УМЕНЬШЕНИЕ ОТПУСКНЫХ ЦЕН НА ПРОДУКЦИЮ (ТОВАРЫ) НИЖЕ ЕЕ (ИХ) СЕБЕСТОИМОСТИ (ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ)

Нередко конъюнктура рынка складывается таким образом, что произведенная организацией продукция, ввезенный ею из-за границы или приобретенный на территории Республики Беларусь товар частично утрачивают свои потребительские качества, морально или физически устаревают, в связи с чем могут быть реализованы лишь по цене, не превышающей себестоимость (если это продукция) или цену приобретения (если это товар).

В такой ситуации у организаций возникают следующие вопросы:

• можно ли продать эту продукцию (товар) по цене ниже ее себестоимости (цены его приобретения);

• кто принимает решение о снижении отпускной цены до указанного уровня;

• с кем нужно (и нужно ли) согласовывать такое снижение отпускной цены. Если согласование необходимо, то каким документом оно оформляется;

• по какой стоимости продукция (товар), реализуемая по цене ниже себестоимости (цены приобретения), отражается в товарно-транспортной (товарной) накладной?

Рассмотрим эти и сопутствующие им вопросы реализации продукции (товаров) по цене ниже себестоимости (цены приобретения).

Особенности снижения отпускных цен на продукцию (товары) организациями различной формы собственности

С 19 февраля 2014 г. при реализации продукции (товаров) по цене ниже себестоимости (цены приобретения) государственные организации и хозяйственные общества с долей государства в уставном фонде должны руководствоваться постановлением Совета Министров РБ от 13.02.2014 № 123 и утвержденным этим постановлением Положением о порядке реализации товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), определяемым с учетом конъюнктуры рынка (далее - Положение № 123).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. постановление № 123 утратило силу в связи с истечением срока действия. С 15 февраля 2015 г. следует руководствоваться Положением о порядке реализации товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), определяемым с учетом конъюнктуры рынка, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 11.02.2015 № 94.

Иные организации и индивидуальные предприниматели вправе самостоятельно принимать решение о необходимости снижения отпускных цен на реализуемую продукцию (товары) ниже ее себестоимости (цены приобретения).

Кто принимает решение о снижении цены реализации продукции (товаров) ниже себестоимости (цены приобретения)?

Снижение отпускной цены на продукцию (товары) ниже ее себестоимости (цены приобретения) может быть оформлено приказом (распоряжением) руководителя организации, в котором указываются причины такого снижения (моральное старение, появление аналогичных усовершенствованных товаров (с улучшенными техническими характеристиками, функциональностью, дизайном), низкие объемы продаж, тенденции моды, приближение даты истечения срока годности и т.д.).

При этом руководитель государственной организации и (или) хозяйственного общества с долей государства в уставном фонде должен учитывать, что (п.2 Положения № 123):

1) решение о реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам (тарифам) ниже себестоимости он вправе принимать самостоятельно в случаях:

- сохранения положительного уровня рентабельности продаж в целом по организации с начала отчетного периода (года);

- реализации продукции на биржевых торгах, организуемых открытым акционерным обществом «Белорусская универсальная товарная биржа»;

2) по согласованию с республиканским органом государственного управления, иной государственной организацией, подчиненной Правительству РБ, облисполкомом и Минским горисполкомом (далее - государственный орган), в подчинении которых находится (состав, систему которых входит) организация-производитель, в порядке, определяемом государственным органом, решение о реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам (тарифам) ниже себестоимости принимается в случае наличия убытка (исчисленного нарастающим итогом с начала года) в целом по организации.

Решение о реализации товаров отечественного производства по ценам ниже цен их приобретения организациями, осуществляющими оптовую и (или) розничную торговлю на территории Республики Беларусь, принимается по соглашению с организацией - производителем этих товаров (п.3 Положения № 123).

Согласование снижения цен (тарифов) ниже себестоимости

Для согласования решения о реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам (тарифам) ниже себестоимости с соответствующим государственным органом организация-производитель представляет в этот государственный орган заявление с приложением к нему:

• перечня товаров (работ, услуг) собственного производства, предлагаемых к реализации по ценам (тарифам) ниже себестоимости, составленного по форме, приведенной в приложении к Положению № 123;

• экономического обоснования целесообразности реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам (тарифам) ниже себестоимости, включающего информацию о финансовом положении организации, рентабельности продаж с начала текущего года, оценку предлагаемых к реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, мероприятия по снижению затрат на их производство (выполнение, оказание), а также информацию о конъюнктуре рынка, сравнительном анализе цен (тарифов) на аналогичные товары (работы, услуги), в т.ч. с использованием прайс-листов, других источников информации.

Указанные документы подписываются руководителем организации-производителя, заверяются печатью и представляются в электронном виде и на бумажном носителе в двух экземплярах (п.5 Положения № 123).

Ниже приведен пример составления перечня товаров (работ, услуг) собственного производства, предлагаемых к реализации по ценам (тарифам) ниже себестоимости.

<…>

Государственный орган рассматривает представленное заявление и приложенные к нему документы в течение 5 рабочих дней со дня их получения, при необходимости запрашивает у организации-производителя дополнительную информацию об обосновании реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам (тарифам) ниже себестоимости и письменно уведомляет организацию-производителя о принятом решении. Решение государственного органа оформляется путем согласования представленного в государственный орган перечня товаров (работ, услуг) собственного производства, предлагаемых к реализации по ценам (тарифам) ниже себестоимости.

В случае отказа в согласовании государственный орган направляет организации-производителю соответствующее письменное обоснование экономической нецелесообразности реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам ниже себестоимости и при необходимости совместно с ней вырабатывает предложения о мерах по обеспечению устойчивого развития организации-производителя (п.6 Положения № 123).

Отражение в накладной стоимости продукции (товара), цена на которую установлена ниже себестоимости (цены приобретения)

Товарно-транспортные и товарные накладные - товаросопроводительные документы, которые служат основанием не только для отражения движения активов в бухгалтерском учете, но и для совершения расчетов за поставленную продукцию, товар. Поэтому цены в накладных должны указываться в размере, подлежащем уплате покупателем (примечание).

Таким образом, при реализации продукции (товара) по цене ниже себестоимости (цены приобретения) в накладной указывается фактическая цена реализации.

Ситуация Организация оптовой торговли в начале 2013 г. ввезла на территорию Республики Беларусь партию компьютерных мониторов по цене 900 000 руб. Ввезенные мониторы изготовлены в ноябре 2012 г., часть их была реализована в 2013 г. с применением оптовой надбавки. К концу 2013 г. в связи с появлением на рынке новых моделей с улучшенными техническими характеристиками объемы продаж ввезенных мониторов заметно сократились. Снижение размера и даже полная отмена применявшейся оптовой надбавки к увеличению продаж мониторов не привели. С учетом того что нереализованная часть мониторов по своим техническим характеристикам морально устарела, было решено с 1 марта 2014 г. продавать их по цене 800 000 руб., т.е. ниже цены приобретения. С 1 марта 2014 г. при реализации мониторов по указанной цене товарный раздел товарно-транспортной накладной типовой формы ТТН-1, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192, заполняется следующим образом.   <…>   I. ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ Наименование товара Единица изме-рения Коли-чество Цена, руб. Стои-мость, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Стоимость с НДС, руб. 1 2 3 4 5 6 7 8 Монитор Philips шт. 5 800 000 4 000 000 20 800 000 4 800 000 ...               Итого Х Х 4 000 000 Х 800 000 4 800 000   <…>   От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 сентября 2016 г. постановлением Минфина РБ от 30.06.2016 № 58 установлена новая форма товарно-транспортной накладной ТТН-1.

Правила исчисления налога на добавленную стоимость при реализации продукции (товаров) по цене ниже себестоимости (цены приобретения)

При реализации приобретенных на стороне товаров по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации (часть первая п.3 ст.97 Налогового кодекса РБ).

Таким образом, в рассмотренной выше ситуации налог на добавленную стоимость по отгруженным мониторам исчисляется организацией в размере, указанном в накладной. В бухгалтерском учете при этом делается запись: Д-т 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», - К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг», на сумму 800 000 руб. (800 000 руб. х 5 шт. х 20 %).

При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется также исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть пятая п.3 ст.97 Налогового кодекса РБ).

В отношении каких товаров не допускается снижение отпускной цены?

Изменение отпускных цен (тарифов) не допускается в отношении продукции, товаров (работ, услуг), по которым законодательством предусмотрено применение фиксированных цен (тарифов) (часть четвертая п.10 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Минэкономики РБ от 22.07.2011 № 111). Соответственно Положение № 123 не применяется в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых на территории Республики Беларусь, на которые установлены фиксированные цены (тарифы) (часть первая п.1).

Реализация на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), на которые установлены предельные минимальные цены, осуществляется по ценам не ниже установленного уровня таких цен (часть вторая п.1 Положения № 123). То есть отпускные цены (тарифы) на такие товары (работы, услуги) могут снижаться, но не ниже предельных минимальных отпускных цен (тарифов), установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).

Примечание. Исключение составляют случаи реализации продукции, товаров по фиксированным ценам, предусмотренным законодательством в отношении определенных групп товаров, с предоставлением в пользу посреднической организации предусмотренной договором скидки. В этом случае в товарно-транспортной (товарной) накладной указывается фиксированная цена и размер скидки, представленной посреднической организации.

10.03.2014

Сергей Шкирман, экономист