Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

УЧРЕДИТЕЛЬ ВЗЯЛ ЗАЕМ У ПРЕДПРИЯТИЯ: МОЖНО ЛИ ПОГАСИТЬ ЕГО ДИВИДЕНДАМИ?

Ситуация Учредитель взял в своей организации денежный заем. В конце года он участвует в распределении прибыли и получает дивиденды. Можно ли причитающимися учредителю дивидендами погасить заем? Как удержать подоходный налог и как отразить погашение займа в бухгалтерском учете?

Для ответа на поставленные вопросы обратимся к нормам действующего законодательства.

Погасить заем дивидендами можно

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п.1 ст.760 Гражданского кодекса РБ; далее - ГК).

В случаях когда заимодавцем является юридическое лицо, независимо от суммы займа договор должен быть заключен в письменной форме (п.1 ст.761 ГК). В договоре следует оговаривать сроки и порядок погашения займа.

Если иное не предусмотрено договором займа, сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет (п.3 ст.763 ГК). То есть ГК не делает каких-либо ограничений в порядке и форме погашения займа заемщиком.

Обратите внимание! Если первоначально в договоре займа не было предусмотрено его погашение дивидендами, то следует заключить дополнительное соглашение к этому договору, позволяющее погасить заем дивидендами. Представляется, что такое соглашение может быть оформлено, например, в виде заявления заемщика с просьбой к заимодавцу зачесть сумму причитающихся дивидендов в счет погашения займа и согласительной резолюции заимодавца.

При выдаче займа необходимо исчислить подоходный налог за счет средств организации

При выдаче физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов), займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в части четвертой п.10 ст.175 Налогового кодекса РБ (далее - НК)) налоговыми агентами (кроме банков, выдающих кредиты на общих основаниях, а также ломбардов, выдающих физическим лицам займы под залог (в виде заклада) имущества, которое составляют предметы личного (домашнего, семейного) пользования, а также под залог ценных бумаг) подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита.

По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату (часть третья п.10 ст.175 НК).

На выданную сумму займа и исчисленного подоходного налога в бухгалтерском учете следует сделать записи:

Справочно Передача товаров в рамках договора займа в виде вещей признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.1.9 п.1 ст.93 НК). Выдача займов в денежной форме объектом обложения НДС не признается. Если бы заем был выдан в виде вещей, то при погашении его денежными средствами, в т.ч. причитающимися дивидендами, имела бы место реализация вещей, предоставленных в заем, и отражение в учете заимодавца было бы другим.

Дивиденды подлежат обложению подоходным налогом

Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п.1 ст.35 НК).

Если источником дивидендов является белорусская организация, то эта организация признается налоговым агентом и определяет сумму подоходного налога с физических лиц отдельно по каждому плательщику применительно к каждой выплате указанных доходов исходя из налоговой базы, определяемой в порядке, установленном п.4 ст.141 и п.3 ст.156 НК (ст.159 НК).

В отношении доходов, полученных в виде дивидендов, установлена налоговая ставка 12 % (п.5 ст.142 и п.1 ст.173 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. в соответствии с п.1 ст.173 НК, в редакции Закона РБ от 30.12.2014 № 224-З, ставка подоходного налога с физических лиц установлена в размере 13 %.

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по дивидендам, начисленным унитарными предприятиями, и доходам, приравненным к дивидендам, - дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) соответственно дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (часть вторая п.4 ст.141 НК).

На дату начисления дивидендов следует исчислить и подоходный налог.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате. Данная норма установлена п.8 ст.175 НК.

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц с доходов, выплачиваемых в денежной форме (кроме доходов в виде оплаты труда), не позднее дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода (часть вторая п.9 ст.175 НК).

В бухгалтерском учете организации, выплачивающей дивиденды, необходимы следующие записи:

Поскольку в рассматриваемой ситуации заем погашается дивидендами, то перечислить подоходный налог в бюджет необходимо не позднее дня, следующего за днем зачета дивидендов в счет погашения займа.

Бухгалтерский учет погашения займа

В бухгалтерском учете при погашении займа дивидендами необходимо сделать записи:

Сумма подоходного налога, излишне уплаченная в бюджет в результате корректировки налога, исчисленного при выдаче займа, подлежит зачету в счет уплаты подоходного налога в следующих отчетных периодах, либо иных налогов и платежей в бюджет, либо может быть по заявлению плательщика возвращена из бюджета.

30.09.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»