Материал помещен в архив

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ

Введение

В рамках обеспечения финансовой устойчивости организации большое внимание уделяется управлению затратами. По виду зависимости статьи расхода от объема производства затраты можно разделить на 2 категории - постоянные и переменные.

Переменные расходы (VC). Они зависят от объема производства (например, сырье, сдельная зарплата, топливо и электроэнергия для производственных машин). Как правило, переменные расходы увеличиваются пропорционально росту объемов производства, т.е. величина переменных расходов на единицу продукции (v) остается постоянной (см. формулу (1)):

где VC - сумма переменных расходов;

Q - объем производства.

Постоянные расходы (FC). От объема производства (например, оклад персонала, начисляемая амортизация и т.д.) такие расходы не зависят. К этой же категории относятся расходы, которые при существенном росте объемов производства изменяются ступенчато, т.е. расходы, которые можно отнести к условно-постоянным (например, при увеличении выпуска свыше определенного уровня необходим новый склад). Постоянные расходы на единицу продукции (f) уменьшаются с ростом объемов производства (см. формулу (2)):

Прямые и косвенные расходы. В зависимости от отнесения статьи расходов на конкретный вид продукции, затраты подразделяются на прямые (связанные с производством определенного вида продукции) и косвенные (не связанные с производством конкретного продукта). Разделение расходов на прямые и косвенные используется при изучении влияния выпуска (или отказа от выпуска) того или иного типа продукции на величину и структуру расходов. Практика показывает, что для большинства организаций прямые и переменные расходы в первом приближении совпадают. Точность совпадения прямых и переменных расходов во многих случаях составляет не ниже 5 %. В рамках предварительного анализа, при котором выделяются основные компоненты расходов, эта точность оказывается достаточной.

Классификация затрат на переменные и постоянные необходима для расчета точки безубыточности, порога рентабельности и запаса финансовой прочности.

Точка безубыточности, порог рентабельности и запас финансовой прочности

Точка безубыточности. Характеризует критический объем производства в натуральном выражении, а порог рентабельности - в стоимостном. Расчет параметров основан на расчете валового дохода (см. формулу (3)):

где GI - валовой доход;

S - реализация в стоимостном выражении;

Р - цена продукции.

Точкой безубыточности (Q_без) называется такой объем выпуска, при котором валовой доход равен нулю. Из формулы (3) вытекает формула (4):

Порог рентабельности (S_r) - это объем выручки от реализации, который возмещает производственные затраты, но при этом прибыль равна нулю. Порог рентабельности рассчитывается по формуле (5):

Разность между реализацией в стоимостном выражении и переменными расходами определяет маржинальный доход (MS) (см. формулу (6)):

Маржинальный доход на единицу продукции (с) равен дополнительному валовому доходу, который получит организация в результате реализации дополнительной единицы продукции (см. формулу (7)):

Как видно из формул (6) и (7), маржинальный доход не зависит от уровня условно-постоянных расходов, но увеличивается при сокращении переменных.

Запас финансовой прочности. Разница между выручкой от реализации и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности (ЗФП). Это величина, на которую объем производства и реализации отклоняется от критического объема. Запас финансовой прочности может характеризоваться относительным и абсолютным показателем.

В абсолютном выражении ЗФП равен (см. формулу (8)):

В относительном выражении ЗФП равен (см. формулу (9)):

Запас финансовой прочности показывает, на сколько процентов можно изменить объем реализации и при этом не попасть в зону убытка. Чем больше запас финансовой прочности, тем меньше предпринимательский риск.

Ключевой характеристикой в процессе управления затратами является уровень дополнительного расхода, связанного с сокращением затрат по статьям. Управление затратами сводится к выявлению контролируемых статей (по которым возможны корректировки в результате тех или иных мероприятий), определению величины сокращения затрат (в %) и единовременных расходов на соответствующие мероприятия. Приемлемыми считаются те мероприятия, у которых показатель эффективности (е) - максимален (см. формулу (10)):

где ΔGI - относительное изменение валового дохода в результате сокращения затрат;

GI₀ - уровень валового дохода до сокращения затрат;

GI₁ - уровень валового дохода сокращения затрат;

Z - единовременные расходы на мероприятия по сокращению затрат.

Связь между изменением прибыли и расходов (см. формулу (11)):

где С_х - некоторая статья расходов;

С_пр - все остальные расходы.

Следующая формула показывает, на сколько процентов изменится валовой доход при изменении расходов по С_х на 1 % (см. формулу (12)):

Формула (12) справедлива для ситуации, когда объем выручки и сумма остальных расходов фиксированы.

Примеры расчета показателей

Пример 1

Организация производит газированный напиток. Переменные затраты на единицу продукции - 10 руб.; постоянные затраты - 15 000 руб. Цена продажи - 15 руб.

Определим, какое количество напитка необходимо продать для получения валового дохода 20 000 руб.

1. Маржинальный доход установим по формуле (7):

С = (S - VC) / Q = P - v = 15 - 10 = 5 руб.

2. По формуле (3) определим количество продукции (ед.), которое необходимо реализовать для получения GI в размере 20 000 руб.:

GI = S - VC - FC = 5 х Q - 15 000 = 20 000 ед. (Q = 7 000).

Пример 2

Цена на продукцию составляет 4 руб. при уровне переменных затрат 1 руб. Объем постоянных затрат равен 14 руб. Объем выпуска - 50 ед. Определим точку безубыточности, порог рентабельности и запас финансовой прочности.

1. Рассчитаем по формуле (4) объем производства в точке безубыточности:

Q_без = FC / (P - v) = 14 / (4 - 1) ≈ 5 ед.

2. По формуле (5) порог рентабельности равен:

S_r = FC х P / (P - v) = 14 х 4 / (4 - 1) = 20 руб.

3. Абсолютное значение запаса финансовой прочности определим по формуле (8):

ЗФП = S - S_r = 50 х 4 - 20 = 180 руб.

4. Относительное значение запаса финансовой прочности рассчитаем по формуле (9):

ЗФП = (S - S_r) / S = (Q - Q_без) / Q = (50 - 5) / 50 = 0,9 (или 90 %).

Таким образом, организация может изменить объем реализации на 90 % и при этом не потерпит убытки.

30.06.2011 г.

Диана Арутюнова, кандидат экономических наук, доцент кафедры менеджмента Таганрогского технологического института Южного федерального университета