Материал помещен в архив

ВОПРОС: В связи с неисполнением покупателем - белорусской организацией условий договора с продавцом - резидентом Российской Федерации в январе 2019 г. принято дополнительное соглашение, предусматривающее взыскание штрафных санкций с покупателя за нарушение условий договора.

Удерживается ли белорусской организацией налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее - налог на доходы), с доходов в виде штрафных санкций за нарушение условий договора при наличии у нее справки о постоянном местонахождении российской организации?

ОТВЕТ: С дохода российской организации в виде штрафных санкций за нарушение условий договора белорусской организации следует удержать и перечислить в бюджет налог на доходы.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров (подп.1.7 п.1 ст.189 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Налогообложение доходов иностранных организаций осуществляется на территории Республики Беларусь с учетом норм действующих международных договоров Республики Беларусь об устранении двойного налогообложения (ст.5 НК).

В отношениях с Российской Федерацией применяется Соглашение между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995 (далее - Соглашение), которым неустойки (штрафы, пени) не определены в качестве отдельного вида дохода, к которому применяется определенное правовое регулирование. В силу этого такие доходы облагаются согласно ст.18 «Другие доходы» Соглашения. Иначе говоря, доходы, полученные российской организацией от белорусской организации в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров, облагаются в Республике Беларусь и, соответственно, налоговый агент - белорусская организация обязан удержать и перечислить налог на доходы в бюджет Республики Беларусь по ставке 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК).

При этом наличие справки российского налогового органа в данном случае не имеет значения для исполнения налоговых обязательств по удержанию и перечислению налога белорусской организацией. Напротив, на основании ст.20 Соглашения при получении в налоговом органе по месту постановки на учет белорусской организации справки об уплате налога на доходы российская организация может использовать ее для зачета налога на этот доход в Российской Федерации.

Справочно Аналогичные нормы в отношении налога на доходы, полученные иностранной организацией в виде штрафных санкций за нарушение условий договора, применялись в 2018 году.

04.02.2019

Евгений Герштейн, заместитель директора общества с ограниченной ответственностью «РСМ Бел Аудит»