Если имела место уценка объектов основных средств и в дальнейшем будет иметь место дооценка данных объектов, организации будет нужно знать суммы уценки, отраженные в бухгалтерском учете.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» вести такой учет невозможно, так как данный счет сальдо на конец года не имеет.

Поскольку законодательством не определено, где следует учитывать суммы уценки основных средств, порядок учета сумм уценки разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения и излагается в учетной политике и примечаниях к отчетности.

 

1.13. Аналитический учет основных средств.

Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств.

Вариант

Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в иных регистрах аналитического учета.

Обоснование: аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств или в иных регистрах аналитического учета (п.7 Инструкции № 26).

 

1.14. Уведомление бухгалтерии организации о дате начала фактической эксплуатации основных средств, нематериальных активов.

Уведомление бухгалтерии организации о дате начала фактической эксплуатации основных средств, нематериальных активов осуществляется путем составления служебной записки ответственным лицом.

Вариант

Уведомление бухгалтерии организации о дате начала фактической эксплуатации основных средств, нематериальных активов осуществляется иным способом.

Обоснование: если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации, в соответствии с назначением их использования в данной организации. При этом течение срока полезного использования, установленного при приобретении указанных объектов, также начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (п.34 Инструкции № 37/18/6).

В случае если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, нематериальных активов, но их фактическая эксплуатация будет начата в следующих отчетных периодах, бухгалтерским службам организаций для правильного начисления амортизации важно знать, когда началась фактическая эксплуатация активов. Этот момент целесообразно определить в учетной политике.

 

2. Учет и списание запасов.

2.1. Погашение стоимости отдельных предметов в составе средств в обороте.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов.

Варианты:

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров - в размере 50 % стоимости предметов - при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до 2 базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении).

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере в 100 % - при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении).

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте сезонного использования, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в следующем порядке: стоимость предметов, приходящаяся на текущий год, включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предметов в году. Стоимость предмета, приходящаяся на текущий год, определяется делением стоимости предмета (за вычетом предполагаемой цены возможного использования предмета в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования предмета в годах.

Списание стоимости специальной одежды и специальной обуви производить ежемесячно равными суммами до окончания срока эксплуатации в соответствии со сроками носки в месяцах, установленными приложением к коллективному договору.

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом.

Обоснование: п.107 Инструкции № 133.

 

справочно

Справочно

Размер базовой величины см. здесь.

 

В случае принятия стандарта по бухгалтерскому учету запасов в 2021 году организациям необходимо будет внести изменения и (или) дополнения в учетную политику.

 

2.2. Оценка материалов (горюче-смазочные материалы, запасные части и др.) при поступлении.

Материалы оцениваются по учетным ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Варианты:

Материалы оцениваются по учетным ценам с использованием счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Материалы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением на счете 10 «Материалы».

В качестве учетных цен на материалы применяются цены приобретения. Другие затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат.

Вариант

В качестве учетных цен на материалы применяется:

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода. Отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периода и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- планово-расчетные цены. Отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

- средняя цена группы. Разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;

- средняя цена каждого наименования материалов. Величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по средним ценам.

Обоснование:

• пп.39-41, 50 Инструкции № 133;

Инструкция № 50.

 

2.3. Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости.

Вариант

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится:

- по себестоимости каждой единицы;

- по учетной цене с учетом отклонений;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Средняя себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определяется исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период.

Вариант

Средняя себестоимость материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, определяется исходя из фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Обоснование: возможные к применению способы и методы оценки материалов при их отпуске в производство и ином выбытии определены в пп.15-18, 48 и 49 Инструкции № 133.

 

2.4. Отражение безвозмездной помощи при безвозмездном получении запасов.

Полученная безвозмездная помощь в виде запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Вариант

Полученная безвозмездная помощь в виде запасов отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 10 «Материалы» и других счетов учета запасов и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Учтенная в составе доходов будущих периодов безвозмездная помощь, полученная в виде запасов, отражается по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») на фактическую себестоимость использованных запасов на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Обоснование: п.4 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 112 (далее - постановление № 112).

 

2.5. Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения запасов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Вариант

Финансовая помощь, полученная коммерческими организациями или перечисленная поставщику для приобретения запасов, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»).

Обоснование: п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету государственной поддержки, утвержденной постановлением № 112.

 

2.6. Затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

К затратам, непосредственно связанным с приобретением запасов, не перечисленным в Инструкции № 133, относятся:

 

<...>

 

Обоснование: на основании ст.9 Закона № 57-З перечень иных затрат, непосредственно связанных с приобретением запасов, организация имеет право определить в учетной политике. В этот перечень не могут быть включены затраты, указанные в абзацах 2-7 части первой п.38 Инструкции № 133.

 

2.7. Учет транспортно-заготовительных затрат.

Транспортно-заготовительные затраты учитываются по отдельным видам и (или) группам материалов:

 

<...>

 

Варианты:

В случае незначительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных затрат (не более 5 % к учетной стоимости материалов) ведение бухгалтерского учета транспортно-заготовительных затрат осуществлять в целом по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»).

Предусмотреть в учетной политике иной процент определения незначительного различия в удельном весе транспортно-заготовительных затрат.

При небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумму полностью списывать на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости реализованных материалов.

Варианты:

При небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов (не более 10 % к учетной стоимости материалов) учитывать их в общеустановленном порядке.

Применять иной упрощенный вариант бухгалтерского учета транспортно-заготовительных затрат или величины отклонений в стоимости материалов.

Обоснование: пп.52, 56 Инструкции № 133.

 

2.8. Порядок распределения расходов по приобретению запасов.

Сумма транспортных расходов по доставке запасов на склад предприятия включается в стоимость приобретения запасов пропорционально стоимости товарных позиций.

Вариант

Сумма транспортных расходов по доставке запасов на склад предприятия включается в стоимость приобретения запасов пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование:

Инструкция № 133;

ст.9 Закона № 57-З.

 

2.9. Учет горюче-смазочных материалов.

Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в карточках складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.

Вариант

Учет горюче-смазочных материалов в местах хранения ведется материально ответственными лицами в книгах складского учета раздельно по каждому наименованию и марке горюче-смазочных материалов.

Обоснование: глава 4 Инструкции № 133.

 

2.10. Фактический расход горюче-смазочных материалов округлять до десятых долей литра.

Варианты:

Фактический расход горюче-смазочных материалов округлять до сотых долей литра.

Фактический расход горюче-смазочных материалов округлять до иной величины.

Обоснование: п.5 ст.9 Закона № 57-З.

 

2.11. Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств.

Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить с помощью метроштоков.

Варианты:

Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить при заполнении бака до полного объема.

Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить путем слива топлива.

Замер остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца проводить другим способом.

Обоснование:

ст.13 Закона № 57-З;

часть четвертая п.82 Инструкции № 133 (данные о наличии остатка горюче-смазочных материалов в баках транспортных средств, машин и механизмов на конец отчетного месяца, учтенные на субсчете «Топливо в баках транспортных средств», ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков).

 

2.12. Учет шин при сезонной замене.

Снятые с транспортного средства шины при их сезонной замене оприходовать по стоимости недопробега. Стоимость недопробега определяется на основании карточек учета работы автомобильных шин.

Варианты:

Снятые с транспортного средства шины при их сезонной замене оприходовать по цене возможного использования.

Этот способ применяется, когда карточки учета работы автомобильных шин ведутся на шины, установленные на автомобиль при его приобретении, либо когда карточки учета работы автомобильных шин не ведутся.

Снятые с транспортного средства шины при их сезонной замене оприходовать в количественном выражении.

Обоснование:

п.5 ст.9 Закона № 57-З;

• пп.32, 45, 72 Инструкции № 133.

 

2.13. Порядок определения и учета температуры окружающего воздуха.

Определять отрицательную температуру при маршруте движения в рамках населенного пункта на конкретную дату на время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы машиной, механизмом и оборудованием.

Варианты:

Определять отрицательную температуру при маршруте движения в рамках населенного пункта на конкретную дату путем проведения нескольких замеров в течение дня, возможность применения зимних норм расхода топлива определять на основании средней величины температуры окружающего воздуха.

Применять иные варианты.

Обоснование: повышение нормы расхода топлива осуществляется при эксплуатации механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования на территории Республики Беларусь и за ее пределами в зимних условиях эксплуатации - не более 10 %. Для механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования, предназначенных для эксплуатации исключительно в зимних условиях (снегоуборочные машины, снегоходы и тому подобное), данное повышение не применяется (п.10 Инструкции о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденной постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141 (далее - Инструкция № 141)).

Зимние условия эксплуатации - эксплуатация автомобиля, машины, механизма и оборудования в условиях отрицательной температуры окружающего воздуха ниже 0 °C (п.3 Инструкции № 141).

Отрицательная температура окружающего воздуха определяется на основании измерений, произведенных ответственным лицом организации, эксплуатирующей механическое транспортное средство, машину, механизм и оборудование, на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы машиной, механизмом и оборудованием. Результаты измерений регистрируются в специальном журнале по форме согласно приложению к Инструкции № 141 (п.8 Инструкции № 141).

Однако для целей налогообложения прибыли следует учитывать норму части первой п.6 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении», согласно которой затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию, включаются в состав нормируемых затрат.

 

Бизнес-Инфо

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 25 июля 2021 г. п.6 Указа № 503 исключен Указом от 22.07.2021 № 285 «О налогообложении».

 

Нормы расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования устанавливаются руководителями организаций самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (подп.1.1 п.1 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива»).

Таким образом, размер нормы расхода топлива в зимних условиях эксплуатации и порядок ее применения определяются руководителем организации. За основу организация может взять вышеприведенные нормы Инструкции № 141 либо разработать иной порядок.

 

3. Учет затрат на производство.

3.1. Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости услуг (работ, продукции) ведется позаказным методом.

Вариант

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости услуг (работ, продукции) ведется:

- нормативным методом;

- котловым методом при осуществлении регулярных пассажироперевозок;

- другие варианты.

Обоснование:

Закон № 57-З;

Инструкция № 50;

Инструкция № 102.

 

3.2. Учет общепроизводственных затрат.

К переменным общепроизводственным затратам относятся:

 

<...>

 

К условно-постоянным общепроизводственным затратам относятся:

 

<...>

 

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг и списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов.

Вариант

Условно-постоянные затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списывать в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет «Управленческие расходы».

Аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» ведется по статьям затрат.

Вариант

Вести аналитический учет по счету 25 «Общепроизводственные затраты» в ином порядке.

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», включаемые в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Вариант

Затраты, учтенные на счете 25 «Общепроизводственные затраты», подлежащие распределению, распределяются между объектами калькулирования:

- пропорционально прямым материальным затратам;

- с использованием иных критериев распределения.

Обоснование:

Инструкция № 50;

Инструкция № 102.

 

3.3. Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств.

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства» без предварительного накапливания на счете 25 «Общепроизводственные затраты».

Вариант

Затраты, связанные с обслуживанием и управлением структурными подразделениями вспомогательных производств, учитывать предварительно на счете 25 «Общепроизводственные затраты» с последующим списанием на счет 23 «Вспомогательные производства».

Обоснование: п.26 Инструкции № 50.

 

3.4. Учет затрат вспомогательных производств.

Затраты на вспомогательные производства (ремонт автомобилей и др.), учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства», распределяются между объектами калькулирования пропорционально общей сумме прямых затрат.

Вариант

Затраты на вспомогательные производства (ремонт автомобилей и др.), учитываемые на счете 23 «Вспомогательные производства», распределяются между объектами калькулирования:

- пропорционально прямым материальным затратам;

- с использованием иных критериев распределения.

Обоснование:

Инструкция № 50;

Инструкция № 102.

 

3.5. Учет общехозяйственных затрат.

К общехозяйственным затратам относятся:

 

<...>

 

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» ведется по статьям затрат.

Вариант

Вести аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные затраты» в ином порядке.

Общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально сумме выручки, полученной по соответствующим операциям.

Варианты:

- общехозяйственные затраты между видами деятельности распределяются пропорционально иному критерию распределения:

 

<...>

 

- не предусматривать такую запись в учетной политике.

Затраты, связанные с управлением организацией, передаются филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, исполняющим налоговые обязательства юридического лица.

Вариант

Не предусматривать такую запись в учетной политике.

Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности производится пропорционально сумме выручки, полученной обособленными подразделениями.

Вариант

Распределение затрат между всеми филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями, исполняющими налоговые обязательства юридического лица Республики Беларусь, независимо от результатов их финансово-хозяйственной деятельности производится пропорционально иному критерию распределения.

Обоснование:

Инструкция № 50;

Инструкция № 102;

• отраслевые методические рекомендации (инструкции) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг);

• Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК).

Организация может оговорить в учетной политике вести необходимые ей субсчета к счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» либо необходимый ей аналитический учет в рамках видов деятельности по субсчету «Управленческие расходы» счета 90, определив критерии распределения общехозяйственных затрат между видами деятельности (например, пропорционально полученной выручке от реализации продукции (работ, услуг) (валовому доходу от реализации товаров); общей сумме прямых затрат и др.).

 

3.6. Учет представительских расходов.

К представительским расходам относятся следующие расходы:

 

<...>

 

Обоснование: письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 21.01.2011 № 05-1-26/878, письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.07.2017 № 2-2-10/01238, письмо Министерства финансов Республики Беларусь от 25.08.2017 № 15-1-17/311.

Особое внимание следует обратить на нормы подп.2.5 п.2 ст.171 НК. К нормируемым затратам относятся в составе прочих затрат представительские расходы.

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК (доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества), с учетом НДС (п.3 ст.171 НК).

Перечень представительских расходов НК не определен.

 

4. Учет доходов и расходов.

К доходам и расходам по текущей деятельности относятся:

 

<...>

 

К доходам и расходам по инвестиционной деятельности относятся:

 

<...>

 

К доходам и расходам по финансовой деятельности относятся:

 

<...>

 

В случае частичных авансов в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) определять исходя из общей суммы доходов в белорусских рублях пропорционально стоимости каждой единицы (части) активов (части доходов) в иностранной валюте.

Варианты:

В случае частичных авансов в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, сумму доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) определять следующим способом: суммы авансов в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах на отгрузку.

Иные варианты.

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Вариант

Аналитический учет по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» ведется в ином порядке.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по видам прочих доходов и расходов.

Вариант

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется в ином порядке.

Обоснование:

• пп.2, 5, 13-15 Инструкции № 102;

Инструкция № 50;

п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - НСБУ № 69);

НК.

Порядок признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли производится в соответствии с НК и иными нормативными актами по вопросам налогообложения. Это следует учитывать при определении момента признания в бухгалтерском учете организации соответствующих видов доходов и расходов.

 

5. Создание резервов предстоящих платежей.

Организацией создаются следующие резервы предстоящих платежей:

- резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение и отчисления в Белгосстрах);

- резерв по выводу основных средств из эксплуатации;

 

<...>

 

Вариант

Резервы предстоящих платежей не создаются.

Обоснование:

п.75 Инструкции № 50;

Инструкции по бухгалтерскому учету «Резервы, условные обязательства и условные активы», утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.12.2005 № 168.

Для целей налогообложения прибыли отдельные виды затрат могут отражаться путем создания в порядке, установленном законодательством, резервов предстоящих расходов (подп.2.8 п.2 ст.170 НК).

 

6. Создание резервов по сомнительным долгам.

При признании долгов сомнительными создавать резервы по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного месяца.

Варианты:

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного квартала.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года.

Величина резервов по сомнительным долгам определяется по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов.

Варианты:

Величина резервов по сомнительным долгам определяется по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения.

Величина резервов по сомнительным долгам определяется по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Обоснование: глава 6 Инструкции № 102.

Для целей налогообложения в состав внереализационных расходов включаются резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, а также по операциям по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, но не более 5 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов и сумм доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК (доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества), с учетом НДС, и исчисленные следующим образом:

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше девяноста календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения от сорока пяти до девяноста календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

• по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 календарных дней - сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва (п.3.48 п.3 ст.175 НК).

Порядок создания и расчета резерва в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли отличается.

 

7. Аналитический учет временных разниц.

Аналитический учет временных разниц ведется в аналитических таблицах.

Варианты:

Аналитический учет временных разниц ведется на отдельных забалансовых счетах.

Аналитический учет временных разниц вести иным способом.

Обоснование: п.21 Инструкции по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 № 113.

 

8. Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае частичных авансов в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (далее в этом пункте - иностранная валюта).

Стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять в белорусских рублях исходя из удельного веса каждой единицы (части) активов (части расходов) в иностранной валюте в общей стоимости приобретенных активов в белорусских рублях.

Варианты:

Стоимость каждой приобретенной единицы (части) активов (части расходов) определять следующим образом: суммы авансов в первоочередном порядке распределяются на первые по времени поставки, а в рамках первых по времени поставок (при необходимости) - на товары, указанные первыми в первичных учетных документах поставщиков.

Иные варианты.

Обоснование: п.3 НСБУ № 69.

 

9. Иные вопросы бухгалтерского учета.

9.1. Дата принятия активов на бухгалтерский учет.

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (накладной ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.

Варианты:

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата помещения товаров под таможенные режимы (процедуры), предусмотренные таможенным законодательством.

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата принятия активов к перевозке, если она осуществляется собственным транспортом организации.

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата принятия активов к перевозке экспедитором (перевозчиком), если оплату их услуг производит организация - получатель активов.

Иная дата в соответствии с законодательством.

Обоснование: разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету».

 

9.2. Уровень существенности для определения влияния изменения учетной политики.

Результат изменения учетной политики организации в случае изменения способа ведения бухгалтерского учета, применение которого приведет к повышению правдивости и уместности содержащейся в бухгалтерской отчетности организации информации, относящегося к периодам, предшествующим отчетному периоду, признается оказавшим существенное влияние на финансовое положение организации, финансовые результаты деятельности и изменение финансового положения организации, если отношение изменения соответствующего показателя бухгалтерской отчетности к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 %.

Вариант

Иные варианты.

Обоснование: ст.9 Закона № 57-З.

 

9.3. Учет хозяйственных операций по договорам финансовой аренды (лизинга).

Применять Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73 (далее соответственно - постановление № 73, НСБУ № 73), в отношении договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г.

Вариант

Не применять НСБУ № 73 в отношении договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г.

Обоснование: организации вправе применять НСБУ № 73 в отношении всех договоров финансовой аренды (лизинга), действующих по состоянию на 1 января 2019 г. (п.2 постановления № 73).

 

9.4. Бухгалтерский учет в бухгалтерском учете курсовых разниц при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств.

Учитывать курсовые разницы в бухгалтерском учете при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в порядке, установленном нормами НСБУ № 69.

Вариант

Относить курсовые разницы при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г.

Обоснование: коммерческие организации суммы разниц, образующиеся с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2022 г. при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2022 г. (п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее - Указ № 159)).

Порядок учета курсовых разниц в соответствии с Указом № 159 является правом организации. Применять его необязательно, и организации по-прежнему все курсовые разницы могут отражать по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме случаев, указанных в пп.5, 6 НСБУ № 69 и Национальном стандарте бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденном постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74).

 

10. Вопросы налогового учета.

10.1. Налог на добавленную стоимость при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав в пределах одного юридического лица.

Перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения):

 

<...>

 

Вариант

Не предусматривать в учетной политике организации перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых в пределах одного юридического лица Республики Беларусь производятся исчисление и уплата НДС (применяется освобождение от налогообложения).

Обоснование: подп.2.9 п.2 ст.115 НК.

 

10.2. Распределение налоговых вычетов по НДС.

Распределение налоговых вычетов производить методом раздельного учета.

Вариант

Распределение налоговых вычетов производить методом удельного веса.

Обоснование: пп.1, 2 ст.134 НК.

 

10.3. Налоговые вычеты прошлого налогового периода при распределении налоговых вычетов методом удельного веса.

При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода.

Вариант

Не отражать метод распределения налоговых вычетов прошлого налогового периода в учетной политике.

Обоснование: п.7 ст.134 НК.

 

10.4. Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам.

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принимать к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по одной двенадцатой (отчетным периодом признается календарный месяц).

Варианты:

Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принять к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по одной четвертой (отчетным периодом признается календарный квартал).

Не отражать распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в учетной политике.

Обоснование: подп.27.6 п.27 ст.133 НК.

 

10.5. Ведение книги покупок.

Вести книгу покупок в установленном законодательством порядке.

Вариант

Не вести книгу покупок.

Обоснование: п.4 ст.132 НК.

 

10.6. Определение дня отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления НДС.

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику с учетом положений п.2 ст.121 НК.

Вариант

Днем отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу.

Обоснование: п.12 ст.121 НК.

 

10.7. Момент фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость.

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.4 ст.120 НК, признается день отражения этих сумм в бухгалтерском учете.

Вариант

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.4 ст.120 НК, признается день их получения.

Обоснование: п.4 ст.120 НК.

 

10.8. Применение ставки налога на добавленную стоимость 20 % по оборотам, указанным в подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК.

Применять ставку налога на добавленную стоимость 20 % по не признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК оборотам по возмещению:

- арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа);

- арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)).

Вариант

Не отражать применение ставки налога на добавленную стоимость 20 % по оборотам, указанным в подп.2.12.2 п.2 ст.115 НК, в учетной политике.

Обоснование: подп.9.3 п.9 ст.122 НК.

 

10.9. Определение даты отгрузки по договорам комиссии, поручения для целей исчисления налога на прибыль.

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу.

Вариант

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по соответствующим договорам признается дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику.

Обоснование: п.10 ст.168 НК.

 

10.10. Признание доходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для целей исчисления налога на прибыль.

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на дату их признания в бухгалтерском учете.

Варианты:

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на дату их получения.

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств, отражаются на другую дату, но не позднее даты их получения.

Обоснование: такие доходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не позднее даты их получения (подп.3.5 п.3 ст.174 НК).

 

10.11. Признание расходов в результате применения мер ответственности за нарушение обязательств для целей исчисления налога на прибыль.

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами), включаются в состав внереализационных расходов на дату их признания в бухгалтерском учете.

Варианты:

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами), включаются в состав внереализационных расходов на дату их перечисления.

Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, подлежащие уплате в результате применения иных мер ответственности за нарушение обязательств (за исключением обязательств, предусмотренных заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами), включаются в состав внереализационных расходов на иную дату, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете.

Обоснование: такие расходы отражаются на дату, определенную плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не ранее даты их признания в бухгалтерском учете (подп.3.1 п.3 ст.175 НК).

 

10.12. Распределение косвенных затрат для целей исчисления налога на прибыль.

Косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально сумме выручки от реализации товаров, работ (услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, указанных в подп.3.18 п.3 ст.174 НК, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, полученной по соответствующим операциям.

Вариант

Косвенные затраты (в том числе общепроизводственные, общехозяйственные расходы), за исключением затрат, распределенных в порядке, определенном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и учтенных в соответствии с подп.2.1 п.2 ст.182 НК, а также проценты по кредитам (займам) и инвестиционный вычет, которые на основании первичных учетных документов непосредственно не могут быть отнесены к той или иной операции, распределяются между операциями пропорционально иному критерию распределения, определенному согласно учетной политике организации, принятой для расчета себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) (см. п.3.5 учетной политики).

Обоснование: подп.2.2 п.2 ст.182 НК.

 

10.13. Учет курсовых разниц при налогообложении прибыли.

Курсовые разницы, возникающие в течение календарного года и признаваемые доходами (расходами) в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке, включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов ___________ (указать вариант):

- ежеквартально в течение календарного года;

- в последнем квартале соответствующего календарного года.

Курсовые разницы, возникающие в 2021 году и учитываемые в бухгалтерском учете в соответствии с Указом № 159, включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов в порядке и сроки, установленные руководителем организации.

Вариант

Организация не использует нормы Указа № 159.

Обоснование: п.14 ст.167, п.2, подп.3.20 п.3 ст.174, п.2, подп.3.26 п.3 ст.175 НК, подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее - Указ № 504), Указ № 159.

 

Бизнес-Инфо

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 25 июля 2021 г. Указ № 504 утратил силу Указом № 285. Комментарий см. здесь.

 

К курсовым разницам относятся курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, и включаемые в соответствии с налоговым законодательством в состав внереализационных доходов и (или) расходов (подстрочное примечание «*» к п.1 Указа № 504).

Курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль на даты, определяемые в соответствии со ст.174 и 175 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.

Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (часть вторая подп.1.1 п.1 Указа № 504).

С 2021 года аналогичные нормы закреплены п.14 ст.167 НК.

II. ОРГАНИЗАЦИОННО-ТЕХНИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА

11. Форма ведения бухгалтерского учета и обработки учетной информации.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется по автоматизированной форме ведения бухгалтерского учета с использованием бухгалтерской программы ___________ (указать программу).

Варианты

Ведение бухгалтерского учета осуществляется по журнально-ордерной форме учета с ручной обработкой данных.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется иным способом.

Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета приведены в приложении 3 к Положению.

Обоснование: ст.1, 11 Закона № 57-З.

 

12. Сохранность данных бухгалтерского учета.

Данные бухгалтерского учета архивируются еженедельно.

Варианты

Данные бухгалтерского учета архивируются ежемесячно.

Иные варианты.

 

13. Хозяйственные операции, по которым законодательством не предусмотрены формы первичных документов, либо если в предусмотренные законодательством формы в установленном порядке вносится дополнительная информация, оформляются самостоятельно разработанными (доработанными) первичными учетными документами (приложение 2 к Положению).

 

14. Ведение реестра контрагентов (покупателей и поставщиков).

В целях исполнения требований подп.1.16 п.1 ст.22 НК вести реестр контрагентов (покупателей и поставщиков) согласно заключаемым договорам на приобретение и реализацию товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг, другим договорам.

Обоснование: плательщик обязан обеспечивать проверку первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства, а в случае их оформления от имени белорусской организации или белорусского индивидуального предпринимателя проверять принадлежность их отправителю товара и действительность бланка такого документа, информация о котором размещается в электронном банке данных бланков документов и документов с определенной степенью защиты и печатной продукции (подп.1.16 п.1 ст.22 НК).

В этом случае организациям следует учитывать нормы письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.04.2019 № 8-2-11/00243 «О проверке первичных учетных документов на предмет их соответствия требованиям законодательства».

 

15. Учетная политика, применяемая в структурных подразделениях.

В своей деятельности структурные подразделения организации руководствуются учетной политикой, утвержденной настоящим приказом.

При необходимости, обусловленной производственной спецификой, структурные подразделения могут применять иные, не утвержденные настоящим приказом элементы учетной политики, не противоречащие действующему законодательству, которые в обязательном порядке должны утверждаться распоряжением по подразделению. В таких случаях распоряжение прилагается к настоящему приказу и признается его неотъемлемой частью.

Порядок уведомления о выбытии основных средств структурных подразделений, у которых сумма добавочного капитала числится в бухгалтерском учете, следующий:

 

<...>

 

Обоснование: пп.30, 33 Инструкции № 26.

 

16. Принятие на работу, перемещение и увольнение материально ответственных лиц.

Принятие на работу, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности, производится по согласованию с главным бухгалтером.

 

17. Связанные стороны организации.

Связанными сторонами организации являются:

 

<...>

 

Обоснование:

ст.56 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»;

подп.52.17 п.52 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2016 № 104;

подп.16.18 п.16 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46.

 

18. Перечень бланков строгой отчетности.

К бланкам строгой отчетности относятся:

 

<...>

 

Обоснование: перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности, место, порядок их хранения и использования устанавливаются приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем). При этом должен быть организован надлежащий учет и обеспечена сохранность бланков строгой отчетности (п.3 Инструкции о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 196).

 

19. Указание стоимостных показателей в первичных учетных документах.

Стоимостные показатели в формах первичных учетных документов и транспортных документов указываются следующим образом:

- цифрами в белорусских рублях с двумя десятичными знаками после запятой. При этом графы, предусмотренные для заполнения стоимостных показателей цифрами, после слова «руб.» дополняются словом «коп.» вручную или с помощью технических средств;

- сумма белорусских рублей указывается словами, сумма копеек - цифрами. При этом строки, предусмотренные для заполнения стоимостных показателей прописью, после слова «руб.» дополняются «____ коп.» вручную или с помощью технических средств.

Обоснование: разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 15-1-6/595 «Об оформлении первичных учетных документов».

 

  Приложение 1
к Положению об учетной
политике организации

План счетов бухгалтерского учета организации

<...>

 

Обоснование:

Закон № 57-З;

Инструкция № 50.

 

  Приложение 2
к Положению об учетной
политике организации

Разработанные организацией для применения формы первичных учетных документов

<...>

 

Обоснование: Закон № 57-З.

Организации могут утверждать акты оказанных услуг (кроме установленных законодательством), бухгалтерскую справку-расчет, документ по передаче расходов по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», первичные учетные документы для списания топлива, акт снятия остатков топлива, первичный учетный документ для корректировки налоговых вычетов по суммовым разницам и др.

 

  Приложение 3
к Положению об учетной
политике организации

Применяемые организацией регистры бухгалтерского учета

<...>

 

Обоснование: Закон № 57-З.

 


  Приложение 4
к Положению об учетной
политике организации

График движения первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета

№ п/п Наименование документа Регулируемая операция Создание документа Проверка документа Утверждение документа Обработка документа Передача в архив, ответственный исполнитель
Количество экземпляров Ответственные исполнители Сроки исполнения Ответственный за проверку Срок представления для проверки Срок проверки
Кто исполняет Срок исполнения
1
Акт о приеме-передаче основных средств Ввод в эксплуатацию основного средства
1
Бухгалтер, ответственный за ведение бухгалтерского учета основных средств В момент ввода в эксплуатацию Главный бухгалтер После оформления операции В день оформления операции Руководитель Бухгалтер, ответственный за ведение бухгалтерского учета основных средств Не позднее дня, следующего за представлением документа Главный бухгалтер

 

<...>

 

Обоснование: график документооборота в организации должен устанавливать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения их первичным учетным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.


 

  Приложение 5
к Положению об учетной
политике организации

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится на 1 декабря.

Вариант

Инвентаризация активов и обязательств перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится в следующие сроки:

 

<...>

 

Обоснование:

Закон № 57-З;

Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 № 180.

 

12.03.2021

 

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»