Материал помещен в архив

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ИЗМЕНЕНИЯ В УПЛАТЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ И ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В 2017 ГОДУ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

С 1 января 2017 г. вступили в силу изменения и дополнения, внесенные в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК) Законом Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З (далее - Закон № 432-З). Рассмотрим, как при этом изменился порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на недвижимость и земельного налога.

Применение УСН с уплатой или без уплаты НДС

С 1 января 2017 г. с 940 000 до 1 058 400 бел. руб. увеличен предельный размер валовой выручки, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, при превышении которого организация обязана перейти на вариант УСН с уплатой НДС (часть первая подп.3.12 п.3 и подп.6.4 п.6 ст.286 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Для применения организациями упрощенной системы налогообложения без уплаты налога на добавленную стоимость в 2018 году размер валовой выручки нарастающим итогом с начала 2018 года определен в размере не более 1 270 100 бел. руб. (абзац 4 п.13 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Если валовая выручка организации не достигла указанной предельной величины, она вправе выбирать любой из вариантов УСН - с уплатой или без уплаты НДС. При этом если организация выбрала вариант УСН с уплатой НДС, то этот налог должен уплачиваться ею до окончания налогового периода (каковым на основании части первой п.1 ст.108 НК является календарный год) и в отношении всех объектов обложения (часть первая подп.4.1 п.4 ст.286 НК).

Организации, уплачивающие налог на добавленную стоимость, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС с начала нового налогового периода, если в предшествующем ему налоговом периоде валовая выручка нарастающим итогом с начала года составила не более 1 058 400 бел. руб. При этом уточнено, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН с уплатой НДС, вправе перейти на применение УСН без уплаты НДС также с начала нового налогового периода, но вне зависимости от размера валовой выручки (часть первая подп.4.2 п.4 ст.286 НК).

Изменения в исчислении и уплате налога на недвижимость в 2017 году

В 2016 году положения частей первой и второй подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК не освобождали организации от исчисления и уплаты налога на недвижимость по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства.

На 2017 год установлено, что положения частей первой и второй подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК не освобождают организации от исчисления и уплаты налога на недвижимость также по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, включенным в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Республики Беларусь (часть четвертая подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК) (примечание).

В 2016 году независимо от положений части первой подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК индивидуальные предприниматели обязаны были уплачивать налог на недвижимость со стоимости принадлежащих им капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, не используемых ими в предпринимательской деятельности.

В 2017 году независимо от положений части первой подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК индивидуальные предприниматели должны уплачивать налог на недвижимость также со стоимости неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, включенных в перечень неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемый областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Республики Беларусь (часть вторая подп.3.13.3 п.3 ст.286 НК) (примечание).

Исключен подп.3.13.2 п.3 ст.286 НК, освобождавший от уплаты налога на недвижимость бюджетные организации, республиканские государственно-общественные объединения, а также организационные структуры республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданные в виде юридических лиц. Вместе с тем эта льгота сохранена и нашла отражение в подп.1.25 п.1 ст.186 НК (по бюджетным организациям - в части первой п.3 ст.184 НК).

Также ст.2 Закона № 432-З установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся на 1 января 2017 г. плательщиками налога при УСН, производят исчисление и (или) уплату налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, содержащимся на 1 января 2017 г. в перечне неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утверждаемом областными (Минским городским) Советами депутатов или по их поручению областными (Минским городским) исполнительными комитетами в порядке и на условиях, установленных Советом Министров Республики Беларусь (примечание), за период начиная с 1 января 2017 г.

Изменения в исчислении и уплате земельного налога в 2017 году

В 2017 году для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты земельного налога (без каких-либо исключений). То есть при решении вопросов, связанных с исчислением и уплатой земельного налога, следует руководствоваться положениями главы 18 «Земельный налог» НК.

В 2016 году от исчисления и уплаты земельного налога были освобождены:

• бюджетные организации, республиканские государственно-общественные объединения, а также организационные структуры республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданные в виде юридических лиц;

• сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли) (подп.3.14.2 и 3.14.3 п.3 ст.286 НК).

В 2017 году указанное освобождение от уплаты земельного налога сохранено (за исключением бюджетных организаций), но соответствующие нормы перенесены в подп.1.39 и 1.40 п.1 ст.194 НК. Освобождение от уплаты земельного налога для бюджетных организаций предусмотрено частью первой п.5 ст.192 НК.

Установлено, что налоговая база земельного налога на 1 января 2017 г. для исчисления и уплаты земельного налога в 2017 году определяется по видам функционального использования земель в следующем порядке:

• для жилой усадебной зоны (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы), общественно-деловой зоны, производственной зоны и рекреационной зоны - в белорусских рублях путем пересчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 1 января 2016 г., проиндексированных с применением прогнозного индекса роста потребительских цен;

• для жилой многоквартирной зоны - в белорусских рублях на дату ее кадастровой оценки (ст.6 Закона № 432-З).

Примечание. См. Положение о порядке и условиях утверждения перечня неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений), их частей и земельных участков (частей земельных участков), на которых они расположены, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.11.2013 № 957.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 августа 2019 г. Положение № 957 утратило силу постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 05.08.2019 № 515.

20.01.2017

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Важнейшие новшества в применении упрощенной системы налогообложения в 2017 году.