Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Всё по одной теме.
Упрощенная система налогообложения
01.11.2024
В материале рассмотрены темы:
 |
Дополнительно по теме • НК-2025: планируемые изменения по УСН. Комментарий к проекту Закона Республики Беларусь «Об изменении законов». • НК-2024: изменения по налогу при УСН. Комментарий к Закону от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения». • Комментарий к Закону от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части налога при упрощенной системе налогообложения. • Применение УСН: ответы на вопросы сообщества «Бизнес-Инфо». • Всё об УСН в 2024 году. • УСН: ответы на вопросы сообщества «Бизнес-Инфо». • О применении с 2024 года упрощенной системы налогообложения организациями, осуществляющими деятельность хостелов в не принадлежащих им капитальных строениях. • Упрощенная система налогообложения в 2023 году (в вопросах и ответах). • Всё об УСН в 2023 году. |
В Республике Беларусь в соответствии с НК применяются общий порядок и особые режимы налогообложения.
Общий порядок налогообложения предусматривает уплату республиканских налогов, сборов (пошлин) и местных налогов и сборов, установленных ст.8, 9 НК (п.1 ст.7 НК).
Особый режим налогообложения - это специальный порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях и порядке, установленных Особенной частью НК, законами, определенными ч.1 п.8 ст.3 НК или Президентом (п.1 ст.10 НК), когда общеустановленный перечень налогов, сборов (пошлин) для соответствующей категории плательщиков может быть заменен специальным налоговым платежом.
Упрощенная система налогообложения является одним из действующих в Республике Беларусь особых режимов налогообложения (абз.2 п.2 ст.10 НК), который предусматривает особый порядок определения плательщиков и элементов налогообложения (объекта, налоговой базы, налоговой ставки и др.), предоставления налоговых льгот, а также освобождает от уплаты ряда налогов. Порядок применения УСН установлен гл.32 «Налог при упрощенной системе налогообложения» НК.
Налоговый календарь уплаты налога при УСН в 2024 году
| Отчетный период | Срок представления налоговой декларации по налогу при УСН | Срок уплаты налога при УСН | ||
| дата | день недели | дата | день недели | |
| I квартал |
22.04.2024 |
понедельник |
22.04.2024 |
понедельник |
| II квартал |
22.07.2024 |
понедельник |
22.07.2024 |
понедельник |
| III квартал |
21.10.2024 |
понедельник |
22.10.2024 |
вторник |
| IV квартал |
20.01.2025 |
понедельник |
22.01.2025 |
среда |
В случаях, когда последний день срока, установленного для совершения действия (представление налоговой декларации или уплата налога при УСН), приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч.7 ст.4 НК).
В зависимости от используемого вами формата MS Excel (2003, 2007 или 2010) ознакомьтесь с описанием работы с вложенными Excel-файлами.
1. Основы упрощенной системы
1.1. Плательщики УСН
Плательщиками налога при УСН признаются организации, являющиеся юридическими лицами Республики Беларусь, перешедшие в порядке, установленном ст.327 НК, на применение налога при УСН либо начавшие его применение в порядке и на условиях, установленных пп.3 и 4 ст.327 НК.
Организации, которые не вправе применять упрощенную систему, перечислены в п.2 ст.324 НК.
Организации не вправе применять УСН с месяца, в котором они могут быть признаны организациями, указанными в п.2 ст.324 НК с учетом п.3 ст.324 НК (подп.6.1 п.6 ст.327 НК).
Если применение УСН организацией прекращается в календарном году с месяца, иного чем январь, они не вправе в следующем календарном году применять УСН (п.4 ст.324 НК).
|
|
Дополнительно по теме • НК-2024: изменения по налогу при УСН. Комментарий к Закону от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения». • Применение положений подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса плательщиками налога при УСН: отдельные вопросы. • О применении с 2024 года упрощенной системы налогообложения организациями, осуществляющими деятельность хостелов в не принадлежащих им капитальных строениях. • Особенности применения УСН товариществами собственников. • Применение УСН организациями, сдающими в аренду собственное недвижимое имущество. • Упрощенная система налогообложения (УСН) в 2023 году. • УСН-2023: плательщики, ставки, учет. • Организация на УСН планирует сдавать машины в аренду. Остается ли у нее право применять УСН? • До апреля 2024 г. ОДО не имело права применять УСН, так как 100 % долей в его уставном фонде принадлежало юрлицам (резидентам РБ). Согласно новой редакции Устава 100 % долей в уставном фонде ОДО принадлежат физлицам. Вправе ли ОДО применять УСН с 01.01.2025? Являясь плательщиком УСН, ОДО планирует сдавать часть арендуемого им помещения в субаренду. Субарендатор будет возмещать арендную плату в размере, перечисляемой ОДО арендодателю. Если сумма возмещаемых платежей будет включаться ОДО в валовую выручку, сохранится ли право на применение УСН? • Организация применяет УСН. В 2024 году получила краткосрочный беспроцентный заем от ИП на пополнение оборотных средств. Позже заем был возвращен, в выручку не включен. Вправе ли организация применять УСН дальше? • Крестьянское фермерское хозяйство, применяющее УСН, планирует с июня по август сдавать в аренду сторонним организациям беседки, принадлежащие КФХ на праве собственности. В беседках будут проводиться игры на открытом воздухе для работников организации-арендатора и их детей. Сохранится ли у КФХ право на применение УСН? • Организация в 2023 г. применяла упрощенную систему налогообложения. В III квартале 2023 г. на ее расчетный счет получена из бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь сумма на выплату пособия по беременности и родам, которая использована организацией по целевому назначению. Учитывается ли полученная сумма при определении налоговой базы налога при УСН? • Организации на праве собственности принадлежат помещения. Данные помещения она планирует сдавать в аренду. Вправе ли организация применять УСН? • Организация «А» применяет общую систему налогообложения. В результате реорганизации из организации «А» выделена организация «С». Имеет ли право организация «С» применять УСН? • Учредителями вновь зарегистрированной организации являются: юридическое лицо - резидент Республики Беларусь (доля 20 %), белорусская некоммерческая организация (30 %) и физическое лицо (доля 50 %). Вправе ли организация применять УСН с даты государственной регистрации? • Организация получает выручку от транспортно-экспедиционной деятельности. Вправе ли она при наличии договоров транспортной экспедиции применять в 2023 году УСН? • Организация - плательщик налога при УСН планирует сдать часть арендуемого помещения в безвозмездное пользование. Ссудополучатель по договору будет возмещать только коммунальные платежи. Сохранится ли в такой ситуации право на применение УСН, если сумма возмещаемых коммунальных платежей будет включаться в валовую выручку для налога при УСН? • Организация - плательщик налога при УСН планирует сдавать часть арендуемого помещения в субаренду. Субарендатор по договору не будет возмещать коммунальные платежи. Размер арендной платы субарендатора будет равен арендной плате арендодателя, увеличенной на 30 %. Сохранится ли у организации право на применение УСН, если арендная плата будет полностью включаться в валовую выручку для налога при УСН? • Организация - плательщик налога при УСН планирует сдать часть арендуемого помещения в субаренду. Субарендатор по договору будет возмещать арендную плату в размере, равном арендной плате, перечисляемой организацией арендодателю. Сохранится ли в такой ситуации право на применение УСН, если сумма возмещаемых арендных платежей будет включаться в валовую выручку для налога при УСН? • До 2023 года ООО не имело права применять УСН, так как более 25 % долей в уставном фонде принадлежало юрлицу - резиденту Республики Беларусь. В декабре 2022 г. юрлицо-учредитель по договору купли-продажи продало часть своей доли физлицу. На общем собрании учредителей общества принято решение о внесении изменений в устав. Доли участников общества составили: юрлица - 20 %; физлица А. - 50 %; физлица Б. - 30 %. Изменения в устав общества зарегистрированы на веб-портале ЕГР 05.01.2023. Вправе ли ООО применять УСН с 01.01.2023? • Общество с ограниченной ответственностью на УСН оказывает курьерские услуги по приему и выдаче заказов, имеет пункт выдачи. По условиям договора об оказании услуг с управляющей компанией (резидент Российской Федерации) ООО получает от нее наложенные платежи, принятые от покупателей товаров на территории России, и переводит денежные средства получателям выручки (юрлицам - резидентам Республики Беларусь). Правомерно ли применение обществом УСН в 2023 году? • Гаражный кооператив применяет в 2023 г. УСН, планирует сдавать в аренду объекты общего пользования. Гаражным кооперативом будут заключаться договоры аренды с арендаторами, согласно которым арендодатель кроме арендной платы будет получать возмещение расходов, не включенных в арендную плату (коммунальные услуги, услуги сети стационарной электросвязи, услуги по предоставлению доступа к сети Интернет и других услуг, необходимых для эксплуатации данного имущества). Вправе ли гаражный кооператив продолжить применение УСН? • Вправе ли организация, имеющая представительство, зарегистрированное в Азербайджанской Республике, применять в 2023 г. упрощенную систему налогообложения? • Организацией «А» в феврале 2023 г. получен денежный заем от организации «Б». Утрачивает ли организация «А» право на применение упрощенной системы налогообложения (УСН) по основаниям части первой подпункта 2.1.6 пункта 2 статьи 324 Налогового кодекса Республики Беларусь в связи с получением такого займа? • Организация, управляющая общим имуществом совместного домовладения, получает от участников совместного домовладения суммы в виде возмещения стоимости приобретенных этой организацией для участников коммунальных услуг, связанных с содержанием и эксплуатацией общего имущества совместного домовладения. Верно ли, что организация, управляющая общим имуществом совместного домовладения, в 2023 г. сохраняет право на применение УСН? • С 2023 г. получение арендодателем от арендаторов сумм возмещения стоимости коммунальных услуг, не включаемых в налоговую базу налога при УСН, будет служить основанием для утраты права на УСН? • Организация (арендодатель) является членом товарищества собственников, применяющего в 2022 г. УСН, и сдает помещение в аренду. Стоимость коммунальных расходов товариществу собственников возмещает арендатор. Верно ли, что товарищество собственников в 2023 г. сохраняет право на УСН, поскольку в данном случае получает сумму, которая не является суммой, включаемой в валовую выручку товарищества на основании подп.2.10 п.2 ст.328 НК-2023? • Теряет ли организация, оказывающая услуги транспортной экспедиции, право на УСН в 2023 году? |
1.2. Объект налогообложения и налоговая база
Объектом налогообложения при УСН признается валовая выручка (ст.325 НК).
Налоговая база налога при упрощенной системе определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой в целях УСН признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.1 ст.328 НК).
В целях исчисления налога при УСН в валовую выручку не включаются доходы (обороты по реализации), указанные в п.2 ст.328 НК.
| Суммы, не включаемые в валовую выручку при УСН | Пункт 2 ст.328 НК |
| Стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая затраты на их безвозмездную передачу | подп.2.1 |
| Суммы налога на доходы (налога на прибыль), НДС (иных налогов, аналогичных НДС, таких как налог на товары и услуги, налог с продаж), удержанные у плательщика в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, при наличии справки, заверенной налоговым органом иностранного государства (иной компетентной службой иностранного государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих удержание налога в иностранном государстве | подп.2.2 |
| Стоимость имущества и прав, полученных организацией от учредителей (участников, акционеров) в качестве взноса (вклада) в ее уставный фонд в размерах, предусмотренных уставом (учредительным договором - для организации, действующей только на основании учредительного договора) | подп.2.3 |
| Выручка (доходы) от операций с ценными бумагами, в том числе суммы, полученные эмитентами от размещения ценных бумаг | подп.2.4 |
| Выручка от отчуждения доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации | подп.2.5 |
| Выручка от реализации предприятия как имущественного комплекса | подп.2.6 |
| Выручка от реализации банкам банковских и мерных слитков из драгоценных металлов, слитковых (инвестиционных) монет из драгоценных металлов | подп.2.7 |
| Суммы средств, безвозмездно полученные в рамках целевого финансирования из бюджета, государственных внебюджетных фондов либо внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним) | подп.2.8 |
| Выручка от отчуждения находящегося в государственной собственности имущества, при котором полученные денежные средства подлежат направлению в бюджет в соответствии с актами законодательства, регулирующими порядок распоряжения государственным имуществом, и (или) на цели, определенные этими актами законодательства, либо подлежат распределению согласно указанным актам законодательства | подп.2.9 |
| Суммы, полученные в виде возмещения (суммы, внесенные для последующего перечисления в бюджет) товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества, земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, налога на недвижимость, налога за владение собаками. Данное положение распространяется также на участника договора совместного домовладения, которому поручено управление недвижимым имуществом совместного домовладения, управляющего недвижимым имуществом совместного домовладения, организацию, управляющую общим имуществом совместного домовладения. К участникам (членам), указанным в абз.1 ч.1 подп.2.10 п.2 ст.328 НК, относятся также арендаторы (лизингополучатели, наниматели): недвижимого имущества, находящегося у этих участников (членов) на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления; общего недвижимого имущества (объектов общего пользования), находящегося на праве собственности у организаций, указанных в абз.1 ч.1 подп.2.10 п.2 ст.328 НК |
подп.2.10 |
| Суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии, газа, воды | подп.2.11 |
| Суммы возмещаемых ссудодателю при передаче имущества в безвозмездное пользование расходов, связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением коммунальных услуг, услуг сети стационарной электросвязи, услуг по предоставлению доступа к сети Интернет и других услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации указанного имущества, а также расходов, обязанность возмещения ссудодателю которых предусмотрена Президентом (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) ссудодателем) | подп.2.12 |
| Стоимость материальных ценностей, остающихся (полученных) в результате ликвидации (разборки, демонтажа) основных средств или иного имущества, в период до реализации таких ценностей | подп.2.13 |
| Суммы возмещения работниками организации стоимости питания, работ (услуг), приобретенных организацией для этих работников и (или) их родственников. При этом работником организации признается работник, состоящий на дату приобретения и (или) оплаты организацией питания, работ (услуг), стоимость которых возмещается, и (или) на дату возмещения их стоимости в трудовых отношениях с этой организацией на основании заключенного трудового договора. К родственникам работника организации относятся лица, определяемые в соответствии с абз.3 и 4 ч.2 ст.195 НК как состоящие с ним в отношениях близкого родства либо свойства. Под стоимостью питания понимается стоимость, по которой организацией приобретены употребленные в пищу пищевые продукты. К питанию, приобретенному организацией для работников и (или) их родственников, не относятся товары, если такие же (идентичные) товары приобретаются организацией для осуществления им общественного питания и (или) торговли |
подп.2.14 |
| Полученная организацией сумма оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), в размере которой выручка от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (этот внереализационный доход) в соответствии с НК включена у этой организации (у юридического лица, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация) в налоговую базу налога при УСН, иного режима налогообложения либо учтена у нее (у него) при определении налоговой базы налога на прибыль | подп.2.15 |
| Суммы, полученные бюджетными организациями, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности и не составляющие внереализационные доходы | подп.2.16 |
| Суммы, полученные организацией от осуществления деятельности по оказанию в период по 31 декабря 2021 г. услуг в сфере агроэкотуризма в связи с применением ею сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма | подп.2.17 |
|
|
Дополнительно по теме • НК-2024: изменения по налогу при УСН. Комментарий к Закону от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения». • Удержания из зарплаты работника при УСН: разбираем ситуацию. • Организация, применяющая УСН, получила в безвозмездное пользование грузовой автомобиль от физлица, не являющегося работником организации, и сдала его с согласия физлица в аренду. Какие необходимо исчислить налоги при безвозмездном пользовании имуществом? Утрачивает ли организация право на применение УСН? • Влияет ли на налоговую базу налога при УСН списание дебиторской задолженности при исключении должника из ЕГР? • Организация (применяет УСН) оказала услуги резиденту РФ. Резидент РФ перечислил выручку за вычетом налога на доходы, удержанного в РФ. Налоговой базой для исчисления налога при УСН будет вся сумма выручки или за вычетом налога на доходы, удержанного в РФ? • Водитель сторонней организации повредил въездные ворота организации, применяющей УСН. По решению суда он будет возмещать причиненный организации ущерб. Включается ли сумма возмещаемого ущерба в налогооблагаемую базу для исчисления налога при УСН? • У организации на УСН с ведением книги учета доходов и расходов на 31.12.2022 имеется долг от покупателя. Долг за 2022 год погашен в 2024 году. Нужно ли эту сумму дебиторской задолженности за 2022 год включать в налогооблагаемую базу при УСН в 2024 году? • Организация на УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, получила на расчетный счет денежные средства в юанях за оказание услуг резиденту Китая. Валюта не продавалась. Как полученные денежные средства включать в налоговую базу при УСН? Следует ли проводить переоценку? • Включаются ли в валовую выручку для налога при УСН кредитные деньги, поступившие на расчетный счет? • Организация (исполнитель), применяющая УСН, в мае 2023 г. предоставила (выплатила) заказчику бонус за достижение определенного объема заказов. Уменьшает ли сумма предоставленного (выплаченного) бонуса налоговую базу при УСН? • Организация, применяющая УСН, оплатила по письменному заявлению сотрудника путевку в оздоровительный лагерь для его ребенка. Сотрудник возмещает стоимость путевки. Возникает ли объект для налогообложения УСН? • В садовом товариществе, применяющем УСН, за счет целевых взносов его участников оплачена стоимость материалов (электрический кабель, расходные материалы) и работы по ремонту электролинии и щитка, пострадавших во время грозы. Включается ли в базу, облагаемую налогом при УСН, сумма собранных целевых взносов участников садового товарищества? • С 2023 г. получение арендодателем от арендаторов сумм возмещения стоимости коммунальных услуг, не включаемых в налоговую базу налога при УСН, будет служить основанием для утраты права на УСН? • Организация, применяющая в 2023 г. УСН, при реализации другой организации товаров ошибочно выделила и предъявила ей сумму налога на добавленную стоимость. Исправление выделенных сумм НДС на основании акта сверки не производилось. Исключается ли НДС, исчисленный от выручки от реализации товаров, из валовой выручки для целей исчисления налога при УСН? • Организация применяет в 2022 году общий порядок налогообложения, с 2023 года планирует перейти на УСН с отражением выручки по принципу оплаты. От заказчика в 2022 году поступила предоплата за товар, который будет отгружен в 2023 году. Каким налогом и по какой ставке облагается такая реализация? • Организация (арендодатель) является членом товарищества собственников, применяющего в 2022 г. УСН, и сдает помещение в аренду. Стоимость коммунальных расходов товариществу собственников возмещает арендатор. Верно ли, что товарищество собственников в 2023 г. сохраняет право на УСН, поскольку в данном случае получает сумму, которая не является суммой, включаемой в валовую выручку товарищества на основании подп.2.10 п.2 ст.328 НК-2023? • Организация применяет УСН. Необходимо ли облагать налогом положительные курсовые разницы при пересчете обязательств в иностранной валюте? • Общество с ограниченной ответственностью применяет УСН и ведет учет на общих основаниях. На расчетном счете организации недостаточно средств для уплаты налогов и сборов. Физлицо, учредитель организации, безвозмездно пополнило счет организации. Включаются ли полученные безвозмездно денежные средства в налоговую базу при УСН? • Общество с ограниченной ответственностью работает на УСН, производственная деятельность не ведется 5 лет. Имеется просроченная кредиторская задолженность по валютным платежам. Включаются ли курсовые разницы по этой задолженности в налоговую базу при расчете налога при УСН? • Организация сдает бюджетной организации в безвозмездное пользование помещение. Бюджетная организация возмещает ссудодателю расходы, в том числе земельный налог и налог на недвижимость. Нужно ли включать в налоговую базу при исчислении налога при УСН суммы этих налогов? |
1.2.1. Выручка от реализации
При определении налоговой базы выручка от реализации определяется по кассовому принципу.
Выручкой от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях исчисления налога при УСН признается стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также иные суммы, включаемые в выручку в соответствии с п.5 ст.328 НК (ч.1 п.3 ст.328 НК).
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов (кассовый принцип) (ч.2 п.3 ст.328 НК).
В соответствии с кассовым принципом датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав является дата оплаты, включая предварительную оплату, авансовый платеж, задаток (ч.1 п.7 ст.328, абз.11 п.2 ст.326 НК).
Датой отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), расчеты за которые производятся с использованием кассового оборудования в течение смены, начинающейся в один календарный день и заканчивающейся в другой календарный день, является дата открытия смены, отражаемая в суточном (сменном) отчете (Z-отчете), формируемом кассовым оборудованием (ч.2 п.7 ст.328 НК).
Датой отражения выручки от реализации принадлежащего потребительскому кооперативу на праве собственности недвижимого имущества (его части) лицу, имеющему паенакопления, в связи с внесением этим лицом полностью паевого взноса признается дата документа о передаче в собственность такого недвижимого имущества (его части) указанному лицу, но не может быть позднее последнего дня отчетного периода, в котором внесена последняя часть этого взноса (ч.3 п.7 ст.328 НК).
Также под датой оплаты у плательщика налога при УСН понимается в том числе:
| Дата | Норма НК |
| Зачисления денежных средств на его счета в банках (иностранных банках) (в том числе в части сумм, поступивших на счет плательщика при осуществлении расчетов наложенным платежом через оператора почтовой связи) либо по его поручению на счета третьих лиц, если иное не установлено абз.4 ч.4 п.7 ст.328 НК | Абзац 2 ч.4 п.7 ст.328 |
| Поступления денежных средств в кассу, если иное не установлено абз.4 ч.4 п.7 ст.328 НК | Абзац 3 ч.4 п.7 ст.328 |
| Проведения расчетов наличными денежными средствами и в безналичной форме посредством банковских платежных карточек иных платежных инструментов с использованием кассового оборудования | Абзац 4 ч.4 п.7 ст.328 |
| Поступления денежных средств в автоматический электронный аппарат, торговый автомат | Абзац 5 ч.4 п.7 ст.328 |
| Зачисления электронных денег в его электронный кошелек либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц | Абзац 6 ч.4 п.7 ст.328 |
| Получения товаров (работ, услуг), имущественных прав - при оплате (возмещении расходов) в натуральной форме | Абзац 7 ч.4 п.7 ст.328 |
| Прекращения обязательства перед плательщиком по оплате (возмещению расходов), в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу | Абзац 8 ч.4 п.7 ст.328 |
| Оплаты комитенту (доверителю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров комиссии, поручения либо иных аналогичных ГПД признается дата зачисления денежных средств на счет комиссионера (поверенного), если денежные средства за реализованные комиссионером (поверенным) товары (работы, услуги), имущественные права зачисляются на счет комиссионера (поверенного) | Часть 5 п.7 ст.328 |
| Оплаты фактором денежных требований при оплате по договору финансирования под уступку денежного требования (факторинга) | Часть 6 п.7 ст.328 |
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях.
По договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в том числе в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), выручка определяется в белорусских рублях путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату отражения выручки (п.4 ст.328 НК).
|
|
Дополнительно по теме • НК-2024: изменения по налогу при УСН. Комментарий к Закону от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения». • УСН: определяем правильно дату отражения выручки от реализации. • Определение выручки в налоговом учете организации, применяющей УСН, при получении предоплаты по договору в эквиваленте. • Организация применяет УСН, импортирует товар и продает в своем магазине. Товар поступил по стоимости в российских рублях, оприходован по курсу Нацбанка на день принятия к учету, оплата с отсрочкой. При оплате образуются либо положительные, либо отрицательные курсовые разницы. Будут ли отрицательные разницы (которые уменьшают задолженность) попадать в налогооблагаемую базу? • Общество с ограниченной ответственностью, осуществляющее строительство зданий и сооружений, применяет УСН. Организация безвозмездно оказала больнице работы по изготовлению и установке ворот. Облагается ли стоимость безвозмездно выполненных работ налогом при УСН? • Организация (применяет УСН с ведением бухучета) торгует на маркетплейсе OZON. Маркетплейс устанавливает скидки на определенные товары от имени организации (для повышения продаж). Разницу между ценой, которую установила организация, и фактической суммой продажи возвращают баллами. Баллы списывают для оплаты вознаграждения и других услуг. Включаются ли данные баллы в налоговую базу налога при упрощенной системе? • Организация-подрядчик перечислила в 2023 г. денежные средства заказчику в качестве обеспечения исполнения обязательств по договору подряда на разработку проектно-сметной документации. В 2024 г. денежные средства в полном объеме были возвращены заказчиком подрядчику после выполнения работ. В 2023-2024 гг. организация-подрядчик применяла УСН. Должна ли организация-подрядчик в 2024 г. включить сумму возвращенных денежных средств в валовую выручку в составе внереализационных доходов, чтобы не лишиться права на применение УСН? • Общество с ограниченной ответственностью применяет УСН. Сумма выполненных строительных работ по акту составляет 57 035,21 руб. От заказчика на расчетный счет поступило 56 464,86 руб. за минусом отчислений в фонд развития строительной науки в сумме 570,35 руб. От какой суммы уплачивается налог при УСН с учетом кассового принципа признания выручки? • Организация применяет УСН без ведения бухучета. Выручку за оказанные услуги принимает через КСА. Можно ли отражать выручку в книге учета доходов и расходов на основании Z-отчетов, или нужно дополнительно составлять бухгалтерскую справку или иной первичный учетный документ? • Ресторан (применяет УСН) при реализации своей продукции пользуется услугами сервиса Яндекс.Еда. Деньги согласно еженедельному отчету (за вычетом комиссии сервиса) поступают на расчетный счет. Деньги часто поступают не месяц в месяц, есть переходящие суммы предыдущего месяца. Как для расчета налогооблагаемой базы определить выручку от реализации через сервис? • Ресторан (применяет УСН) при реализации своей продукции пользуется услугами сервиса Яндекс.Еда. Деньги согласно еженедельному отчету (за вычетом комиссии сервиса) поступают на расчетный счет. В конце месяца предоставляется итоговый отчет за месяц. Можно ли при расчете УСН брать сумму выручки согласно итоговому отчету за месяц? • Строительная организация применяет УСН. Выполненные работы оформляет актом формы С-2б. Как определить выручку для налога при УСН с учетом кассового принципа, если заказчик оплачивает строительные работы за минусом услуг генподрядчика? На стоимость услуг генподрядчика производится взаимозачет. • У организации, применяющей УСН с ведением книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, по состоянию на 31.12.2022 имелась дебиторская задолженность от покупателя, которая погашена в 2024 году. Нужно ли полученную сумму дебиторской задолженности за 2022 год включать в налогооблагаемую базу при УСН в 2024 году? • В каком периоде включать в выручку денежные средства, принятые через кассовое оборудование в ночном клубе, если смена закрыта 01.10.2023 в 05:00? • Организация является плательщиком УСН. В декабре 2023 г. она получила аванс, но товар отгрузила в январе 2024 г. В каком отчетном периоде следует включить выручку в налоговую базу при УСН? • Организация, оказывающая услуги, применяет УСН с ведением бухучета. От нерезидента 29.01.2024 поступила предоплата в иностранной валюте. Услуги согласно акту оказаны 02.02.2024. По курсу на какую дату рассчитывается налогооблагаемая база при УСН: на дату предоплаты или на дату акта? • Организация, применяющая УСН и ведущая учет в книге доходов и расходов, оказывает спа-услуги по абонементам. Когда выручка включается в налоговую базу при УСН? Как документально оформить факт оказания услуг по абонементу? • Организация применяет УСН. Как проводить выручку по реализации товара в магазине: по квитанции на сдачу выручки в банк (кассу организации) или по сведениям из СКНО? • Организации, применяющей УСН, на расчетный счет поступил возврат излишне перечисленных денег. Будет ли такое поступление включаться в валовую выручку при применении кассового метода отражения выручки? • Имеет ли право организация, применяющая УСН и ведущая бухгалтерский учет на общих основаниях, определять выручку для налога при УСН по принципу начисления? • Предприятие в 2022 году применяло УСН с определением выручки по принципу оплаты. В декабре 2022 г. отгружен товар, в первичных документах ошибочно выделен НДС. Плата за товар поступила в январе 2023 г. Как определяется валовая выручка для УСН в 2023 году? • Как в 2023 году определяется выручка для налога при УСН у организации, применяющей кассовый метод определения выручки, в случае оплаты покупателем услуг с помощью банковской пластиковой карточки, когда на расчетный счет зачисляется неполная сумма дохода (за минусом комиссии банка)? • Организация, основным видом деятельности которой является проведение спектаклей, применяет УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов. В декабре 2022 г. получена предоплата за спектакли, которые будут проведены в январе и феврале 2023 г. Как определяется выручка для расчета налога при УСН в 2022 и 2023 годах? • Чем отличается кассовый принцип определения выручки от принципа определения выручки по оплате? • Изменится ли с 2023 г. порядок определения налоговой базы по УСН по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в том числе эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), а также в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте? • Организацией, перешедшей с 1 января 2023 г. с общего порядка налогообложения на УСН, 10 февраля 2023 г. получена оплата за товары, отгруженные ею 30 ноября 2022 г. Включается ли поступившая оплата в налоговую базу налога при УСН в 2023 г.? • Организацией, применяющей в 2022 г. УСН с отражением выручки от реализации по принципу оплаты, а в 2023 году - УСН с отражением выручки от реализации по кассовому принципу, 31 марта 2023 г. произведена отгрузка товара, предварительная оплата за который поступила 1 декабря 2022 г. В каком отчетном периоде выручка от реализации товара подлежит включению в налоговую базу налога при УСН? • Организация розничной торговли применяет УСН с ведением бухгалтерского учета и признанием выручки по принципу начисления. В ноябре 2022 г. она продала покупателю товар в рассрочку на 3 месяца, отразив выручку в момент передачи товара покупателю, и уплатила с этой выручки налог. В январе и феврале 2023 г. от покупателя поступит оплата реализованного в рассрочку товара. Нужно ли организации с введением кассового принципа начислять налог при поступлении оплаты в 2023 году? • Организация применяет УСН. При отправке товара покупателю через почтовое отделение наложенным платежом удерживается тариф за пересылку. Стоимость товара - 48 руб., тариф за пересылку - 4 руб., на расчетный счет организации поступает 44 руб. Какая сумма выручки облагается налогом при УСН? • Организация, применяющая УСН, взяла в долг по договору займа денежные средства. По договоренности частичный возврат произвели не денежными средствами, а автомобилем (договор купли-продажи). Облагается ли стоимость автомобиля налогом при УСН? |
1.2.2. Внереализационные доходы
К внереализационным доходам относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.1-3.3, 3.12, 3.16, 3.17, 3.20-3.22, 3.24, 3.26, 3.27, 3.29-3.36, 3.38-3.42 п.3 ст.174 НК.
Для целей налога при УСН безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов указанная в подп.3.7 п.3 ст.174 НК стоимость (за исключением стоимости полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, освобожденных в дальнейшем от обязанности их оплаты) определяется с учетом предъявленного НДС на основании документов при безвозмездной передаче, но не менее стоимости (суммы), в размере которой в соответствии с п.1 ст.200 НК определяется налоговая база подоходного налога с физлиц.
Внереализационными доходами, относящимися к другим доходам плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанными с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав в целях применения УСН являются:
• суммы, полученные плательщиком - третейским судом (плательщиком, в котором создан постоянно действующий третейский суд) от сторон третейского разбирательства, в том числе на оплату (покрытие) расходов, связанных с третейским разбирательством;
• суммы денежных средств, не составляющие валовую выручку плательщика, но включенные в нее этим плательщиком в соответствии с ч.4 подп.2.1.6 п.2 ст.324 НК;
• суммы возмещения работником плательщика расходов иных, чем указанные в ч.1 подп.2.14 п.2 ст.328 НК, не являющиеся выручкой этого плательщика и его внереализационным доходом, поименованным в других подпунктах п.3 ст.174 НК. При этом:
- работником плательщика признается работник, состоящий на дату возникновения и (или) оплаты расходов и (или) на дату возмещения расходов в трудовых отношениях с этим плательщиком на основании заключенного трудового договора;
- к возмещению работником плательщика расходов не относится возврат плательщику его работником денежных средств, ранее полученных от него этим работником.
Такие доходы отражаются не позднее даты их получения.
При определении налоговой базы внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их отражения (п.6 ст.328 НК).
|
|
Дополнительно по теме • Возмещение коммунальных расходов, когда организация-арендодатель перешла с 01.01.2024 на УСН: разбираем ситуацию. • Списание кредиторской задолженности организацией, применяющей УСН. • Организация применяет УСН, учет ведет в книге. В середине года организация желает провести оценку основных средств (медицинское оборудование). Нужно ли уплачивать налог по УСН с разницы стоимости оборудования? Будет ли разница в стоимости считаться внереализационным доходом? • Работник сломал мебель (стул), принадлежащий нанимателю. Возникает ли объект налогообложения у организации, применяющей УСН, при передаче работником в качестве возмещения нанесенного ущерба нового предмета мебели, приобретенного им самостоятельно? • На счет ООО, применяющего УСН, поступили денежные средства от организации, с которой отсутствуют договорные отношения. Дата поступления ошибочной суммы - 10.06.2024. Как поступить, если до 20.07.2024 сумма не будет возвращена отправителю? • Необходимо ли облагать налогом при УСН положительные курсовые разницы при переоценке займа в иностранной валюте? • Облагаются ли курсовые разницы при конверсии валют налогом при УСН? • При определении критерия перехода организации, применяющей УСН, на общую систему налогообложения включаются ли в выручку арендодателя коммунальные платежи, подлежащие возмещению арендатором и учитываемые в налоговой базе при расчете УСН? • Организация в 2020-2022 гг. применяла УСН, в 2023 году перешла на применение общей системы налогообложения. В июне 2023 г. истек срок исковой давности по дебиторской задолженности, возникшей за оказанные услуги. Вправе ли организация включить сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных расходов? • Организация, применяющая УСН, в 2023 году безвозмездно получила имущество. Облагается ли стоимость данного имущества налогом при УСН и по какой ставке? Отражается ли стоимость имущества в книге учета доходов и расходов при УСН? • Организация выдала работнику заем. Будут ли облагаться налогом при УСН в 2023 году суммы займа, возвращаемые работником в кассу организации? • Государственное специализированное учебно-спортивное учреждение образования является бюджетной организацией и планирует создать в Учреждении попечительский совет. Учреждение применяет упрощенную систему налогообложения. Являются ли денежные средства, полученные попечительским советом, выручкой Учреждения? Обязано ли Учреждение уплачивать налоги с указанных денежных средств? • Организация (ООО) применяет упрощенную систему налогообложения. От физлица-учредителя этого общества получен беспроцентный денежный заем сроком на 3 года. Срок возврата займа 19.09.2022. Заем не возвращен в установленный срок. Нужно ли организации с этих сумм уплатить налог при УСН? • Учитываются ли при расчете налога при УСН суммы компенсации расходов по сбору отходов? • В учете товарищества собственников (ТС) жилого дома числятся внереализационные доходы - проценты банка за остатки на счетах. Облагаются ли эти проценты налогом при УСН или налогом на прибыль при общей системе налогообложения (ОСН), если вся сумма процентов в учете относится на статью «Капитальный ремонт»? |
1.2.3. Особенности определения выручки
С учетом особенностей деятельности отдельных плательщиков п.5 ст.328 НК установлены особенности определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки при исчислении налога при УСН.
Если денежные средства, полученные плательщиком в качестве оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и включенные в налоговую базу налога при УСН с соблюдением кассового принципа, впоследствии, в частности в связи с неисполнением обязательств либо в связи с возвратом (уменьшением стоимости) товаров (работ, услуг), имущественных прав:
• возвращены им в безналичной или наличной форме в период применения таким плательщиком УСН в календарном году, в налоговую базу за который включены эти денежные средства, либо в другом календарном году - соответствующее уменьшение налоговой базы на сумму возврата осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведен возврат;
• зачтены в счет оплаты (признаны сторонами договора оплатой) иных товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационных доходов, в том числе по другим договорам, в период применения им УСН, - суммы налоговой базы не корректируются (ч.1 п.9 ст.328 НК).
Налоговая база при УСН за отчетный (налоговый) период, в котором такие денежные средства включены в налоговую базу, не уменьшается на сумму зачета, а за отчетный (налоговый) период, в котором эти денежные средства зачтены, - не увеличивается на сумму зачета.
Не корректируется налоговая база также при изменении установленного Нацбанком официального курса белорусского рубля на дату зачета в сравнении с таким курсом, действовавшим на дату включения денежных средств в налоговую базу (на дату отражения выручки), в случае, когда имели место получение и зачет денежных средств в иностранной валюте (ч.2 п.9 ст.328 НК).
|
|
Дополнительно по теме • Применение УСН при получении денежных средств, не составляющих валовую выручку организации. • Организация, применяющая УСН, осуществляет торговую деятельность, в том числе на основании договора комиссии, выступая комиссионером. В январе 2024 г. полученный от комитента товар реализован покупателю и на расчетный счет комиссионера поступили денежные средства. Учетная политика комиссионера не содержит положений о признании денежных средств, при получении которых она не вправе применять УСН, ее внердоходами. Вправе ли комиссионер в 2024 г. включить в валовую выручку всю сумму поступивших денежных средств и продолжить в применение УСН? • Предприятие применяет УСН. Учитывается ли при определении валовой выручки государственная пошлина за подачу иска (уменьшается ли налогооблагаемая база УСН на данную сумму расхода)? • Бюджетная организация предоставляет по договору найма физлицам жилые помещения коммерческого использования государственного жилищного фонда. Плату за пользование жилыми помещениями они ежемесячно вносят на транзитный счет организации, которая ее перечисляет в полном объеме на специальный счет райисполкома. Является ли плата за пользование государственным жилищным фондом объектом обложения налогом при УСН? • На какую дату комитенту, применяющему в 2023 году УСН, определить валовую выручку, если денежные средства от продажи товара поступают на счет комиссионера? Какой документ может служить основанием для отражения выручки? • На какую дату учитывается сумма госпошлины, присужденная судом к взысканию с должника, при уплате налога при УСН: на дату получения или на дату вынесения решения суда о взыскании? • Организация (комитент) производит мягкую мебель и продает ее через мебельные салоны по договору комиссии. На счет комитента комиссионер перечисляет сумму, указанную в ТТН, за вычетом комиссионного вознаграждения. Имеет ли право комитент применять УСН в 2023 году? Как определяется налогооблагаемая по налогу при УСН база у комитента? |
1.3. Критерии для применения УСН
НК-2024: изменения по налогу при УСН. Комментарий к Закону от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения».
1.3.1. При переходе на УСН
Критерии перехода на УСН с 1 января 2024 г.
| Субъекты хозяйствования | Критерии перехода | Обоснование |
| Организации | 1. Численность работников в среднем за первые 9 месяцев года, предшествующего году, с которого организации претендуют на применение УСН, - не более 50 человек. 2. Размер валовой выручки за 9 месяцев - не более 1 733 440 руб. Критерии должны соблюдаться одновременно |
Часть 1 п.2 ст.327 НК |
1.3.2. При дальнейшем применении УСН
Критерии для применения УСН
| Субъекты хозяйствования | Численность работников организаций в среднем за период с начала года по отчетный период включительно | Валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года | Обоснование |
| Организации | Не более 50 человек | Не более 2 311 250 руб. | Подпункты 6.3, 6.4 п.6 ст.327 НК |
Организации, перешедшие с УСН на общий порядок налогообложения в календарном году с месяца, иного, чем январь, не вправе в следующем календарном году применять УСН (п.4 ст.324 НК).
|
|
Дополнительно по теме • Комментарий к Закону от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» в части налога при упрощенной системе налогообложения. • Организация применяет УСН. В 2023 году валовая выручка составила 2 300 000 руб., численность работников в среднем за этот период - 24 чел. Вправе ли организация в 2024 году применять УСН? • Организация применяет упрощенную систему налогообложения. В 2023 году валовая выручка организации составила 1 300 000 руб., списочная численность - 14 чел. Вправе ли организация в 2024 году применять упрощенную систему налогообложения? • Организация применяет УСН. В августе валовая выручка нарастающим итогом составила 2 650 000 руб. С какого месяца организация обязана перейти на общую систему налогообложения? • Организация применяет УСН. В октябре 2022 г. превышен критерий по валовой выручке. С какого периода необходимо перейти на общий порядок налогообложения? |
1.4. Состав налогов, которые заменяют и не заменяют налог при УСН
В ст.326 НК определен порядок оплаты и состав налогов, уплачиваемых и не уплачиваемых организациями, применяющими УСН.
|
|
Дополнительно по теме • Организация на УСН арендовала капитальное строение у физлица: когда уплачивается налог на недвижимость. • Импорт товаров: отражение в учете НДС, таможенных платежей при УСН (с ведением бухучета). • Изменение состава налогов (сборов) при переходе организации с общего порядка налогообложения на УСН. • Организация на УСН для производства купила пилу на Алиэкспресс, оплатив корпоративной картой. Возникает ли у организации обязанность по уплате «ввозного» НДС? • Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, приобретает автомобиль в Российской Федерации. Возникает ли у данной организации обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость при ввозе автомобиля на территорию Республики Беларусь? • Организация, применяющая УСН, в 2024 году взяла в аренду у физического лица помещение площадью 50 кв. м. Кто является плательщиком налога на недвижимость? • Организация применяет УСН без НДС. Продала основное средство. Надо ли исчислять налог на прибыль, или уплачивается только налог при УСН с выручки? • Должна ли организация, применяющая УСН, уплачивать налог на недвижимость при аренде помещений у организаций и ИП? • Общество с дополнительной ответственностью на УСН без НДС продало основное средство. Исчислять налог на прибыль или уплачивать налог при УСН? • Организация применяет УСН и не является плательщиком НДС. Как организации в учете отражать «входной» НДС, выделенный поставщиками в первичных учетных документах? • Организация арендует у ИП офисное помещение площадью 250 кв. м. С 1 января 2024 г. она перешла на УСН. Следует ли организации в 2024 году исчислять и уплачивать налог на недвижимость по арендованному офисному помещению? • Организация, применяющая УСН, оказывает организации - резиденту Российской Федерации посреднические услуги. Следует ли уплачивать НДС? • Организация применяет УСН без НДС, покупает оборудование в России. Необходимо ли платить ввозной НДС? • Есть ли случаи, при которых организация, применяющая УСН, обязана уплачивать НДС? • Организация, применяющая УСН, заключила договор с резидентом Российской Федерации. Согласно договору она оказывает нерезиденту услуги по подбору контрагентов на территории Республики Беларусь для заключения хозяйственных договоров. Обязана ли организация уплатить НДС по такому договору, если местом реализации услуг по нему признается территория Республики Беларусь? • Организация, которая применяет УСН и разрабатывает программное обеспечение по договорам с нерезидентами, в июле 2023 г. зарегистрирована в качестве резидента ПВТ. В августе 2023 г. она приобрела объекты основных средств. Вправе ли организация принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком основных средств, если у нее отсутствуют обороты по реализации на территории Республики Беларусь? • Является ли плательщиком НДС организация, применяющая УСН, при приобретении консультационных услуг у иностранного ИП? • Организация (комиссионер), применяющая общую систему налогообложения, получает товар от комитента, применяющего УСН без НДС. Как должен реализовать товар комиссионер - с НДС или без НДС? • Организация, применявшая УСН в 2021 году, в декабре 2021 г. зарегистрированная в качестве резидента Парка высоких технологий, арендует офисное помещение у индивидуального предпринимателя. Следует ли организации исчислять и уплачивать налог на недвижимость в 2022 году? • Организация с 1 января 2022 г. перешла с общей системы налогообложения на УСН. Следует ли организации в 2022 году уплачивать налог на недвижимость при аренде офисного помещения у ИП площадью 620 кв. м? • Уплачивается ли налог на недвижимость организацией, перешедшей на упрощенную систему налогообложения с 2022 года? • Общество с ограниченной ответственностью применяет упрощенную систему налогообложения без НДС. Куда относится «входной» НДС по приобретенным товарам и материалам? |
2. Переход на упрощенную систему
2.1. Общие правила перехода на УСН
Одним из основных преимуществ УСН является ее добровольное применение. Организации вправе перейти на применение УСН при соблюдении установленных критериев перехода. Целесообразность перехода на УСН плательщики определяют самостоятельно.
Критерии перехода организаций на УСН см. в п.1.3.1 настоящего материала.
Организации, изъявившие желание перейти на УСН, должны с 1 октября по 31 декабря года, предшествующего календарному году, в котором они претендуют начать применение УСН, представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на УСН по установленной форме (ч.2 п.2 ст.327 НК).
Об условиях перехода с 1 января 2024 г. на УСН независимо от положений ч.2 п.2 ст.327 НК организаций, осуществляющих в капитальных строениях (зданиях, сооружениях), их частях, не находящихся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, деятельность, классифицируемую в гр.552 ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», см. п.8 ст.4 Закона от 27.12.2023 № 327-З.
Организации, прошедшие государственную регистрацию в году, в котором они претендуют на применение УСН, вправе применять данную систему начиная со дня их государственной регистрации, если списочная численность работников организации не превышает 50 человек. Для этого организации должны в течение 20 рабочих дней со дня их госрегистрации представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на упрощенную систему по установленной форме (п.3 ст.327 НК).
Форма уведомления о переходе на УСН установлена постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (приложение 36 к постановлению № 2).
Отказаться от применения УСН (в целом за налоговый период) можно в сроки, указанные в п.5 ст.327 НК.
|
|
Дополнительно по теме • О применении с 2024 года упрощенной системы налогообложения организациями, осуществляющими деятельность хостелов в не принадлежащих им капитальных строениях. • Переходим на упрощенную систему налогообложения: представляем уведомление. • Организация, применяющая УСН, приняла решение об отказе от ее применения с II квартала 2023 г. и перешла на общую систему налогообложения. Имеет ли право организация с 01.01.2024 возобновить применение УСН? • Какие критерии должны соблюдаться для перехода на УСН с 2023 г.? В какой срок необходимо представить уведомление о переходе на УСН с 2023 г.? • Организация применяет УСН. В октябре 2022 г. превышен критерий по валовой выручке. С какого периода необходимо перейти на общий порядок налогообложения? |
2.2. Особенности налогообложения при переходе на УСН
При переходе на УСН всегда имеют место ситуации, когда сделка начата в одних условиях налогообложения, а закончена в других. Например, отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав произведены до перехода на УСН, а их оплата - после перехода или, наоборот, получена предварительная оплата в период применения общей системы налогообложения, а товары (работы, услуги), имущественные права отгружены (выполнены, оказаны), переданы в период применения УСН.
В таких случаях акты налогового законодательства, устанавливающие или отменяющие налоги, сборы (пошлины), повышающие или понижающие налоговые ставки, устанавливающие или отменяющие налоговые льготы, изменяющие порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяются с момента (даты) вступления их в силу и распространяют свое действие на налоговые или отчетные периоды, на которые приходятся соответственно дата фактической реализации, дата фактического получения дохода, иная аналогичная дата, если иное не предусмотрено законами или актами Президента (ч.1 п.7 ст.3 НК).
Следовательно, организации с поступившей выручки исчисляют налог при УСН, если дата определения выручки приходится на период применения УСН.
|
|
Дополнительно по теме • Организация с 01.10.2023 перешла с УСН на общий порядок налогообложения. В октябре отгружен товар, оплата за который поступила в период применения УСН (сентябрь 2023 г.). Как уплатить налоги (налог при УСН и НДС) по такой реализации? • Организация в 2023 году применяет УСН. В марте 2023 г. составлен акт выполненных работ, частичная оплата по которому поступила в 2022 году. Окончательный расчет по условиям договора предусмотрен в мае 2023 г. Как определить налоговую базу по УСН? • Оценка целесообразности перехода на УСН для ИП, производящих продукцию. • Оценка целесообразности перехода на УСН для ИП, выполняющих работы, оказывающих услуги. • Оценка целесообразности перехода на УСН для организаций, производящих продукцию. |
3. Ставки налога при УСН
Ставка налога при УСН - 6 % (ст.329 НК).
|
|
Дополнительно по теме • Упрощенная система налогообложения (УСН) в 2023 году. • Организация применяет в 2022 году общий порядок налогообложения, с 2023 года планирует перейти на УСН с отражением выручки по принципу оплаты. От заказчика в 2022 году поступила предоплата за товар, который будет отгружен в 2023 году. Каким налогом и по какой ставке облагается такая реализация? |
4. Налоговый и отчетный периоды при применении УСН
Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год (п.1 ст.330 НК).
Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов (ч.2 п.1 ст.34 НК).
Под отчетным периодом понимается период времени, по результатам которого плательщики (иные обязанные лица) обязаны представить в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) и (или) другие документы и сведения, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) (ч.3 п.1 ст.34 НК).
Отчетным периодом по налогу при упрощенной системе признается календарный квартал (п.2 ст.330 НК).
5. Порядок исчисления налога при УСН
Сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода как произведение налоговой базы и ставки налога (п.1 ст.331 НК).
5.1. Правила исчисления налогов
В данном разделе представлены материалы, разъясняющие порядок исчисления различных налогов (в том числе налога при УСН) организациями, применяющими УСН.
|
|
Для расчета организациями суммы налога при УСН воспользуйтесь: • Калькулятором налога при УСН; • Калькулятором «Оцените выгоду от применения УСН». |
6. Порядок и сроки представления налоговых деклараций и уплаты налога при УСН
Организации, применяющие УСН, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, представляют в налоговые органы налоговую декларацию по налогу при упрощенной системе (п.1 ст.332 НК).
Уплата налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.2 ст.332 НК).
Ответственность за нарушение срока представления налоговой декларации (расчета) по УСН см. в подп.9.2.3 п.9 настоящего материала.
Ответственность за неуплату или неполную уплату налога при УСН установлена ст.14.4 КоАП.
7. Учет и отчетность при применении упрощенной системы
7.1. Ведение учета при УСН
Плательщики в период применения упрощенной системы обязаны вести учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (ч.1 п.1 ст.333 НК).
Плательщики, ведущие указанный учет в личном кабинете плательщика, вправе использовать электронные сервисы, функционирующие в личном кабинете, для заполнения книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и (или) налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе (ч.3 п.1 ст.333 НК).
Учет в книге учета доходов и расходов включает:
| Учет | Пункт 3 ст.333 НК |
| необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов | подпункт 3.1 |
| учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС, и сумм НДС, взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров | подпункт 3.2 |
| сумм НДС, исчисленных по оборотам при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями (иностранными ИП) на территории Республики Беларусь | подпункт 3.3 |
| необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов | подпункт 3.4 |
| необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет ФСЗН | подпункт 3.5 |
| расходов, производимых за счет средств бюджета государственного внебюджетного ФСЗН | подпункт 3.6 |
| необходимый для определения численности работников организации | подпункт 3.7 |
| учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, а также капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в отношении которых определенная подп.1.5 п.1 ст.227 НК государственная регистрация должна быть осуществлена, в период до такой регистрации, в том числе учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на недвижимость | подпункт 3.8 |
Для организаций, применяющих УСН, ведущих бухгалтерский учет, будет закреплено право не вести в книге учета доходов и расходов учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода (часть III раздела I Книги) (п.31 ст.333 НК).
Сохраняется обязанность вести учет в книге учета доходов и расходов, бухучет и отчетность для плательщиков:
• обязанных в соответствии с актами Президента перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);
• реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;
• у которых численность работников в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом с начала года превысила 900 000 руб.;
• при превышении критерия для определения права вести учет в книге учета доходов и расходов (ч.2 п.2 ст.333 НК);
• являющихся открытыми акционерными обществами;
• являющихся эмитентами облигаций. При этом организация признается плательщиком, являющимся эмитентом облигаций, в период начиная с квартала, на который приходится дата государственной регистрации (регистрации) выпуска облигаций, отраженная в справочнике выпусков эмиссионных ценных бумаг, и заканчивая кварталом, на который приходится дата снятия с централизованного учета (учета и хранения) в депозитарной системе выпуска облигаций, отраженная в справочнике выпусков эмиссионных ценных бумаг (ч.2 п.2 ст.333 НК).
|
|
Дополнительно по теме • НК-2024: изменения по налогу при УСН. Комментарий к Закону от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения». • Неверно отразили выручку в предыдущем году? Как исправить ошибку. • Отдельные вопросы ведения учета в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. • Покупатель вернул товар организации, применяющей УСН: отражение выплаты наличных денег в кассовых документах. • В 2023 году организация применяла УСН с ведением бухгалтерского учета. За 2023 год выручка составила менее 900 000 руб., а списочная численность - 4 человека. Имеет ли организация право в 2024 году вести не бухгалтерский учет, а только учет в КУДиР, и как отразить данное решение? • Валовая выручка организации, применяющей УСН и ведущей учет только в книге учета доходов и расходов, нарастающим итогом за январь - август 2023 г. составила 980 000 бел. руб., а численность работников в среднем за этот же период - 5 чел. Обязана ли такая организация с начала III квартала 2023 г. вести бухгалтерский учет? • Вправе ли вести бухгалтерский учет применяющая упрощенную систему налогообложения организация с численностью работников 5 чел. и размером валовой выручки 100 000 бел. руб., для которой ведение учета в книге учета доходов и расходов заменяет обязанность ведения бухгалтерского учета? |
7.2. Отчетность при УСН
7.2.1. Бухгалтерская отчетность
Ведение бухгалтерского учета организациями, применяющими УСН, осуществляется в соответствии с:
• Законом от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»;
• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102;
• Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50;
• иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
Организация в период ведения бухучета на общих основаниях в книге учета доходов и расходов ведет учет только выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационных доходов и численности работников организации. Также закреплено право не вести в книге учета доходов и расходов учет кредиторской задолженности по состоянию на конец отчетного периода (часть III раздела I Книги) (п.31 ст.333 НК).
Организации вправе дополнительно к книге учета доходов и расходов вести бухучет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях, в том числе в целях организации учета, не обеспеченного ведением учета в указанной книге (п.5 ст.333 НК).
 |
Обратите внимание! Ведение книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, и право не вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность не освобождают плательщиков от составления и хранения ПУД (ч.1 п.6 ст.333 НК). |
|
|
Дополнительно по теме • НК-2024: изменения по налогу при УСН. Комментарий к Закону от 27.12.2023 № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения». • Представление учетной политики вновь созданной организацией, применяющей УСН. • Отражение выручки при получении предоплаты в валюте организацией, применяющей УСН и ведущей бухгалтерский учет. • Учетная политика организации, применяющей УСН, ведущей учет в книге учета доходов и расходов. • Учетная политика организации в 2024 году. • Отражение в бухучете налога при УСН по авансам. • Организация является заказчиком строительства. Ведение бухгалтерского учета она не осуществляет, поскольку применяет УСН с ведением учета в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения. В такой книге не предусмотрен учет объектов строительства. Можно ли такой учет вести в произвольной форме? • Предприятие применяет УСН, выручку определяет с соблюдением кассового принципа. Как отразить в бухучете стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров? • Организация применяет УСН с ведением бухгалтерского учета. Работы выполнены в марте 2024 г., акт выполненных работ подписан 31 марта 2024 г., работы оплачены 18 апреля 2024 г. Какой датой следует отразить акт выполненных работ в бухгалтерском учете в соответствии с кассовым принципом? • Организация применяет УСН с ведением книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сдает недвижимое имущество в аренду, имеет возмещаемые коммунальные расходы и включает их в базу для УСН. Должна ли организация представлять в ИМНС учетную политику? • Организация применяет УСН без ведения бухгалтерского учета. Выручку с торговой точки сдает в банк. Необходимо ли оформлять приходные и расходные кассовые ордера? • Нужно ли организации, применяющей УСН, представлять в ИМНС баланс? • Организация на УСН с ведением книги учета доходов и расходов без ведения бухучета не представляет учетную политику в налоговые органы до 31 марта 2023 г. В следующем году, по сроку до 31 марта 2024 г., такая обязанность у нее появится? • Организация применяет УСН без уплаты НДС с ведением книги учета доходов и расходов. Нужно ли представлять положение об учетной политике на текущий год в налоговые органы ежегодно до 31 марта? • Организация, применяющая УСН, ведет учет в книге учета доходов и расходов и бухгалтерский учет. Какой принцип отражения выручки для бухгалтерского учета может применять организация? • Как перейти организации с УСН с ведением книги учета доходов и расходов на ведение бухгалтерского учета? Так как обязанность по ведению учета появилась только с 1-го числа, то нужно ли ввести остатки для дальнейшего ведения бухучета? Нужно ли восстанавливать бухучет или начинать ведение с 1-го числа? В корреспонденции с каким счетом вводить счета? • Обязана ли организация (ООО) проводить годовую инвентаризацию, если применяет УСН без ведения бухгалтерского учета? • Бухгалтерский баланс [с возможностью заполнения в формате MS Excel]. |
7.2.2. Налоговая отчетность
На плательщиков налогов, сборов (пошлин) возлагается обязанность вести в установленном законодательством порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения (подп.1.3 п.1 ст.22 НК).
Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определение налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля (п.1 ст.39 НК).
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.39 НК).
Сроки представления организациями налоговой декларации по налогу при УСН см. в п.6 настоящего материала.
7.2.3. Статистическая отчетность
Организации, применяющие УСН, представляют государственную статистическую отчетность в общем порядке, установленном Белстатом.
|
|
Обратите внимание! Представление многих форм государственной статистической отчетности субъектами малого предпринимательства не требуется. |
За нарушение порядка представления данных государственной статистической отчетности установлена административная ответственность.
Представление должностным лицом и (или) иным уполномоченным лицом, ответственным за составление и представление данных государственной статистической отчетности, либо индивидуальным предпринимателем искаженных данных государственной статистической отчетности, несвоевременное представление или непредставление такой отчетности органам государственной статистики влекут наложение штрафа:
• от 10 до 30 БВ;
• повторно в течение одного года после наложения административного взыскания за такие же нарушения - от 30 до 50 БВ (пп.1, 2 ст.24.12 КоАП).
|
|
Дополнительно по теме • Расчет средней численности работников организации, применяющей УСН: учет внешнего совместителя, с которым заключен договор подряда. • Представление формы 1-мп (микро) за 2023 год. Комментарий к постановлению Белстата от 03.11.2023 № 145. • Представление отчета по форме 1-мп за 2023 год. Комментарий к постановлению Белстата от 03.11.2023 № 145. • Среднесписочная численность работников и списочная численность работников в среднем за год: отличия в расчете показателей в форме 1-мп. • Государственная статистическая отчетность, представляемая организациями, применяющими УСН. • Отражаются ли в форме 1-мп премии и вознаграждения, начисленные работникам после их увольнения? • Как при заполнении формы 1-мп учитываются лица, принятые на работу на условиях работы с неполным рабочим временем (неполным рабочим днем или неполной рабочей неделей) или переведенные по письменному заявлению работника на условия работы с неполным рабочим временем, а также принятые на неполную ставку (оклад) в соответствии с трудовым договором (контрактом)? |
8. Прекращение применения УСН
События, при наступлении которых применение организациями упрощенной системы прекращается и они осуществляют исчисление и уплату налогов, сборов в общем порядке, обозначены в п.6 ст.327 НК.
Организации, прекратившие применение УСН с месяца иного, чем январь, не вправе в следующем календарном году применять УСН (п.4 ст.324 НК).
|
|
Дополнительно по теме • Когда прекращается применение УСН. • Правила перехода с УСН на другой порядок (режим) налогообложения. |
8.1. Обязательное прекращение применения УСН
Прекращение организациями применения УСН с обязательным переходом на уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке осуществляется при превышении:
• численности работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно свыше 50 человек (подп.6.3 п.6 ст.327 НК);
• валовой выручки нарастающим итогом в течение календарного года свыше 2 311 250 руб. (подп.6.4 п.6 ст.327 НК).
Плательщики должны прекратить применение УСН при превышении любого из критериев и перейти на общий порядок налогообложения начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором допущено превышение.
Организации, являвшиеся в 2023 году плательщиками УСН, валовая выручка которых нарастающим итогом за 2023 год превысила 2 150 000 руб., не вправе применять УСН в 2024 году (п.9 ст.4 Закона № 327-З).
Также применение УСН прекращается с месяца, в котором плательщики налога при УСН могут быть признаны организациями, указанными в пп.2, 3 ст.324 НК (подп.6.1 п.6 ст.327 НК).
Так, субъекты хозяйствования признаются указанными выше организациями в течение срока действия соответствующего договора, а также по истечении этого срока до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по указанному договору.
|
|
Дополнительно по теме • Организация является плательщиком налога при упрощенной системе налогообложения. С целью развития своей деятельности организация планирует создать обособленное подразделение (филиал) и поставить его на учет в налоговой инспекции. Утратит ли организация право на применение УСН? • Организация применяет УСН. В октябре 2022 г. превышен критерий по валовой выручке. С какого периода необходимо перейти на общий порядок налогообложения? • Организация-комиссионер в 2022 г. применяет УСН. В соответствии с условиями заключаемых договоров денежные средства за приобретаемые товары покупатель в полном объеме перечисляет на расчетный счет организации-комиссионера. Впоследствии организация-комиссионер полученную за товар сумму перечисляет комитенту за минусом причитающихся ей сумм комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды. Утратит ли организация-комиссионер право на применение УСН в 2023 г.? • Организация (арендодатель) является членом товарищества собственников, применяющего в 2022 г. УСН, и сдает помещение в аренду. Стоимость коммунальных расходов товариществу собственников возмещает арендатор. Верно ли, что товарищество собственников в 2023 г. сохраняет право на УСН, поскольку в данном случае получает сумму, которая не является суммой, включаемой в валовую выручку товарищества на основании подп.2.10 п.2 ст.328 НК-2023? • С 2023 г. получение арендодателем от арендаторов сумм возмещения стоимости коммунальных услуг, не включаемых в налоговую базу налога при УСН, будет служить основанием для утраты права на УСН? |
8.2. Добровольное прекращение применения УСН
Прекращение применения УСН и переход на общий порядок налогообложения в добровольном порядке осуществляются начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговой декларации по налогу при УСН за который отражено решение об отказе от применения УСН (ч.1 подп.6.2 п.6 ст.327 НК).
Отражение такого решения может быть произведено (аннулировано) в указанной налоговой декларации (расчете), в том числе путем внесения в нее изменений и (или) дополнений, не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, с первого месяца которого прекращается применение упрощенной системы (ч.2 подп.6.2 п.6 ст.327 НК).
Плательщики, перешедшие с УСН на общий порядок налогообложения после 1 января текущего года, не вправе в следующем календарном году применять УСН (п.4 ст.324 НК).
Исключение установлено для плательщиков, отказавшихся от применения УСН в целом за налоговый период не позднее:
• 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;
• 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН вновь зарегистрированными организациями (п.5 ст.327 НК).
|
|
Дополнительно по теме • Обязана ли организация уведомлять налоговый орган о своем решении отказаться от применения УСН с 1 января 2023 г.? |
8.3. Особенности перехода с УСН на общий порядок налогообложения
При переходе с УСН на общий порядок налогообложения имеются некоторые особенности:
• выделение НДС из остатков товаров (подп.26.3 п.26 ст.133 НК).
Плательщики, применяющие УСН, вправе самостоятельно выделить из остатков товаров (за исключением основных средств) для вычета суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при приобретении (ввозе) этих товаров и отнесенные на увеличение их стоимости. Остатки товаров рекомендуется определить по результатам инвентаризации, фактические суммы налога - по документам на приобретение товаров. Выделение производится исходя из ставок НДС, применявшихся при их приобретении;
• исключение из калькуляции налога при УСН.
Организации - производители товаров (работ, услуг) должны исключить из калькуляции (при ее наличии) налог при УСН;
• при переходе с УСН (при применении которой не исчислялся и не уплачивался налог на недвижимость) на общий порядок налогообложения имеется особенность в исчислении налога на недвижимость, которая оговорена в п.9 ст.232 НК;
• при переходе с УСН на общий порядок налогообложения затраты, учитываемые при налогообложении, понесенные в период применения УСН, но относящиеся к выручке, полученной в период применения общего порядка налогообложения, учитываются при определении валовой прибыли (ч.2 п.5 ст.167 НК).
Организации, отражавшие выручку по кассовому принципу для целей исчисления налога при УСН и начавшие применять в текущем календарном году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения, и внереализационные доходы, причитавшиеся к получению и не полученные до этой даты, отражение которых в соответствии со ст.174 НК не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее последнего числа текущего календарного года (ч.1 п.4 ст.182 НК).
Организации, применявшие в декабре 2022 г. налог при УСН с отражением выручки по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав и начавшие применять в 2023 году общий порядок налогообложения, выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных и не оплаченных до даты, с которой начато применение общего порядка налогообложения, и причитающиеся к получению и не полученные до этой даты внереализационные доходы, отражение которых в соответствии со ст.174 НК не приходится на указанную дату либо после нее, учитывают при определении налоговой базы налога на прибыль по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав и фактического получения внереализационных доходов, но не позднее 31 декабря 2023 г. (ч.6 п.4 ст.182 НК).
|
|
Дополнительно по теме • Отражение в учете выделения НДС из остатков товаров в рознице при переходе с упрощенной системы на общую систему налогообложения. • Переход организации с УСН на общий порядок уплаты налогов: 9 примеров. • Индивидуальный предприниматель (основной вид деятельности - розничная торговля) перешел с 01.01.2023 с УСН (выручка определялась по оплате) на общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога. В январе 2023 г. получил выручку за товар, отгруженный до 01.01.2023. Можно ли взять в расходы покупную стоимость этого товара? И если да, то на основании каких документов? |
9. Отчетность
9.1. Заполнение учетных форм, приведенных в книге учета доходов и расходов, и иной учетной и отчетной документации
Форма книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, установлена постановлением МНС, Минфина, Минтруда и соцзащиты и Белстата от 28.11.2022 № 35/54/75/133. Этим же постановлением утверждена Инструкция о порядке ее заполнения.
Хозяйственные операции за отчетный период в книге учета доходов и расходов отражаются в хронологической последовательности на основе:
1) первичных учетных документов;
2) иных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (ч.1 п.3 Инструкции № 35/54/75/133).
Плательщики, реализующие товары (работы, услуги) с использованием кассового оборудования с установленным СКО, отражают проведенные через кассовое оборудование операции, совершенные за календарный месяц и подлежащие отражению в этом месяце, отдельными строками в разрезе общей суммы:
• выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной наличными денежными средствами;
• выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в безналичной форме посредством банковских платежных карточек, иных платежных инструментов;
• возвратов денежных средств;
• аннулирований.
Такое отражение производится по состоянию на конец календарного месяца на основании данных суточных (сменных) отчетов (Z-отчетов), формируемых указанным кассовым оборудованием.
По операциям, связанным с реализацией товаров (работ, услуг) с использованием КО:
• в графе 1 указывается последнее число календарного месяца, к которому относится выручка от реализации товаров (работ, услуг), возвраты, аннулирования;
• в графе 10 - сумма со знаком «минус» по строкам, в которых отражаются возвраты и аннулирования (подп.6.4 п.6 Инструкции № 35/54/75/133).
Показатели в белорусских рублях отражаются с точностью два знака после запятой.
Книга заполняется по установленной форме на бумажных носителях и (или) в электронном виде. Ее ведение в электронном виде может осуществляться в личном кабинете плательщика.
Если необходима детализация учета, то в форму книги (исключение - ее ведение в личном кабинете плательщика) организаци могут вводить дополнительные графы, строки (чч.2-5 п.3 Инструкции № 35/54/75/133).
На портале МНС функционирует новый электронный сервис «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН» и доступен в Личном кабинете плательщика, что позволяет плательщикам вести учет в книге учета доходов и расходов в онлайн-режиме.
Ведение учета посредством сервиса «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН» является правом плательщика.
Сервис «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН» позволит упростить налоговый учет за счет возможности:
• автоматически включать в книгу учета доходов и расходов данные о наличных и безналичных расчетах из системы контроля кассового оборудования и данные банка о движении денежных средств по счету;
• автоматически формировать налоговую декларацию и рассчитывать налог при УСН;
• использовать различные справочники, подсказки, базы данных.
Руководство пользователя «Электронный сервис «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН» см. здесь.
|
|
Дополнительно по теме • Комментарий к постановлению МНС, Минфина, Минтруда и Белстата от 1 марта 2024 г. № 5/15/13/9 (о приведении формы книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка ее заполнения в соответствие с действующим законодательством). • Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства труда и социальной защиты и Национального статистического комитета от 28 ноября 2022 г. № 35/54/75/133 «О книге учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения». • Плательщикам налога при УСН об учете доходов и расходов с использованием электронного сервиса. • Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН в онлайн-режиме. • Организация зарегистрирована в октябре 2023 г. и применяет УСН с даты ее государственной регистрации в 2023 г., а также в 2024 г. На протяжении всего периода применения УСН учет ведется посредством электронного сервиса «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН». В декабре 2023 г. выручка от реализации товара отражена организацией на сумму 1 300 бел. руб. вместо 1 000 бел. руб. Допущенная ошибка выявлена: 10 января 2024 г.; 26 января 2024 г. Как организации исправить ошибку в Книге учета доходов при УСН? • В I квартале 2024 г. организация применяла УСН, вела учет посредством электронного сервиса «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН». С II квартала 2024 г. она применяет общий порядок налогообложения. В январе 2024 г. в период применения УСН организацией допущена ошибка: завышена выручка от реализации товара на сумму 400 бел. руб. Допущенная ошибка выявлена в июле 2024 г. в период применения общего порядка налогообложения. Как организации исправить ошибку в Книге учета доходов при УСН? • В 2024 г. организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН). В I квартале 2024 г. учет в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, велся ею в Excel. С II квартала 2024 г. принято решение вести учет посредством электронного сервиса «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН». Как организации ввести сведения о валовой выручке за I квартал 2024 г. в Книгу учета доходов при УСН? • Организация применяет УСН без ведения бухучета. Выручка за оказанные услуги принимает через КСА, а также через систему ЕРИП. Можно ли выручку, полученную через ЕРИП от разных клиентов, отражать в книге общей суммой за месяц? • В 2024 г. организация применяет УСН, ведет учет посредством электронного сервиса «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН». В феврале 2024 г. выручка от реализации товара отражена организацией на сумму 1 000 бел. руб. вместо 1 200 бел. руб. Допущенная ошибка выявлена: А) 20 марта 2024 г.; Б) 15 апреля 2024 г.; В) 6 мая 2024 г. Как организации исправить ошибку в Книге учета доходов при УСН? • Организация ведет книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, в личном кабинете плательщика. Обязательно ли распечатывать книгу, имеющую большой объем, или ее можно хранить в электронном виде? • Организация на УСН формирует книгу учета доходов и расходов в бухгалтерской программе 1С. Необходимо ли распечатывать книгу ежеквартально? Можно ли закрепить в учетной политике организации, что книга выводится на бумажный носитель по окончании налогового периода? • Организация применяет УСН и ведет бухгалтерский учет на общих основаниях. Обязательно ли заполнять все разделы книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения? • Имеет ли право организация, применяющая УСН и ведущая бухгалтерский учет на общих основаниях, в связи с превышением установленного критерия численности работников не вести книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН? • Имеет ли право организация, применяющая в 2023 году УСН, вместо книги учета доходов и расходов вести бухгалтерский учет на общих основаниях? • Книга учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения (с 17 марта 2024 года). |
9.1.1. Заполнение раздела I «Учет, необходимый для определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов»
Отражается ли в части I раздела I книги учета доходов и расходов безвозмездная передача продукции?
Заполняем часть I раздела I книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН.
Заполняем книгу учета доходов и расходов при получении аванса: разбираем ситуацию.
Заполнение части I раздела I книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (пример).
9.1.2. Заполнение раздела II «Учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов»
Заполняем раздел II Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН.
Раздел II Книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (пример).
9.1.3. Заполнение раздела III «Учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - бюджет фонда) и расходов, производимых за счет средств бюджета фонда»
9.1.4. Заполнение раздела IV «Учет капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении или пользовании, а также капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, в отношении которых определенная подпунктом 1.5 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Республики Беларусь государственная регистрация должна быть осуществлена, в период до такой регистрации, в том числе учет, необходимый для исчисления и уплаты налога на недвижимость»
9.1.5. Заполнение раздела V «Учет товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств - Членов Евразийского Экономического Союза, и сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС), взимаемого налоговыми органами при ввозе товаров, и сумм НДС, исчисленных по оборотам при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранными организациями (иностранными индивидуальными предпринимателями) на территории Республики Беларусь»
Заполняем раздел V книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН.
Заполняем часть II раздела V книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН.
Организация в январе 2023 г. с территории Российской Федерации ввезла товар. В этом же месяце товар возвращен поставщику в связи с обнаружением брака. Необходимо ли сведения о таком товаре отражать в части II раздела V книги учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения?
Заполнение части II раздела V книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (пример).
Заполнение раздела V книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (пример).
9.1.6. Заполнение раздела VI «Учет, необходимый для определения численности работников организации»
9.1.7. Заполнение иной учетной и отчетной документации
Учетная политика организации в 2024 году.
Конструктор «Учетная политика организации в 2024 году».
Должен ли быть приказ об учетной политике у организаций, применяющих УСН и ведущих учет в книге учета доходов и расходов? Необходимо ли его представлять в налоговые органы?
9.2. Составление налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН
Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения составляется по форме, приведенной в приложении 16 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Порядок ее заполнения изложен в гл.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 2.
|
|
Дополнительно по теме • Налоговая декларация по налогу при УСН: изменения 2024 года. Комментарий к постановлению МНС от 15.01.2024 № 1. • Пример заполнения декларации по налогу при УСН за III квартал 2024 года. • Пример заполнения декларации по налогу при УСН за II квартал 2024 года. • Пример заполнения декларации по налогу при УСН за I квартал 2024 года. • Пример заполнения декларации по налогу при УСН за IV квартал 2023 года. • Пример заполнения декларации по налогу при УСН за III квартал 2023 года. • Пример заполнения декларации по налогу при УСН за II квартал 2023 года. • Пример заполнения декларации по налогу при УСН за I квартал 2023 года. • Заполнение титульного листа налоговой декларации по УСН за II квартал 2022 года. • При отсутствии деятельности следует ли подавать «нулевую» декларацию по налогу при УСН? • Организация на УСН не вела деятельность в 2024 году. Надо ли подавать «нулевую» декларацию по налогу при УСН за I квартал? • Организация отказалась от применения УСН с 01.07.2022 и перешла на общую систему налогообложения. Необходимо ли представлять налоговые декларации по УСН за III и IV кварталы 2022 г., если объект налогообложения налогами при УСН в данных периодах отсутствует? • Организация перешла в 2022 году на применение УСН, но деятельность с начала года не осуществляла, поэтому налоговые декларации не представляла. С 01.07.2022 она приняла решение перейти на общую систему налогообложения. Как уведомить об отказе от применения УСН, если налоговые декларации в текущем году отсутствуют? • Включается ли материальная помощь на оздоровление в фонд заработной платы при заполнении строки 3 раздела III «Другие сведения» налоговой декларации (расчета) по налогу при УСН? • В чем разница между строками 6 и 7 раздела III «Другие сведения» декларации по налогу при УСН? Какую сумму, в какой колонке нужно указать, если на конец отчетного периода подоходный налог начислен, но не выплачен (срок выплаты заработной платы - 10-е число следующего месяца)? • Нужно ли указывать площадь арендуемых помещений при заполнении раздела III «Другие сведения» налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения? • Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения (с 15 февраля 2024 года). |
9.2.1. Периодичность и сроки представления декларации по УСН
Налоговым периодом налога при УСН признается календарный год (п.1 ст.330 НК), поэтому сумма налога при УСН исчисляется нарастающим итогом с начала года как произведение налоговой базы и ставки налога (п.1 ст.331 НК).
Отчетным периодом по налогу при УСН признается календарный квартал (п.2 ст.330 НК).
Декларация по УСН представляется в налоговые органы организациями, применяющими УСН, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.1 ст.332 НК).
|
|
Обратите внимание! Если последний день срока представления декларации или уплаты налога приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (ч.7 ст.4 НК). |
9.2.2. Способы представления декларации по УСН
Декларация по УСН представляется в налоговый орган по установленной форме в виде электронного документа по установленному формату (ч.1 п.3, абз.2 ч.1 п.4 ст.40 НК).
Организация заполняет и включает в налоговую декларацию только те части, разделы и приложения, для заполнения которых у нее имеются сведения. При заполнении налоговой декларации в электронном виде в АРМ «Плательщик» должны быть сохранены предыдущие версии заполненных деклараций за предшествующие отчетные (налоговые) периоды (п.3 Инструкции № 2).
Плательщик вправе использовать один из следующих способов создания и передачи электронного документа в налоговые органы (п.3 Инструкции о порядке представления в налоговые органы электронных документов, утв. постановлением МНС от 29.02.2012 № 7):
• с использованием специализированного программного обеспечения, разработанного МНС и размещенного на портале МНС, которое может быть установлено на компьютере плательщика;
• через личный кабинет плательщика;
• посредством направления на портал МНС xml-файла, подготовленного автоматизированным способом в учетной бухгалтерской программе либо иной информационной системе плательщика.
9.2.3. Ответственность за нарушение срока представления декларации по УСН
Ответственность за нарушение сроков представления или непредставление декларации по УСН предусмотрена ст.14.2 КоАП. Состав правонарушения и меры ответственности рассмотрим в таблице.
| Состав правонарушения | Мера административной ответственности | Нормы, устанавливающие административную ответственность |
| При просрочке не более 3 рабочих дней | Наложение штрафа в размере до 1 БВ | Часть 1 ст.14.2 КоАП |
| При просрочке более 3 рабочих дней | Штраф в размере 2 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ | Часть 2 ст.14.2 КоАП |
| При просрочке физическим лицом более 30 рабочих дней либо при отсутствии подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины) и просрочке более 12 месяцев | Штраф в размере 0,5 БВ с увеличением его на 0,5 БВ за каждый полный месяц просрочки, но не более 10 БВ | Часть 3 ст.14.2 КоАП |
| Совершенное повторно в течение 1 года после наложения административного взыскания за такое же правонарушение | Штраф в размере 3 БВ за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 20 БВ | Часть 4 ст.14.2 КоАП |
|
|
Дополнительно по теме • Индивидуальный предприниматель применяет УСН. За 2021 год он подал налоговую декларацию в налоговый орган в пятницу - 21.01.2022. Какая ответственность предусмотрена за нарушение сроков подачи декларации? |
10. Формы и образцы документов по УСН
Заполнение декларации по налогу при УСН за II квартал 2024 года (пример).
Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения за I квартал 2024 года (пример).
Заполнение декларации по налогу при УСН за IV квартал 2023 года (пример).
Заполнение декларации по налогу при УСН за III квартал 2023 года (пример).
Заполнение декларации по налогу при УСН за II квартал 2023 года (пример).
Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения за I квартал 2023 года (пример).
Заполнение части II раздела V книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (пример).
Заполнение раздела V книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (пример).
Книга учета доходов и расходов организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения.
Уведомление о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Уведомление об отказе от применения упрощенной системы налогообложения.
Исключительное право на данный авторский материал принадлежит ООО «Профессиональные правовые системы»