Материал помещен в архив

УЧИТЫВАЕМ РАСХОДЫ НА ПОЛУЧЕНИЕ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО ПАСПОРТА

Часто в практической работе предприятий возникают следующие вопросы, связанные с порядком отражения на счетах бухгалтерского учета расходов, связанных с разработкой экологического паспорта:

• является ли данный объект нематериальным активом?

• если нет, то как расходы, связанные с разработкой этого документа, следует отражать в учете?

Попробуем ответить на приведенные вопросы.

Что представляет собой экологический паспорт?

Прежде всего следует ответить на вопрос: «Что такое экологический паспорт»?

Для этого рассмотрим положения cт.37 Закона РБ от 26.11.1992 № 1982-XII «Об охране окружающей среды».

При эксплуатации зданий, сооружений и иных объектов юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны вести экологический паспорт предприятия.

Экологический паспорт предприятия - это документ, включающий данные по использованию юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими хозяйственную и иную деятельность, ресурсов (природных и вторичных) и определению влияния производства на окружающую среду.

В соответствии с ГОСТ 17.0.0.04-90 «Охрана природы. Экологический паспорт промышленного предприятия. Основные положения» (далее - ГОСТ 17.0.0.04.90) экологический паспорт является документом, в котором должны быть отражены следующие сведения:

• сведения об используемых предприятием технологиях;

• количественные и качественные характеристики используемых ресурсов: сырья, топлива, энергии (т.е. того, что предприятие потребляет в процессе своей деятельности);

• количественные характеристики выпускаемой продукции;

• количественные и качественные характеристики выбросов (сбросов, отходов) загрязняющих веществ от предприятия;

• результаты сравнения используемых предприятием технологий с лучшими отечественными и зарубежными.

Информация, содержащаяся в экологическом паспорте, в основном предназначена для решения следующих природоохранных задач:

• оценки влияния выбросов (сбросов, отходов) загрязняющих веществ и выпускаемой продукции на окружающую среду и здоровье населения и определения размера платы за природопользование;

• установления предприятию предельно допустимых норм выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;

• планирования предприятием природоохранных мероприятий и оценки их эффективности;

• экспертизы проектов реконструкции предприятия;

• контроля соблюдения предприятием законодательства в области охраны природной среды;

• повышения эффективности использования природных и материальных ресурсов, энергии и вторичных продуктов.

Таким образом, экологический паспорт предприятия является комплексным документом, содержащим информацию из различных документов, который позволяет контролировать вопросы, связанные с системой платежей за пользование природными ресурсами (если есть налогооблагаемая база) и планированием затрат на природоохранные мероприятия.

Экологический паспорт нематериальным активом не является

Для ответа на вопрос, является ли экологический паспорт нематериальным активом, обратимся к Положению по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденному постановлением Минфина РБ от 12.12.2001 № 118 (далее - Положение № 118).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2013 г. постановление № 118 утратило силу на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета». С этой же даты вступило в силу постановление Минфина РБ от 30.04.2012 № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета».

Согласно п.3 Положения № 118 к нематериальным активам для целей бухгалтерского учета однозначно относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

• на объекты промышленной собственности;

• на произведения науки, литературы и искусства;

• на объекты смежных прав;

• на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

• на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

• на пользование природными ресурсами, землей;

• прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом.

Исходя из приведенных норм п.3 Положения № 118 следует вывод, что расходы по получению экологического паспорта не могут быть напрямую отнесены к нематериальным активам.

В п.2 Положения № 118 приведены критерии для отнесения активов в целях бухгалтерского учета к нематериальным активам. Проанализируем возможность отнесения к ним экологического паспорта (см. таблицу).

Важно! Пунктом 2 Положения № 118 установлено, что при отсутствии любого из приведенных в таблице критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации.

Из таблицы следует, что экологический паспорт обладает не всеми признаками, необходимыми для того, чтобы паспорт можно было отнести к нематериальным активам.

Следовательно, затраты организации, произведенные в связи с получением экологического паспорта, являются расходами организации.

Бухгалтерский учет затрат на разработку экологического паспорта

Экологический паспорт в соответствии с ГОСТ 17.0.0.04.90 составляется соответствующими подразделениями предприятия во главе с отделом по охране природы. Разработку паспорта или отдельных его разделов предприятие может поручить компетентной организации.

Экологический паспорт утверждается руководителем предприятия и согласовывается с местными Советами народных депутатов и государственным комитетом по охране природы, на территории которого расположено предприятие.

Поэтому отражение расходов в бухгалтерском учете будет зависеть еще и от того, кто осуществлял разработку паспорта.

Для правильного учета указанных расходов следует обратиться к Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102), в которой приведена классификация расходов и доходов.

Так, согласно п.9 Инструкции № 102 себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, включает в себя прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам.

При этом (п.2 Инструкции № 102):

• прямые затраты - это затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг;

• косвенные затраты - это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции, выполнением нескольких видов работ, оказанием нескольких видов услуг, которые включаются в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг по определенной базе распределения.

Представляется, что затраты, связанные с получением экологического паспорта, независимо от того, кто занимался его составлением, на себестоимость относить не следует.

Пунктом 13 Инструкции № 102 определен состав прочих доходов и расходов, связанных с текущей деятельностью организации.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2014 г. следует руководствоваться п.13 Инструкции № 102 в редакции постановления Минфина РБ от 31.12.2013 № 96.

Затраты, связанные с составлением экологического паспорта, если эти работы выполнялись сторонней организацией, могут быть учтены в составе прочих расходов организации как «другие» расходы по текущей деятельности.

Расходы организации согласно п.32 Инструкции № 102 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены.

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы, связанные с получением экологического паспорта, невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, поскольку экологический паспорт никакой экономической выгоды не приносит.

Перечень расходов, которые могут отражаться с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов», приведен в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (см. разъяснения к счету 97).

К расходам, учитываемым на счете 97, следует относить:

• расходы, связанные с освоением и подготовкой производств новых видов продукции и технологических процессов;

• расходы на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

• расходы на горно-подготовительные работы, расходы на рекультивацию земель, другие расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Таким образом, расходы, связанные с получением экологического паспорта, следует отразить в том отчетном периоде, в котором эти расходы понесены.

Если составлением экологического паспорта занимались работники организации, то расходы по его составлению следует отражать на счете 26 «Общехозяйственные затраты», который предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с управлением организацией. На этом счете отражаются начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затраты на содержание управленческого персонала, затраты на информационные, аудиторские и другие услуги, другие аналогичные по назначению затраты.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26, относятся к управленческим расходам и списываются в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»).

В бухгалтерском учете расходы по составлению экологического паспорта следует отразить записями:

Налоговый учет затрат на разработку экологического паспорта

Согласно п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Перечень затрат, не учитываемых при определении облагаемой налогом прибыли, приведен в ст.131 НК. Так, в частности, согласно подп.1.1 п.1 ст.131 НК при налогообложении не учитываются затраты на выполнение организацией или оплату работ (услуг), не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Поэтому расходы на разработку экологического паспорта будут учитываться при налогообложении прибыли, если эти паспорта разработаны в целях производственной необходимости и по объектам, участвующим в предпринимательской деятельности.

05.03.2012 г.

Татьяна Сукристик, аудитор