Материал помещен в архив

УПЛАТА НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ПРИМЕНЯЮЩЕЙ УСН

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. названный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.  С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Ситуация Организация «А» применяет УСН и является собственником изолированного помещения, площадь которого согласно свидетельству (удостоверению) о государственной регистрации составляет 950 м2. Помещение используется для осуществления хозяйственной деятельности (в аренду, в безвозмездное пользование, иное возмездное либо безвозмездное владение и (или) пользование не предоставляется). В свидетельстве (удостоверении) о государственной регистрации площадь помещений общего пользования (коридоры, лифтовые холлы, лестничные клетки и т. п.) не указана. Общая площадь помещений общего пользования, относящихся ко всем собственникам здания, составляет 1 500 м2. Рассматриваемое помещение расположено в здании административно-торгового центра, другие помещения которого принадлежат иным собственникам. Доля организации «А» в праве общей собственности на имущество составляет 10 %, т.е. общая площадь помещений общего пользования, приходящаяся на организацию «А» исходя из ее доли в праве общей собственности, - 150 м2 (1 500 м2 х 10 %). Общая суммарная площадь изолированного помещения (950 м2) и помещений общего пользования, относящихся к организации «А», составляет 1 100 м2 (950 м2 + 150 м2). В соответствии с подп.3.13.1 п.3 ст.286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость, за исключением организаций, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п.1 и п.7 ст.184 НК, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, указанных в абзаце 6 части первой п.1 ст.185 НК, в отношении которых определенная этим абзацем регистрация не осуществлена, не превышает 1 000 м2. 1. Признается ли организация «А» в 2016 и 2017 годах в указанной ситуации плательщиком налога на недвижимость? 2. Какую площадь капитальных строений (зданий и сооружений) необходимо указывать в справочных данных в разделе III налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН?

Наличие либо отсутствие объекта налогообложения зависит от общей площади изолированного помещения

В данной ситуации в 2016-2017 годах объект обложения налогом на недвижимость отсутствует.

Для организаций, применяющих УСН, если иное не установлено подп.3.13 п.3 ст.286 НК, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость (подп.3.13 п.3 ст.286 НК).

Исчисление и уплата налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (переданных в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) не производятся организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении, а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п.1 и п.7 ст.184 НК, и капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, указанных в абзаце 6 части первой п.1 ст.185 НК, в отношении которых определенная этим абзацем регистрация не осуществлена, не превышает 1 000 м² (подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК).

При этом под капитальными строениями в виде зданий понимаются капитальные строения в виде зданий, признаваемые таковыми в соответствии с частью второй п.1 ст.185 НК, кроме капитальных строений в виде зданий, не являющихся объектом налогообложения налогом на недвижимость согласно подп.2.2-2.4 п.2 ст.185 НК.

Для определения общей площади принимаются имеющиеся у организации капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, указанные в части первой подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК, в том числе переданные ею в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление.

Таким образом, определяющим для решения вопроса о необходимости либо отсутствии необходимости исчисления и уплаты налога на недвижимость является то, что понимается под термином «общая площадь капитальных строений (здания, сооружений)» для применения налогового законодательства:

1) площадь изолированного помещения, указанная в свидетельстве (удостоверении) о государственной регистрации;

2) площадь, определенная организацией расчетным методом, то есть путем добавления к площади изолированного помещения, указанной в свидетельстве (удостоверении) о государственной регистрации, части площади вспомогательных помещений (лифтовых холлов, вестибюлей, туалетов и т. п.).

Определяем понятие «общая площадь изолированного помещения»

Что понимать под термином «общая площадь изолированного помещения», налоговое законодательство прямо не указывает, в связи с чем организации необходимо руководствоваться п.2 ст.1 НК, согласно которому институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК.

В соответствии с нормой п.1 ст.185 НК, на которую содержится отсылочная норма в подп.3.13 п.3 ст.286 НК, объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций. При этом капитальным строением (зданием, сооружением) у организаций признается строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям).

Таким образом, в качестве самостоятельного объекта налогообложения налогом на недвижимость изолированное помещение ст.185 НК не рассматривается, это означает, что для исчисления и уплаты данного налога понятие «изолированное помещение» включено в понятие (охватывается термином) «капитальное строение (здание, сооружение)», что также установлено иными нормативными правовыми актами.

В частности, абзацами 6 и 10 ст.1 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним» (далее - Закон № 133-З) определены следующие термины и понятия:

• капитальное строение (здание, сооружение) - любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством Республики Беларусь, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним;

• изолированное помещение - внутренняя пространственная часть капитального строения (здания, сооружения), отделенная от других смежных частей строения перекрытиями, стенами, перегородками, имеющая самостоятельный вход из вспомогательного помещения (вестибюля, коридора, галереи, лестничного марша или площадки, лифтового холла и т. п.) либо с территории общего пользования (придомовой территории, улицы и т. п.) непосредственно или через другие помещения, территорию путем установления сервитута, назначение, местонахождение внутри строения, площадь которой описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним.

Пунктом 1 ст.3 Закона № 133-З определены виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых установлены правила государственной регистрации.

В том числе к таким объектам относятся:

• капитальные строения (здания, сооружения) (подп.1.2 п.1 ст.3 Закона № 133-З);

• изолированные помещения, в том числе жилые (подп.1.3 п.1 ст.3 Закона № 133-З).

На основании вышеизложенного изолированные помещения считаются самостоятельным объектом государственной регистрации как часть капитального строения (здания, сооружения).

Статьей 4 Закона № 133-З установлено, что объектами государственной регистрации являются возникновение, переход, прекращение прав на недвижимое имущество, в том числе долей в правах, за исключением долей в праве общей собственности на общее имущество совместного домовладения, и ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество в соответствии с Законом № 133-З и иными законодательными актами Республики Беларусь.

Так, доли в праве общей собственности на общее имущество совместного домовладения объектом государственной регистрации не являются.

В соответствии со ст.1 Закона Республики Беларусь от 08.01.1998 № 135-З «О совместном домовладении» (далее - Закон № 135-З):

• совместное домовладение - это правоотношения собственников недвижимого имущества, включающего земельный участок и расположенные на нем здание (здания) и (или) иные объекты недвижимости, отдельные части которого находятся в государственной и (или) частной форме собственности двух и более собственников, а остальные части являются общей долевой собственностью;

• общее имущество - обслуживающие более одного собственника части недвижимого имущества: лестничные клетки, лестницы, лифты, лифтовые и иные шахты, коридоры, крыши, технические этажи и подвалы, другие места общего пользования, конструкции дома, механическое, электрическое, сантехническое и иное оборудование, находящееся за пределами или внутри нежилых помещений, элементы инженерной инфраструктуры, озеленения и благоустройства, а также отдельно стоящие объекты, служащие целевому использованию здания, и право землепользования.

Доля каждого собственника в праве общей собственности на общее имущество пропорциональна доле площади принадлежащего ему помещения в общей площади нежилых помещений всех собственников недвижимого имущества совместного домовладения (ст.8 Закона № 135-З).

Доля в праве собственности на общее имущество не может быть отделена от права собственности на нежилые помещения и переходит исключительно вместе с ним.

Владение, пользование и распоряжение общим имуществом осуществляются по соглашению собственников в пределах, установленных законодательством Республики Беларусь о совместном домовладении (ст.9 Закона № 135-З).

В соответствии со ст.11 Закона № 135-З собственники недвижимого имущества совместного домовладения несут расходы по содержанию и ремонту общего имущества пропорционально их доле в праве общей собственности на это имущество. Услуги по содержанию и ремонту общего имущества оплачиваются в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а общие размеры обязательных платежей на содержание и ремонт общего имущества устанавливаются на основе единых правил и норм, утвержденных соответствующими органами государственного управления, и должны обеспечивать покрытие издержек на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества.

Следует обратить внимание, что при проведении технической инвентаризации недвижимого имущества и составлении технических паспортов на объекты недвижимого имущества учитываются в том числе и площади помещений общего пользования.

В частности, в отношении нежилых зданий и изолированных помещений, машино-мест для производственных, складских, общественных, административных и иных нежилых зданий и изолированных помещений (за исключением садовых домиков, дач, индивидуальных изолированных и индивидуальных капитальных гаражей, машино-мест) определяются общая площадь здания (изолированного помещения) и нормируемая площадь здания (изолированного помещения) (подп.152.2 п.152 Инструкции об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утвержденной постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 24.03.2015 № 11; далее - Инструкция № 11).

При этом согласно подп.152.2.1 п.152 Инструкции № 11 общая площадь общественного, административного и иных нежилых зданий (изолированных помещений) определяется как сумма площадей всех помещений, находящихся в здании (изолированном помещении), включая лестничные клетки, антресоли, переходы в другое здание, лоджии, веранды, галереи и балконы, открытые наружные галереи, террасы, эксплуатируемые кровли и т. п.

Нормируемая площадь общественного, административного здания (изолированного помещения) и иных нежилых зданий (за исключением производственных и складских зданий и сооружений) определяется как сумма площадей, имеющихся в здании (изолированном помещении), за исключением коридоров (кроме рекреационных коридоров и коридоров, предназначенных для отдыха и ожидания), тамбуров, переходов, лестничных клеток, лифтовых шахт, внутренних открытых лестниц, санузлов, наружных площадок (балконов, лоджий, террас и т. п.), а также помещений, предназначенных для размещения инженерного оборудования и инженерных сетей (подп.152.2.3 п.152 Инструкции № 11).

При составлении технического паспорта на здание в нем указывается общая и нормируемая площадь помещений (подп.219.9.2 п.219 Инструкции № 11).

В техническом паспорте на изолированное помещение указывается доля в праве собственности на общее имущество, однако при этом, как уже говорилось выше, информация о местах общего пользования в свидетельстве (удостоверении) о государственной регистрации в соответствии с законодательством не приводится.

Исключением является ситуация, предусмотренная п.6 Инструкции о порядке заполнения регистраторами свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации, утвержденной постановлением Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 24.08.2006 № 26 (далее - Инструкция № 26), согласно которому при наличии в регистрационной книге сведений об установлении порядка пользования объектом недвижимого имущества либо о разделе жилого помещения с выделением собственнику (собственникам) изолированных жилых комнат (жилой комнаты) в собственность и оставлением подсобных помещений в общей долевой собственности в строке «Примечание» указывается соответствующая информация.

Также согласно п.6 Инструкции № 26 по усмотрению регистратора в строке «Примечание» может быть указана любая иная информация.

Однако следует обратить внимание, что согласно п.1 ст.38 Закона № 133-З произведенная государственная регистрация создания, изменения, прекращения существования недвижимого имущества, возникновения, перехода, прекращения права, ограничения (обременения) права на недвижимое имущество удостоверяется в установленном специально уполномоченным органом государственного управления порядке путем выдачи заявителю свидетельства (удостоверения) о государственной регистрации.

В свидетельстве о государственной регистрации в отношении объекта недвижимого имущества указывается в том числе объект недвижимого имущества с указанием кадастрового или инвентарного номера, адреса (местоположения), площади (протяженности), целевого назначения земельного участка или назначения и наименования капитального строения (здания, сооружения), незавершенного законсервированного капитального строения, изолированного помещения, машино-места, предприятия как имущественного комплекса (п.2 Инструкции 26).

Площадь земельного участка, капитального строения (здания, сооружения), незавершенного законсервированного капитального строения, изолированного помещения, машино-места указывается такая же, как и в регистрационной книге.

Документ единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним содержит записи о произведенных регистрационных действиях и другие записи в отношении объектов недвижимого имущества, расположенных на территории соответствующего регистрационного округа (ст.1, 24 Закона № 133-З, Инструкция о порядке формирования и ведения регистрационной книги, утвержденная приказом Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 14.12.2011 № 414; далее - Инструкция № 414).

В соответствии с п.34 Инструкции № 414:

• лист D предназначен для внесения записи о зарегистрированном изолированном помещении;

• лист DA - для внесения записи о зарегистрированном праве собственности на изолированное помещение;

• лист DB - для внесения записи об иных зарегистрированных правах, ограничениях (обременениях) прав на изолированное помещение;

• лист E - для внесения записи о зарегистрированных сделках с изолированным помещением.

Согласно п.36 Инструкции № 414 в поле «Площадь» листа D указывается общая площадь изолированного помещения (общая площадь жилого помещения) в квадратных метрах с точностью до одного знака после запятой.

Обратите внимание! Таким образом, доля в праве собственности на общее имущество не влечет увеличения общей площади находящегося в собственности организации изолированного помещения.

На основании вышеизложенных требований законодательства для целей исчисления и уплаты налога на недвижимость общей площадью изолированного помещения для организации будет площадь, указанная в свидетельстве (удостоверении) о государственной регистрации, то есть для рассматриваемой ситуации - 950 м².

При этом необходимо обратить внимание, что доля в праве общей собственности на имущество влечет для организации возможность использования всех помещений общего пользования (в данной ситуации - 1 500 м²), но при этом она не получает каких-либо индивидуально определенных квадратных метров, которые присоединяются к площади изолированного помещения, в отношении которого организацией зарегистрировано право собственности, и которыми не могут пользоваться, например, собственники других помещений.

Соответственно, в рассматриваемой ситуации как в 2016, так и в 2017 году (поскольку нормы налогового законодательства не изменились) у организации «А» объект обложения налогом на недвижимость будет отсутствовать, так как общая площадь имеющихся у нее в собственности капитальных строений (зданий, сооружений) не превышает 1 000 м².

Указание сведений о площади капитальных строений (зданий, сооружений) в налоговой декларации (расчете) по налогу при УСН

В налоговой декларации в строке 8 раздела III следует указать - 950 м².

При заполнении раздела III налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН показатель строки 8 «Общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), машино-мест и их частей» определяется организациями в порядке, установленном подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК, индивидуальными предпринимателями - подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК, на последнюю календарную дату соответствующего месяца (п.55 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Таким образом, в налоговой декларации по налогу при УСН указывается площадь капитальных строений (здания, сооружений) в том размере, в котором такая площадь была определена для исчисления и уплаты налога на недвижимость в порядке, предусмотренном подп.3.13 п.3 ст.286 НК, то есть по сути данный показатель является показателем, на основании которого налоговый орган в рамках проведения камерального контроля за правильностью сведений, отраженных в налоговой декларации, может получить информацию о наличии либо отсутствии у организации объектов обложения налогом на недвижимость.

09.02.2017

Виктор Статкевич, аудитор