Материал помещен в архив

УПЛАТА ПОДОХОДНОГО НАЛОГА ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ НЕРЕЗИДЕНТАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы уплаты подоходного налога с физических лиц рассмотрены в главе 18 новой редакции данного Кодекса. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) признаются физические лица, получающие доходы от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за ее пределами. При этом порядок исчисления подоходного налога, в том числе предоставления льгот и вычетов для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, и для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, может различаться.

В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - Налоговый кодекс) налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, соответственно, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.

При этом ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку.

Пример Физическое лицо - гражданин Республики Беларусь 150 дней в 2017 г. находился на территории Республики Беларусь, а 215 дней в 2017 г. находился на территории Государства Израиль. Им представлены документы, согласно которым он на 60 дней выезжал в Израиль на лечение. Физическое лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь, так как время его фактического нахождения на территории Республики Беларусь (включая период лечения в Израиле) составило более 183 дней в 2017 г. (150 + 60 = 210 дней).

Не относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:

• в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве члена семьи такого лица.

Пример Физическое лицо - гражданка Великобритании является супругой дипломата. В 2017 г. проживала в Республике Беларусь 250 дней на территории посольства Великобритании. Гражданка Великобритании не признается налоговым резидентом Республики Беларусь в 2017 г., так как проживала на территории Республики Беларусь в качестве члена семьи лица, имеющего дипломатический статус;

• в качестве сотрудника международной организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника.

Порядок подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы документов, необходимых для такого подтверждения, а также перечень таких документов установлен Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц, подтверждения физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками, операторами почтовой связи, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100 (далее соответственно - Инструкция, постановление № 100).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 мая 2021 г. постановлением МНС от 31.03.2021 № 9 изменено название Инструкции: «Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц».

Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, является плательщиком подоходного налога только в отношении доходов, полученных им в Республике Беларусь.

Следует отметить, что не все доходы, получаемые физическим лицом, в том числе не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, признаются для него объектом налогообложения подоходным налогом. Такие доходы перечислены в статье 153 Налогового кодекса. Рассмотрим некоторые из них.

Не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, полученные плательщиком от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях:

• близкого родства. К лицам, состоящим в отношениях близкого родства, для целей исчисления подоходного налога относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги;

• свойства. К лицам, состоящим в отношениях свойства, относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего;

• опекуна, попечителя и подопечного.

Пример Физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, заключен договор найма квартиры с матерью умершего супруга. Сумма платы за пользование жилым помещением по договору найма - 200 руб. в месяц. В данном случае уплата подоходного налога собственником квартиры не требуется, так как он находится в отношениях свойства с нанимателем.

Исключение составляют случаи, когда доходы получены физическим лицом от близких родственников, от лиц, состоящих в отношениях свойства, или в отношениях опекуна, попечителя и подопечного, в рамках осуществления предпринимательской деятельности. В таком случае получаемые доходы подлежат налогообложению в установленном законодательством порядке.

Пример Физическим лицом - налоговым резидентом Республики Беларусь, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, по договору гражданско-правового характера выплачены доходы его родному брату, не признаваемому налоговом резидентом Республики Беларусь, за оказанные им услуги. Доходы, получаемые физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, являются объектом налогообложения подоходным налогом, так как получены в рамках осуществления предпринимательской деятельности.

Не являются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, получаемые физическим лицом в денежной или натуральной форме от другого лица для исполнения его поручения по осуществлению каких-либо расчетов, оплаты в его пользу или в пользу третьих лиц за товары (работы, услуги) либо по передаче третьим лицам полученных средств и исполнению обязательств, в том числе налоговых.

Пример Гражданином Б., не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, на территории Республики Беларусь получены денежные средства в размере 300 руб. от гражданина Н. Указанные денежные средства предназначены для внесения авансового платежа за приобретаемый гражданином Н. автомобиль, что подтверждается письменными пояснениями гражданина Н. Гражданин Б. не является плательщиком подоходного налога, так как у него отсутствует объект налогообложения. Полученные им денежные средства не признаются для него объектом налогообложения.

Не являются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, получаемые физическим лицом от осуществления видов деятельности, по которым в соответствии с Налоговым кодексом применяются особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату подоходного налога.

Пример Физическим лицом, являющимся гражданином Республики Беларусь, но не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, оказываются услуги по репетиторству на территории Республики Беларусь. В соответствии с законодательством в связи с оказанием таких услуг им уплачивается единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц. Физическое лицо не является плательщиком подоходного налога по доходам, полученным им от оказания услуг по репетиторству, так как при оказании таких услуг применяется особый режим налогообложения, а именно система уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц.

Доходы физического лица, в том числе не признаваемого налоговым резидентом Республики Беларусь, в размере компенсации (возмещения) в соответствии с законодательством судебных расходов, морального вреда, возмещения вреда в натуре или возмещения причиненных убытков в пределах реального ущерба также не признаются объектом налогообложения подоходным налогом.

Пример Физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, получены доходы в Республике Беларусь в виде возмещения причиненных убытков по решению суда за поврежденный автомобиль. Физическое лицо не является плательщиком подоходного налога, так как полученные им доходы не признаются объектом налогообложения.

Условно все доходы, которые могут получать на территории Республики Беларусь физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, можно разделить на доходы, получаемые от организаций, и доходы, получаемые от иных физических лиц.

Доходы, получаемые от юридических лиц Республики Беларусь

Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, могут получать на территории Республики Беларусь следующие доходы от юридических лиц:

• дивиденды и проценты от белорусской организации;

• страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая от белорусской страховой организации;

• доходы от сдачи в аренду или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

• доходы от отчуждения недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, паев в имуществе, иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

• доходы от использования на территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;

• вознаграждения за исполнение трудовых или иных обязанностей;

• пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством;

• иные доходы от юридических лиц в Республике Беларусь.

Юридические лица, которые являются источником выплаты доходов плательщику, признаются для него налоговыми агентами. На них в соответствии с законодательством возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у плательщика и перечислению в бюджет налогов.

При исчислении подоходного налога по доходам, выплачиваемым физическому лицу, не признаваемому налоговым резидентом Республики Беларусь, могут применяться льготы по подоходному налогу, предусмотренные статьей 163 Налогового кодекса, а также налоговые вычеты, установленные статьями 164-168 Налогового кодекса, при соблюдении условий, установленных законодательством, а также при представлении физическим лицом документов, подтверждающих его право на налоговые льготы.

Пример Физическое лицо признано в 2018 г. налоговым резидентом Узбекистана. В апреле - мае 2018 г. им были получены доходы по месту основной работы от юридического лица Республики Беларусь. Кроме того, в мае 2018 г. работнику данным юридическим лицом была выплачена материальная помощь. У физического лица есть несовершеннолетний ребенок, родившийся и проживающий на территории Узбекистана. В рассматриваемой ситуации физическое лицо освобождается от уплаты подоходного налога по доходам, полученным им в виде материальной помощи в случае, если ее размер не превышает установленный законодательством предел.

Справочно В 2018 г. в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) размер доходов, не являющихся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, выплачиваемых по месту основной работы, освобождаемых от подоходного налога, составляет 1 847 руб. от каждого источника в течение налогового периода.

Также физическое лицо имеет право на ежемесячное применение стандартного налогового вычета по доходам в виде вознаграждений за исполнение трудовых обязанностей.

Справочно С 1 января 2018 г. по 31 декабря 2018 г. в соответствии с Указом № 29 размер стандартного налогового вычета составляет 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц.

В случае представления физическим лицом по месту основной работы документа о наличии у него несовершеннолетнего ребенка (например, копии свидетельства о рождении) ему также будет предоставлен стандартный налоговый вычет на ребенка до 18 лет.

Справочно С 1 января 2018 г. по 31 декабря 2018 г. в соответствии с Указом № 29 размер стандартного налогового вычета на каждого ребенка до 18 лет составляет 30 руб. в месяц.

Подоходный налог по доходам плательщика, в том числе физического лица, не являющегося налоговым резидентом Республики Беларусь, удерживается налоговым агентом при выплате ему доходов непосредственно из доходов плательщика. Исчисление и удержание подоходного налога производится по ставке в размере 13 %, если иное не установлено законодательством.

Следует отметить, что налоговые агенты, производившие выплаты доходов физическим лицам - гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства, обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь (за исключением доходов в виде выигрышей (возвращенных несыгравших ставок)).

Справочно Согласно статье 9 Закона Республики Беларусь от 1 августа 2002 г. № 136-З «О гражданстве Республики Беларусь»: • иностранные граждане в Республике Беларусь - лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и имеющие доказательства своей принадлежности к гражданству (подданству) другого государства; • лица без гражданства в Республике Беларусь - лица, не являющиеся гражданами Республики Беларусь и не имеющие доказательств своей принадлежности к гражданству другого государства. Документом, подтверждающим гражданство Республики Беларусь, является паспорт гражданина Республики Беларусь или иной документ, содержащий указание на гражданство Республики Беларусь.

Указанные сведения представляются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. В настоящее время такие сведения представляются в соответствии с порядком формирования справок, представляемых налоговыми агентами в налоговые органы в электронном виде, согласно приложению 2 к Инструкции.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 мая 2021 г. приложение 2 к Инструкции на основании постановления № 9 исключено.

Представление сведений о доходах, получаемых гражданами Республики Беларусь, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от юридических лиц Республики Беларусь не требуется.

Пример Гражданин Республики Беларусь признан в 2017 г. налоговым резидентом Украины. В декабре 2017 г. им были получены доходы в виде вознаграждения за исполнение трудовых обязанностей от белорусской организации. В рассматриваемом примере у белорусской организации отсутствует обязанность по представлению сведений о доходах, выплаченных ею физическому лицу, так как такое лицо является гражданином Республики Беларусь.

Доходы, получаемые от физических лиц Республики Беларусь

Физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, могут получать на территории Республики Беларусь следующие доходы от физических лиц:

• доходы от сдачи в аренду или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

• доходы от отчуждения недвижимого имущества, акций или иных ценных бумаг, паев в имуществе, иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;

• иные доходы от физических лиц в Республике Беларусь.

Рассмотрим порядок налогообложения некоторых из видов доходов более подробно.

Физические лица, получающие доходы от иных физических лиц от сдачи жилых и нежилых помещений, машино-мест, в соответствии с Налоговым кодексом признаются плательщиками подоходного налога. Размер ставок подоходного налога определяется областными и Минским городским Советами депутатов в фиксированных суммах в пределах ставок, установленных Налоговым кодексом, в 2018 г. согласно приложению 11 к Указу № 29.

Размер ставок подоходного налога в фиксированных суммах не зависит от суммы дохода, указанного в договоре найма, и дифференцируется в зависимости от:

• предмета договора найма (жилое или нежилое помещение);

• категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещение, машино-место;

• места нахождения такого помещения, машино-места.

Обращаем внимание, что Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от подоходного налога доходов, получаемых плательщиками от сдачи жилых помещений молодым специалистам, молодым рабочим (служащим) в течение установленных законодательством сроков обязательной работы (службы) по распределению молодых специалистов, молодых рабочих (служащих).

Статьей 179 Налогового кодекса предусмотрено два способа исчисления и уплаты подоходного налога в фиксированных суммах физическими лицами, которые применимы и для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь:

1-й способ. За весь налоговый период либо за период действия договора найма.

При выборе такого способа плательщик обязан не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого и (или) нежилого помещений, машино-места в аренду (субаренду), наем (поднаем), произвести уплату налога в полном размере авансовым платежом.

Уплата налога за каждый последующий налоговый период производится не позднее 1-го числа года, за который осуществляется уплата подоходного налога.

Пример Физическим лицом заключен договор найма на один год с 01.05.2018 по 30.04.2019. Ставка налога за месяц - 23 руб. Сумма налога за текущий налоговый период (2018 г.) составляет 184 руб. (23 руб. × 8 месяцев). Сумма налога за весь период действия договора найма - 276 руб. (23 руб. × 12 месяцев). Уплата налога должна быть произведена: • не позднее 02.05.2018 в размере 184 руб. - за текущий налоговый период; • не позднее 01.01.2019 в размере 92 руб. - за последующий налоговый период или не позднее 02.05.2018 в размере 276 руб. - за весь период действия договора найма. 2-й способ. За один месяц. При выборе такого способа исчисление и уплата налога производятся ежемесячно: • не позднее рабочего дня, следующего за установленным в договоре сроком фактического предоставления жилого и (или) нежилого помещений, машино-места в аренду (субаренду), наем (поднаем); • в последующем - ежемесячно не позднее 1-го числа месяца, за который осуществляется уплата налога.

Пример Физическим лицом заключен договор найма жилого помещения на три месяца с 01.05.2018 по 31.07.2018. Ставка налога за месяц - 23 руб. Уплата налога (при выборе 2-го способа уплаты) производится следующим образом: • не позднее 02.05.2018 в размере 23 руб. - за май 2018 г.; • не позднее 01.06.2018 в размере 23 руб. - за июнь 2018 г.; • не позднее 01.07.2018 в размере 23 руб. - за июль 2018 г.

Обращаем внимание, что в случае превышения суммы дохода, полученного плательщиком от сдачи жилых и (или) нежилых помещений, машино-мест в течение 2018 г., установленного Налоговым кодексом с учетом норм Указа № 29 предела в размере 6 116 руб., у физических лиц появляется обязанность по подаче налоговой декларации (расчета).

Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, установленной приложением 1 к постановлению № 100. Порядок заполнения данной налоговой декларации (расчета) утвержден Инструкцией.

Исчисленный на основании налоговой декларации (расчета) подоходный налог уплачивается в бюджет не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом, на основании извещения, вручаемого плательщику налоговым органом не позднее 1 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом, по форме, установленной приложением 8 к постановлению № 100.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 июня 2020 г. следует руководствоваться приложением 8 к постановлению № 100 с учетом изменений, внесенных постановлением № 10. С 1 октября 2022 г. следует руководствоваться приложением 1 к постановлению № 100 в ред. постановления МНС от 29.04.2019 № 22 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 11.02.2022 № 6.

Уплата подоходного налога производится в местный бюджет по месту постановки на учет в налоговом органе по месту жительства плательщика подоходного налога.

Справочно Местом жительства физического лица для целей Налогового кодекса признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо зарегистрировано по месту жительства.

Так как у физического лица, которое не признается налоговым резидентом Республики Беларусь, может отсутствовать место жительства в Республике Беларусь, местом жительства такого лица признается место нахождения имущества этого лица, т. е. адрес сдаваемого им по договору найма жилого помещения.

Физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, также могут быть получены доходы:

• от физических лиц Республики Беларусь за реализованные ими товары (работы, услуги), иное имущество;

• от иностранных организаций (кроме доходов, полученных от представительств иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь), иностранных индивидуальных предпринимателей, представительств и органов международных организаций в Республике Беларусь, представительств и органов межгосударственных образований, находящихся на территориях иностранных государств, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь в отношении отдельных доходов.

Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Республики Беларусь, до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, обязано представить в налоговый орган по месту предполагаемого получения доходов налоговую декларацию (расчет) по форме, установленной приложением 2 к постановлению № 100.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 17 июля 2019 г. приложение 2 к постановлению № 100 изложено в новой редакции постановлением МНС от 29.04.2019 № 22.

В представляемой налоговой декларации (расчете) подлежат отражению:

• данные физического лица, не признаваемого налоговым резидентом Республики Беларусь, предполагающего получить доходы на территории Республики Беларусь (фамилия, имя, отчество (при наличии), данные документа, удостоверяющего личность, место жительства);

• вид реализуемых товаров (работ, услуг), иного имущества;

• сумма предполагаемого дохода, которая определяется исходя из общей стоимости реализуемых товаров, иного имущества, выполняемых работ, оказываемых услуг, на территории Республики Беларусь.

На основании представляемой физическим лицом декларации налоговым органом производится расчет подоходного налога. Исчисление налога производится по ставке подоходного налога в размере 13 %.

Исчисленная налоговым органом сумма подоходного налога должна быть уплачена плательщиком в местный бюджет по месту получения предполагаемого дохода до начала реализации товаров (работ, услуг), иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, на основании извещения налогового органа. При этом местом получения предполагаемого дохода в случае реализации физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, недвижимого имущества признается место нахождения недвижимого имущества.

Уплата подоходного налога с физических лиц осуществляется на основании извещения налогового органа в течение пяти рабочих дней со дня получения такого извещения.

Ситуация I Физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, предполагало 28.06.2018 реализовать квартиру, расположенную в Октябрьском районе г. Минска, за 40 000 руб. В данном случае физическому лицу необходимо было не позднее 28.06.2018 обратиться в инспекцию МНС по Октябрьскому району г. Минска для представления налоговой декларации (расчета) о сумме предполагаемого к получению дохода от реализации квартиры. В декларации указывается сумма предполагаемого дохода в размере 40 000 руб. Налоговым органом, исходя из размера указанного физическим лицом предполагаемого дохода, исчисляется подоходный налог в размере 5 200 руб.: 40 000 руб. × 13 % = 5 200 руб., где 40 000 руб. - размер предполагаемого дохода; 13 % - размер ставки подоходного налога. На основании врученного физическому лицу извещения на уплату налога подоходный налог подлежит уплате не позднее 07.07.2018 (не позднее пятого рабочего дня со дня получения извещения на уплату).

В течение пяти рабочих дней со дня прекращения извлечения физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, доходов такое лицо обязано представить в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) о фактически полученной сумме дохода. В декларации указываются:

• данные физического лица, не признаваемого налоговым резидентом Республики Беларусь;

• вид реализованных товаров (работ, услуг), иного имущества;

• сумма фактически полученного дохода;

• сумма имущественного налогового вычета.

На основании представленной физическим лицом налоговой декларации (расчета) налоговым органом производится расчет подоходного налога. При этом сумма подоходного налога, исчисленная налоговым органом исходя из предполагаемого дохода и уплаченная в бюджет плательщиком, засчитывается в счет уплаты суммы подоходного налога, исчисленной исходя из фактически полученного дохода.

В результате производимого налоговым органом расчета возможны следующие варианты:

• сумма подоходного налога, исчисленная и уплаченная исходя из предполагаемого дохода, меньше суммы налога, исчисленной из фактически полученного дохода. В таком случае суммы подоходного налога, подлежащие доплате в бюджет, уплачиваются плательщиком в течение пяти рабочих дней со дня получения извещения налогового органа.

Ситуация II В качестве исходных данных возьмем данные из ситуации I. Квартира физическим лицом продана 20.07.2018 за 45 000 руб. Физическое лицо представило налоговую декларацию (расчет) о размере фактически полученного дохода 27.07.2018 (в течение пяти рабочих дней с даты прекращения извлечения дохода). Налоговым органом произведен расчет подоходного налога. Сумма подоходного налога, исчисленного из фактически полученного дохода, составила 5 850 руб.: 45 000 руб. × 13 % = 5 850 руб., где 45 000 руб. - размер фактически полученного дохода; 13 % - размер ставки подоходного налога. Сумма подоходного налога, подлежащая доплате физическим лицом в срок не позднее 03.08.2018 (в течение пяти рабочих дней со дня вручения извещения на уплату подоходного налога налоговым органом), составит 650 руб.: 5 850 руб. - 5 200 руб. = 650 руб., где 5 850 руб. - сумма подоходного налога, исчисленная исходя из размера фактически полученного дохода; 5 200 руб. - сумма подоходного налога, исчисленная исходя из размера предполагаемого дохода;

• сумма подоходного налога, исчисленная и уплаченная исходя из предполагаемого дохода, больше суммы налога, исчисленной из фактически полученного дохода. В таком случае сумма подоходного налога, излишне уплаченная плательщиком, подлежит возврату из бюджета в течение одного месяца со дня представления в налоговый орган физическим лицом заявления установленной формы.

Ситуация III В качестве исходных данных возьмем данные из ситуации I. Квартира физическим лицом продана 20.07.2018 за 35 000 руб. Физическое лицо представило налоговую декларацию (расчет) о размере фактически полученного дохода 27.07.2018 (в течение пяти рабочих дней со дня прекращения извлечения дохода). Налоговым органом производен расчет подоходного налога. Сумма подоходного налога, исчисленного из фактически полученного дохода, составила 4 550 руб.: 35 000 руб. × 13 % = 4 550 руб., где 35 000 руб. - размер фактически полученного дохода; 13 % - размер ставки подоходного налога. Сумма подоходного налога, излишне уплаченная физическим лицом, составила 650 руб.: 5 200 руб. - 4 550 руб. = 650 руб., где 5 200 руб. - сумма подоходного налога, исчисленная исходя из размера предполагаемого дохода; 4 550 руб. - сумма подоходного налога, исчисленная исходя из размера фактически полученного дохода.

Следует отметить, что при исчислении подоходного налога по фактически полученному доходу от возмездного отчуждения недвижимого имущества физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, может быть применен имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 1.2 пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса.

Такой вычет предоставляется в сумме фактически произведенных физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества. Порядок предоставления указанного имущественного налогового вычета, а также перечень документов, на основании которых может быть предоставлен данный вычет, установлен статьей 167 Налогового кодекса (примечание).

Так, к документам, на основании которых может быть предоставлен имущественный налоговый вычет, относятся:

• копия кредитного договора или договора займа - при приобретении возмездно отчуждаемого имущества за счет кредитных или заемных средств;

• копия договора купли-продажи или договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, - при приобретении возмездно отчуждаемого имущества;

• копия договора о строительстве - при осуществлении расходов на строительство возмездно отчуждаемых одноквартирных жилых домов или квартир;

• копия договора на приобретение товаров (выполнение работ, оказание услуг);

• квитанция к приходному кассовому ордеру, платежная инструкция о перечислении денежных средств со счета плательщика на счет продавца (подрядчика, исполнителя), товарный и кассовый чек, акт о закупке товаров (выполнении работ, оказании услуг) у физических лиц и другие документы, подтверждающие фактическую оплату товаров (работ, услуг), погашение кредита и (или) займа (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), уплату лизинговых платежей, уплату паевых взносов.

Пример Физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, представлена налоговая декларация (расчет) о предполагаемой сумме дохода в размере 50 000 руб. в связи с отчуждением им квартиры. На основании данной декларации им уплачен подоходный налог в размере 6 500 руб. Фактическая сумма дохода, полученная по договору продажи квартиры, составила 55 000 руб. К представленной налоговой декларации (расчету) о фактически полученном доходе физическим лицом приложен договор на приобретение указанной квартиры, подтверждающий произведенные им расходы на приобретение квартиры в размере 30 000 руб. Расчет подоходного налога по фактически полученному физическим лицом доходу от продажи квартиры выглядит следующим образом: (55 000 руб. - 30 000 руб.) × 13 % = 3 250 руб., где 55 000 руб. - размер фактически полученного дохода; 30 000 руб. - имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных физическим лицом расходов на приобретение квартиры; 13 % - ставка подоходного налога. Сумма подоходного налога, излишне уплаченная физическим лицом, составит 3 250 руб.: 6 500 руб. - 3 250 руб. = 3 250 руб., где 6 500 руб. - сумма подоходного налога, исчисленная и уплаченная исходя из размера предполагаемого дохода; 3 250 руб. - сумма подоходного налога, исчисленная исходя из размера фактически полученного дохода и предоставленного имущественного налогового вычета.

В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, включаются в том числе суммы, направленные на погашение кредитов и (или) займов (включая уплату начисленных процентов за пользование кредитом и (или) займом), использованные на приобретение отчуждаемого имущества. При этом в состав расходов включаются суммы в размере не более фактически погашенной задолженности по кредиту и (или) займу не позднее дня отчуждения имущества.

Пример Физическим лицом - нерезидентом Республики Беларусь представлена налоговая декларация (расчет) о предполагаемой сумме дохода в связи с отчуждением им квартиры в размере 50 000 руб. На основании данной декларации им уплачен подоходный налог в размере 6 500 руб. Фактическая сумма дохода, полученная физическим лицом по договору продажи квартиры от 20.07.2018, составила 55 000 руб. К представленной 25.07.2018 налоговой декларации (расчету) о фактически полученном доходе физическим лицом приложен кредитный договор о получении им кредита в размере 35 000 руб. на приобретение указанной квартиры, а также квитанции, подтверждающие погашение им задолженности по кредитному договору в следующих суммах: • 20.05.2018 - 5 000 руб.; • 20.06.2018 - 5 000 руб.; • 20.07.2018 - 5 000 руб.; • 24.07.2018 - 20 000 руб. В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества (квартиры), включаются суммы, направленные физическим лицом на погашение задолженности по кредиту, уплаченные 20.05.2018, 20.06.2018, 20.07.2018, на общую сумму 15 000 руб. Сумма в размере 20 000 руб., уплаченная физическим лицом 24.07.2018, в состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества, не включается, так как указанные расходы произведены позднее дня отчуждения имущества (20.07.2018). Расчет подоходного налога по фактически полученному доходу от продажи квартиры выглядит следующим образом: (55 000 руб. - 15 000 руб.) × 13 % = 5 200 руб., где 55 000 руб. - размер фактически полученного дохода; 15 000 руб. - имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных физическим лицом расходов на погашение задолженности по кредиту до дня отчуждения квартиры; 13 % - размер ставки подоходного налога. Сумма подоходного налога, излишне уплаченная физическим лицом, составит 3 250 руб.: 6 500 руб. - 5 200 руб. = 1 300 руб., где 6 500 руб. - сумма подоходного налога, исчисленная и уплаченная исходя из размера предполагаемого дохода; 5 200 руб. - сумма подоходного налога, исчисленная исходя из размера фактически полученного дохода и предоставленного имущественного налогового вычета.

В случае реализации физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), квартиры, дачи, садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), гаража, машино-места, земельного участка, принадлежащих ему на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество), приобретенных им в собственность с частичной оплатой либо на безвозмездной основе, такое лицо имеет право применить имущественный налоговый вычет в размере сумм, не подлежащих налогообложению и (или) не признаваемых объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этого имущества законодательством.

Размер таких сумм определяется в соответствии со статьей 157 Налогового кодекса:

• в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест - в размере оценочной стоимости, определенной на дату получения дохода территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (далее - территориальная организация по государственной регистрации). При отсутствии такой стоимости - в размере стоимости, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость с физических лиц;

• в отношении земельных участков - по их кадастровой стоимости.

Пример Физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, по договору купли-продажи от 20.07.2018 реализована квартира на территории Республики Беларусь. Фактическая сумма дохода, полученная физическим лицом Республики Беларусь по договору продажи, составила 55 000 руб. К представленной 25.07.2018 налоговой декларации (расчету) о фактически полученном доходе физическим лицом приложен договор дарения ему квартиры родной сестрой. В договоре дарения указана стоимость квартиры в размере 55 000 руб. Кроме того, представлено заключение территориальной организации по государственной регистрации об оценке квартиры по ее оценочной стоимости в размере 15 000 руб. В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества (квартиры), включается сумма, не признаваемая объектом налогообложения на момент ее получения, так как получена от физического лица, состоящего с одаряемым в отношениях близкого родства, т. е. оценочная стоимость квартиры в размере 15 000 руб. Стоимость квартиры в размере 55 000 руб., указанная в договоре дарения, в состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества, не включается. Расчет подоходного налога по фактически полученным доходам от продажи квартиры выглядит следующим образом: (55 000 руб. - 15 000 руб.) × 13 % = 5 200 руб., где 55 000 руб. - размер фактически полученного дохода; 15 000 руб. - имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных физическим лицом расходов в сумме, не признаваемой объектом налогообложения на момент ее получения, т. е. оценочная стоимость квартиры, определенная на дату получения дохода территориальной организацией по государственной регистрации; 13 % - размер ставки подоходного налога.

В состав расходов плательщика, связанных с приобретением иного возмездно отчуждаемого имущества и (или) его отчуждением, кроме перечисленных выше, включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог при приобретении такого имущества.

Пример Физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, по договору купли-продажи реализовано здание магазина. Указанное здание было получено физическим лицом в результате дарения: • от родной сестры. Стоимость такого здания при получении его физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, по договору дарения не являлась объектом налогообложения подоходным налогом, так как здание было получено от физического лица, состоящего с одаряемым в отношениях близкого родства. Соответственно, в состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества, стоимость такого здания не включается; • от физического лица, не состоящего в отношениях близкого родства или свойства с одаряемым. Стоимость такого здания при получении его физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, по договору дарения являлась объектом налогообложения подоходным налогом. В таком случае физическое лицо обязано было представить налоговую декларацию (расчет) на сумму полученного в результате дарения дохода и уплатить исчисленный подоходный налог в порядке и сроки, установленные законодательством. Соответственно, в состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества, стоимость такого здания включается.

Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов физическое лицо, не признаваемое налоговым резидентом Республики Беларусь, имеет право применить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащего налогообложению дохода, полученного от реализации имущества. В таком размере имущественный налоговый вычет применяется и при отсутствии документов, подтверждающих расходы на приобретение имущества.

Пример Физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, по договору купли-продажи от 20.07.2018 реализована квартира на территории Республики Беларусь. Фактическая сумма дохода, полученная физическим лицом Республики Беларусь по договору продажи, составила 55 000 руб. Документы, подтверждающие расходы физического лица на приобретение указанной квартиры, отсутствуют. Расчет подоходного налога по фактически полученному доходу от продажи квартиры выглядит следующим образом: (55 000 руб. - 5 500 руб.) × 13 % = 6 435 руб., где 55 000 руб. - размер фактически полученного дохода; 5 500 руб. - имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащего налогообложению дохода, полученного от продажи квартиры; 13 % - размер ставки подоходного налога.

Следует обратить внимание, что физические лица, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, получающие доходы за реализованные ими товары (работы, услуги), иное имущество, в отличие от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами, не освобождаются от уплаты подоходного налога в случаях получения ими доходов:

• от реализации ими продукции растениеводства и (или) животноводства, выращенной (произведенной) ими на находящемся на территории Республики Беларусь земельном участке, предоставленном таким лицам для строительства и обслуживания жилого дома и ведения личного подсобного хозяйства, коллективного садоводства, дачного строительства, огородничества, в виде служебного земельного надела;

• от возмездного отчуждения в течение пяти лет (в том числе путем продажи, мены, ренты) одного жилого дома с хозяйственными постройками (при их наличии), одной квартиры, одной дачи, одного садового домика с хозяйственными постройками (при их наличии), одного гаража, одного машино-места, одного земельного участка, принадлежащих им на праве собственности (доли в праве собственности на указанное имущество). Физические лица - граждане Республики Беларусь, не признаваемые налоговыми резидентами Республики Беларусь, получающие доходы от возмездного отчуждения указанного имущества, освобождаются от уплаты подоходного налога по таким доходам.

Пример Физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, предполагается отчуждение одной квартиры, расположенной на территории Республики Беларусь, принадлежащей ему на праве собственности. Физическое лицо ранее доходов от отчуждения квартир (или долей в квартирах) не получало. Физическое лицо является гражданином Республики Беларусь, что подтверждается паспортом гражданина Республики Беларусь. Так как отчуждаемая квартира является первой отчуждаемой физическим лицом квартирой в течение пяти лет и физическое лицо является гражданином Республики Беларусь, доходы от реализации такой квартиры не подлежат налогообложению подоходным налогом;

• от возмездного отчуждения в течение календарного года одного автомобиля, технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает восьми, или другого механического транспортного средства;

• от возмездного отчуждения иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности;

• от возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству.

Пример Физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, предполагается отчуждение одной квартиры, расположенной на территории Республики Беларусь, принадлежащей ему на праве собственности и полученной им ранее по наследству. Физическое лицо ранее доходов от отчуждения квартир (или долей в квартирах) не получало, гражданином Республики Беларусь не является. Несмотря на то что отчуждаемая квартира получена физическим лицом по наследству и на то, что она является первой отчуждаемой физическим лицом в течение пяти лет, доходы от реализации такой квартиры подлежат налогообложению в порядке, установленном законодательством.

Для удостоверения сделки по отчуждению объекта недвижимого имущества, принадлежащего постоянно проживающему за пределами Республики Беларусь гражданину Республики Беларусь, иностранному гражданину, лицу без гражданства, требуется представление уполномоченному лицу справки об уплате подоходного налога с физических лиц, земельного налога и налога на недвижимость в отношении отчуждаемого объекта недвижимого имущества. Выдача такой справки является административной процедурой (подп.18.6 п.18 перечня административных процедур, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. № 200 «Об административных процедурах, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 сентября 2022 г. следует руководствоваться п.18.6 Перечня № 200 с учетом изменений, внесенных Указом от 06.09.2022 № 311. Комментарий см. здесь.

Для получения такой справки постоянно проживающему за пределами Республики Беларусь гражданину Республики Беларусь, иностранному гражданину, лицу без гражданства необходимо обратиться в налоговый орган по месту нахождения отчуждаемого объекта недвижимого имущества с заявлением установленной формы, а также с паспортом или иным документом, удостоверяющим личность.

Основанием для выдачи справки физическому лицу являются:

• уплата земельного налога и налога на недвижимость собственником объекта недвижимого имущества за фактический период нахождения в собственности отчуждаемого объекта, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, до получения справки (если при отчуждении в течение года объекта недвижимого имущества собственник обязан уплачивать земельный налог и налог на недвижимость);

• уплата причитающейся суммы подоходного налога до получения справки (если при отчуждении объекта недвижимого имущества у физического лица возникает обязанность по уплате подоходного налога).

Справка выдается в течение пяти рабочих дней со дня подачи заявления, а при необходимости проведения проверки, запроса документов и (или) сведений от других государственных органов и иных организаций - в течение одного месяца.

Международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения может быть предусмотрен иной порядок налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, не признаваемыми резидентами Республики Беларусь, на территории Республики Беларусь.

Для того чтобы воспользоваться положениями имеющихся международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения, плательщик обязан представить налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее - подтверждение). Такое подтверждение должно быть выдано (заверено) налоговым или иным компетентным органом иностранного государства.

Законодательством не предусмотрено ограничений периода, в течение которого плательщиком может быть представлено такое подтверждение: до или после уплаты подоходного налога с физических лиц. При этом подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода.

Представление подтверждения до уплаты (удержания) подоходного налога является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога или уплаты подоходного налога по пониженным ставкам (в зависимости от положений, содержащихся в международных договорах по вопросам налогообложения). Представление такого подтверждения физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Республики Беларусь, после уплаты (удержания) подоходного налога является основанием для возврата (зачета) ранее уплаченного плательщиком подоходного налога в порядке, установленном законодательством.

Примечание. В статье в приведенных далее примерах для целей применения имущественного налогового вычета при получении доходов от возмездно отчуждаемого имущества пересчет расходов, связанных с приобретением этого имущества, в порядке, установленном пунктом 4 статьи 167 Налогового кодекса, не рассматривается.

07.09.2018

Е.Н.Зарецкая, главный государственный налоговый инспектор управления налогообложения доходов и имущества физических лиц главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь