Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА УСТАНАВЛИВАЕТ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Учетная политика организации определяет совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (далее - Инструкция)).
|
От редакции: С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80. |
Учетная политика организации включает:
- описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;
- план счетов бухгалтерского учета организации;
- применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;
- регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота).
Одновременно в учетной политике отражаются возможные способы расчета налогов и иные операции, связанные с ведением налогового учета.
Рассмотрим, какие налоговые последствия в 2011 г. влечет за собой та либо иная запись в учетной политике исходя из норм Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК).
|
Особенности при исчислении и отражении в учете налога на добавленную стоимость, которые следует отразить в учетной политике | |||
|
1. Метод определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав | |||
| ▼ | ▼ | ||
| Выручка определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав | Выручка определяется по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав | ||
| ▼ | ▼ | ||
| Моментом фактической реализации для исчисления НДС является дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Особенности определения даты отгрузки содержатся в ст.100 НК. Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п.6 ст.107 НК) | Момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу плательщика, но не позднее 60 дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Особенности определения дня зачисления денежных средств изложены в ст.100 НК. Вычетам подлежат фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п.6 ст.107 НК) | ||
|
2. Ведение книги покупок | |||
| ▼ | ▼ | ||
| Налоговые вычеты учитываются в книге покупок | Книга покупок не ведется (либо запись в отношении ведения книги покупок отсутствует) | ||
| ▼ | ▼ | ||
| Вычетам подлежат: - у плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов «по отгрузке», - предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении объектов независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок; - у плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов «по оплате», - фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении объектов либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок (п.6 ст.107 НК). Исходя из п.24 ст.107 НК суммы налога, отраженные в книге покупок, подлежат распределению по удельному весу при наличии оборотов, по которым вычет НДС производится в различном порядке (например, оборотов со ставками 0, 10, 20 %). Передумать и прекратить ведение книги покупок среди года плательщик не вправе |
Вычетам подлежат: - у плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов «по отгрузке», - предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении объектов независимо от периода погашения задолженности за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете (счет 18); - у плательщиков, определяющих момент фактической реализации объектов «по оплате», - фактически уплаченные плательщиком суммы НДС при приобретении объектов либо при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь после отражения их в бухгалтерском учете (п.6 ст.107 НК). Распределению по удельному весу при наличии оборотов, по которым вычет НДС производится в различном порядке (например, оборотов со ставками 0, 10, 20 %), подлежат суммы «входного» НДС, отраженные на соответствующем субсчете счета 18. Организация вправе в течение календарного года предусмотреть в учетной политике ведение книги покупок (индивидуальный предприниматель - принять решение о ведении книги покупок). Однако при этом вести книгу покупок следует до окончания соответствующего календарного года | ||
|
3. Передача налоговых вычетов структурным подразделениям юридического лица | |||
| ▼ | ▼ | ||
| В учетной политике содержится перечень товаров (работ, услуг), имущественных прав, при передаче которых структурному подразделению юридического лица производится исчисление НДС | В учетной политике отсутствует какая-либо запись в отношении передачи вычетов в пределах юридического лица | ||
| ▼ | ▼ | ||
| При передаче этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. при передаче без оплаты, будет исчисляться НДС. Исчисленная сумма налога предъявляется структурному подразделению и принимается у него к вычету. Сумма «входного» налога по передаваемым объектам в таком случае принимается к вычету у передающей стороны. При отсутствии указанной записи в учетной политике исчисление НДС при передаче объектов структурному подразделению юридического лица не производится. Налоговые вычеты, приходящиеся на такие объекты, могут передаваться с объектами, а могут вычитаться передающей стороной (п.21 ст.107 НК) | При передаче в пределах одного юридического лица товаров (работ, услуг), имущественных прав их получателю НДС не исчисляется. По решению передающей стороны могут передаваться фактические суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при их приобретении (ввозе), либо фактически уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при производстве или создании передаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанные суммы налога могут не передаваться, а остаться и быть принятыми к вычету у передающей стороны (п.21 ст.107 НК) | ||
|
4. Распределение налоговых вычетов прошлого налогового периода (года) | |||
| ▼ | ▼ | ||
| При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении не участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода | При распределении налоговых вычетов методом удельного веса в распределении участвуют налоговые вычеты прошлого налогового периода (либо в отношении распределения по удельному весу остатка налоговых вычетов на начало текущего налогового периода (года) запись в учетной политике отсутствует) | ||
| ▼ | ▼ | ||
| Остаток налоговых вычетов на 1 января 2011 г. не будет участвовать в распределении методом удельного веса между оборотами, по которым вычет производится в различном порядке, и будет приниматься к вычету в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации (п.24 ст.107 НК) | Налоговые вычеты, не зачтенные по состоянию на 1 января 2011 г., подлежат распределению методом удельного веса в порядке, установленном НК, при наличии оборотов, по которым вычет НДС производится в различном порядке (например, оборотов со ставками 0, 10, 20 %, освобожденных от НДС оборотов и оборотов за пределами Республики Беларусь), и соответственно принимаются к вычету в порядке, установленном для этих оборотов (например, по оплаченному обороту со ставкой 0 % и обороту со ставкой 10 % - независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации) | ||
|
5. Распределение остатка налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам на 1 января 2011 г. | |||
| ▼ | ▼ | ||
| Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в каждом отчетном периоде | Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам в текущем налоговом периоде распределяются по удельному весу в установленных законодательством случаях (либо запись в отношении распределения по удельному весу остатка налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам на начало текущего налогового периода в учетной политике отсутствует) | ||
| ▼ | ▼ | ||
| Остаток налоговых вычетов по основным средствам и нематериальным активам на 1 января 2011 г. принимается к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по 1/12 (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по 1/4 (если отчетным периодом признается календарный квартал) независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации (подп.23.5 п.23 ст.107 НК). Выбранный плательщиком порядок вычета равными долями изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п.7 ст.107 НК) |
Налоговые вычеты прошлого налогового периода по основным средствам и нематериальным активам, имеющиеся в остатке на 1 января 2011 г., распределяются в порядке, определенном частью первой п.7 ст.107 НК (при наличии оборотов по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставкам 0 %, 10 %). Часть остатка налоговых вычетов, приходящаяся к указанным оборотам (в отношении оборота со ставкой 0 % - к оплаченному обороту), подлежит вычету независимо от суммы НДС, исчисленной по реализации | ||
|
Особенности, которые следует учесть при разработке учетной политики туристическими организациями | |||
|
1. Определение момента оказания туристических услуг | |||
| ▼ | ▼ | ||
| Моментом оказания туристических услуг является дата подписания договора туристических услуг | Моментом оказания туристических услуг является последний день тура | ||
| ▼ | ▼ | ||
| Если турфирма определяет выручку методом «по отгрузке», то моментом отражения в налоговой декларации по НДС оборота по реализации туристических услуг является дата подписания договора на оказание туристических услуг турфирмой (либо комиссионером) с туристом. Если турфирма определяет выручку «по оплате», то со дня, следующего за днем подписания указанного договора турфирмой (или комиссионером) с туристом, начинается отсчет 60-дневного срока для определения 60-го дня, на который нужно исчислить НДС | Если турфирма определяет выручку методом «по отгрузке», то моментом отражения в налоговой декларации по НДС оборота по реализации туристических услуг (в т.ч. при реализации туров через посредников) является последний день тура. Если турфирма определяет выручку «по оплате», то со дня, следующего за последним днем тура, начинается отсчет 60-дневного срока для определения 60-го дня, на который нужно исчислить НДС (в т.ч. при реализации туров через посредников) | ||
|
2. Метод распределения налоговых вычетов | |||
| ▼ | ▼ | ||
| Налоговые вычеты, приходящиеся к обороту (виду деятельности), определяются методом раздельного учета | Налоговые вычеты распределяются методом удельного веса (либо какая-либо запись в отношении метода распределения налоговых вычетов в учетной политике отсутствует) | ||
| ▼ | ▼ | ||
| Определение налоговых вычетов методом раздельного учета предусматривает наличие в бухгалтерском учете и книге покупок, если ее ведение осуществляется плательщиком, информации о суммах НДС, уплаченных (предъявленных) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятие к вычету которых, включение в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, либо отнесение которых на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав производятся в одинаковом порядке (п.24 ст.107 НК). При этом распределение вычетов по основным средствам и нематериальным активам производится методом удельного веса. Налоговые вычеты по общехозяйственным расходам также распределяются методом удельного веса, поскольку обеспечить их раздельный учет практически невозможно. Плательщик вправе сочетать два метода, указав это в учетной политике. Например, можно учитывать методом раздельного учета вычеты, относящиеся к розничной торговле, а вычеты по оптовой торговле распределять между оборотами, облагаемыми по ставке 20 % и освобожденными от НДС, методом удельного веса. Применение данного метода распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) производится как минимум в течение одного календарного года |
Применяется метод удельного веса в отношении распределения налоговых вычетов между всеми оборотами. Применение метода распределения налоговых вычетов в отношении налоговых вычетов по определенным плательщиком видам деятельности (операциям) производится как минимум в течение одного календарного года | ||
14.01.2011 г.
Наталья Нехай, экономист
От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.