Материал помещен в архив

ВОПРОС: Учитываются ли при налогообложении прибыли возмещаемые командированному работнику расходы на покупку горюче-смазочных материалов, расходы по страховке, оплате дорог, парковок по арендованным авто?

Являются ли расходы организации по возмещению командированному работнику расходов по арендованному авто доходом этого работника, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Иные расходы учитываются при налогообложении прибыли при обязательном представлении подтверждающих документов.

Наниматель обязан возместить иные произведенные командированным работником с его разрешения или ведома расходы. Наниматель определяет размер таких расходов (абзац 5 части первой, часть вторая п.5 Положения о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176 (далее - Положение)). Такое разрешение нанимателя целесообразно отразить в приказе (распоряжении) или подтвердить в иной письменной форме.

Организация возмещает иные произведенные с разрешения или ведома нанимателя расходы, поименованные в пп.24 и 25 Положения, при обязательном представлении подтверждающих документов.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 мая 2022 г. следует руководствоваться п.24 Положения в ред. постановления Совмина от 14.05.2022 № 298.

Возмещение расходов:

• по аренде автомобиля за границей;

• приобретению ГСМ;

• оплате стоянки, проезда по платным дорогам (туннелям, мостам);

• уплате таможенных сборов и пошлин;

• страхованию автотранспорта и гражданской ответственности перевозчика;

• вынужденному мелкому ремонту;

• мойке транспортного средства

учитывается при налогообложении прибыли в сумме фактических расходов при обязательном представлении подтверждающих документов (возмещение расходов в пределах норм, установленных законодательством) (часть первая п.24, часть первая п.25 Положения, подп.1.1 п.1 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. подп.1.1 п.1 ст.171 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З (далее - Закон № 72-З) установлено, что к нормируемым затратам относятся расходы и компенсации при служебных командировках, возмещаемые в порядке и размерах, установленных Советом Министров Республики Беларусь. Комментарий см. здесь.

При оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога (часть третья п.4 ст.208 НК):

• суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;

• фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения.

При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога в пределах норм (размеров), установленных законодательством;

• иные расходы на командировки, произведенные с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые или возмещаемые в соответствии с законодательством.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. часть третья п.4 ст.208 НК на основании Закона № 72-З изложена в новой редакции: «При возмещении (оплате) плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц: • суточные в размерах, установленных законодательством; • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по оплате проезда к месту служебной командировки и обратно. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такого возмещения освобождаются от подоходного налога с физических лиц в размерах, установленных законодательством; • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на такси, аренду автомобиля в пределах места командировки за границей; • фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения. При отсутствии у плательщика документов, подтверждающих оплату указанных расходов, либо в случаях, когда законодательством предусмотрено возмещение (оплата) расходов по найму жилого помещения без представления таких документов, суммы такого возмещения (оплаты) освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах размеров, установленных законодательством; • общая выплата, возмещающая водителям, осуществляющим внутриреспубликанские и (или) международные автомобильные перевозки, расходы по найму жилого помещения и суточные, определяемая в порядке, установленном законодательством; •  иные расходы на служебные командировки, в том числе расходы, произведенные работником в командировке с разрешения или ведома нанимателя, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством.». Комментарий см. здесь.

Доходы командированного работника, полученные в размере расходов, оплаченных или возмещенных принимающей стороной, в том числе суточных, питания, проживания, проезда, не признаются объектом обложения подоходным налогом (подп.2.24 п.2 ст.196 НК).

Кроме того, не учитываются при налогообложении суммы страховых взносов (страховых премий), оплаченных за счет средств нанимателей по договорам добровольного страхования от несчастных случаев и болезней на время поездки работника за границу при направлении его в служебную командировку (подп.1.4 п.1 ст.201 НК).

Нанимателям дано право в ЛПА (коллективном договоре, положении о командировках и т. п.) или приказах о командировании работников устанавливать дополнительные гарантии работникам по сравнению с законодательством о труде, в том числе возмещать командировочные расходы сверх размеров, установленных законодательством (часть третья ст.7 Трудового кодекса Республики Беларусь).

При этом при возмещении работнику командировочных расходов в более льготном порядке, в том числе сверх размеров, установленных законодательством, сумма указанного превышения облагается подоходным налогом (кроме документально подтвержденных расходов по проезду к месту служебной командировки и обратно и найму жилого помещения) (подп.1.1 п.1 ст.196, подп.1.6 п.1 ст.197, часть третья п.4 ст.208 НК). Указанная сумма включается в доход работника на день составления авансового отчета (подп.1.6 п.1 ст.213 НК).

В отношении доходов, связанных со служебной командировкой работника, льгота, установленная п.23 ст.208 НК, не применяется, так как такие выплаты связаны с исполнением работником своих трудовых обязанностей.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются на командировочные расходы, подтвержденные документально, в том числе в размере, превышающем установленные законодательством нормы (п.3 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. постановлением Совмина от 28.12.2021 № 763 постановление № 115 дополнено перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах». Следует руководствоваться п.8 перечня № 115. Комментарий см. здесь.

Справочно Дополнительно по теме см.: • «Организация направила своего работника в служебную командировку. По возвращении из командировки работник представил документы, подтверждающие понесенные им расходы по проезду в г. Минск на автомобиле-такси, а обратно на электричке. Являются ли расходы организации по возмещению командированному работнику его расходов по проезду к месту командирования на автомобиле-такси доходом этого работника, подлежащим обложению подоходным налогом?».

27.06.2019

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»