Материал помещен в архив

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ситуация 1 На балансе организации - плательщика упрощенной системы налогообложения (далее - УСН) числится административно-торговое помещение общей площадью 1 484,4 кв.м (из них сдано в аренду 534,3 кв.м) и приобретенное не завершенное строительством здание детского сада общей площадью 1 782,1 кв.м, нормативный срок строительства которого истек до момента приобретения, и в настоящее время находящееся на реконструкции с перепрофилированием. Признается ли организация плательщиком налога на недвижимость?

Организация признается плательщиком налога на недвижимость в части площади здания, сданной в аренду.

С 2013 г. организации, применяющие УСН, исчисляют и уплачивают налог на недвижимость в общем порядке, если иное не установлено подп.3.13 п.3 ст.286 Налогового кодекса РБ (далее - НК) (подп.3.13 п.3 ст.286 НК).

Исчисление и уплата налога на недвижимость по капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, машино-местам (за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, сданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование) не производятся организациями, у которых общая площадь капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, машино-мест, находящихся в собственности, хозяйственном ведении, оперативном управлении (в т.ч. переданных в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование), а также в пользовании в случаях, указанных в части первой п.1 ст.184 НК, не превышает 1 500 кв.м.

При этом под капитальными строениями в виде зданий понимаются капитальные строения в виде зданий, в т.ч. сверхнормативного незавершенного строительства, признаваемые таковыми в соответствии с частью второй п.1 ст.185 НК, кроме капитальных строений в виде зданий, не являющихся объектом обложения налогом на недвижимость согласно подп.2.2-2.4 п.2 ст.185 НК (подп.3.13.1 п.3 ст.286 НК).

Капитальными строениями (зданиями, сооружениями) сверхнормативного незавершенного строительства признаются капитальные строения (здания, сооружения), по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), находящихся на реконструкции, модернизации (п.1 ст.185 НК).

Письмом Минстройархитектуры РБ, МНС РБ от 23.02.2011 № 05-1-09/33-АДМ/2-2-23/10076 «Об отнесении объектов незавершенного капитального строительства к объектам сверхнормативного незавершенного строительства» определено, что:

• приобретенное капитальное строение, не оконченное строительством, по которому истекли сроки строительства, установленные проектной документацией, для организации-приобретателя в целях налогообложения не является объектом сверхнормативного незавершенного строительства;

• статус объекта сверхнормативного незавершенного строительства у такого объекта возникает после истечения срока продолжительности строительства, установленного вновь разработанной проектно-сметной документацией, утвержденной организацией-приобретателем в качестве заказчика строительства.

Таким образом, площадь недостроенного здания детского сада, находящегося в стадии реконструкции с перепрофилированием, не является для организации объектом сверхнормативного незавершенного строительства и не будет участвовать при расчете общей площади капитальных строений (зданий и сооружений) для признания организации плательщиком налога на недвижимость.

С учетом изложенного, поскольку на 1 января 2013 г. общая площадь зданий, признаваемых объектом обложения налогом на недвижимость, находящихся в собственности организации, не превышает 1 500 кв.м (административно-торговое помещение общей площадью 1 484,4 кв.м), но имеются помещения, сдаваемые в аренду (534,4 кв.м), то обязанность по исчислению и уплате налога на недвижимость возникает только по помещениям, сдаваемым в аренду (подп.3.13 п.3 ст.286 НК).

Ситуация 2 Организация «А» (комитент), применяющая УСН с уплатой НДС, осуществила отгрузку товара за пределы Республики Беларусь по договору комиссии (через комиссионера) на сумму 2 000 евро. Комитент отражает выручку методом «по отгрузке». Курс евро на дату отгрузки товара покупателю комиссионером составил 11 000 руб. Согласно договору комиссии оплата за товар поступает в евро на счет комиссионера. Комиссионер осуществляет обязательную продажу валюты, после чего перечисляет денежные средства на счет комитента: • за проданную иностранную валюту - в белорусских рублях; • оставшуюся сумму - в евро. Комиссионер перечислил комитенту 779 евро в белорусских рублях по курсу 11 150 руб. (курс продажи валюты комиссионером). Курс евро, установленный Национальны банком РБ (далее - Нацбанк РБ) на дату поступления денежных средств на счет комитента, составил 11 030 руб. Остальная выручка в сумме 1 221 евро перечислена комитенту на валютный счет. Каким образом рассчитывается налоговая база налога при УСН у комитента?

В налоговую базу для исчисления налога при УСН у комитента включается выручка от реализации товаров и внереализационные доходы от продажи иностранной валюты.

Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка. Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (пп.1 и 2 ст.288 НК).

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и дата реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (день отгрузки или оплаты) определяются организациями в порядке, установленном п.5 ст.31 и п.4 ст.127 НК, с учетом положения части первой п.4 ст.288 НК.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых обязательства выражены в иностранной валюте (кроме договоров, указанных в части второй п.5 ст.31 НК), определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Датой отражения выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комитентом (доверителем) при их реализации по указанным договорам признается соответственно дата отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав комиссионером (поверенным) покупателю (п.4 ст.127 НК).

К внереализационным доходам, которые являются составляющей налоговой базы налога при УСН, относятся доходы, включаемые организациями в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль в соответствии со ст.128 НК. Исключение составляют указанные в подп.3.17 п.3 ст.128 НК положительные курсовые разницы, возникшие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (п.2 ст.288 НК).

В состав внереализационных доходов включаются доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного национальным банком Республики Беларусь на дату продажи (подп.3.19⁴ п.3 ст.128 НК).

При получении отрицательного финансового результата (убытка) от продажи валюты валовая выручка и налоговая база налога при УСН на эту сумму не уменьшаются.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

В соответствии с п.1 ст.881 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение.

По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии (ст.889 ГК).

Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (ст.886 ГК). Вещи, включая деньги, признаются движимым имуществом (п.2 ст.130 ГК).

Следовательно, выручка, поступившая на счет комиссионера, и доходы (расходы) от продажи иностранной валюты являются собственностью комитента.

В рассматриваемой ситуации комиссионер отражает продажу валюты, а результат от этой продажи передает комитенту.

Таким образом, в налоговую базу для исчисления налога при УСН следует включать:

• выручку от реализации товара в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на дату отгрузки товаров комиссионером покупателю;

• внереализационные доходы в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком РБ на дату продажи.

Ситуация 3 Организация «А» применяет УСН и является дочерним предприятием организации «В», т.е. организация «В» является учредителем организации «А». Организация «А» начисляет дивиденды организации «В». Организация «В» также применяет УСН. Облагаются ли налогом при УСН начисленные дивиденды, и если облагаются, то у какой стороны?

Дивиденды облагаются налогом на прибыль у организации «А».

Уплата налога при УСН заменяет уплату налогов, сборов (пошлин) и отчислений в бюджет или государственные внебюджетные фонды, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, отчислений в инновационные фонды, образуемые в соответствии с законодательными актами.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов и приравненных к ним доходов, признаваемых таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК (п.2 ст.286 НК).

Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями (п.1 ст.126 НК).

Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст.23 НК.

Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п.12 ст.143 НК).

Таким образом, организация «А», начислившая дивиденды организации «В», хоть и применяет УСН, удерживает и перечисляется в бюджет налог на прибыль с дивидендов.

Согласно п.2 ст.288 НК налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

К внереализационным доходам организаций относятся доходы, включаемые в соответствии с НК в состав внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль, кроме указанных в подп.3.17 п.3 ст.128 НК (положительных курсовых разниц).

Согласно подп.4.8 п.4 ст.128 НК в состав внереализационных доходов не включаются дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций.

Поскольку дивиденды, полученные плательщиками от белорусских организаций, не включаются в состав внереализационных доходов, то при их получении суммы этих дивидендов в налоговую базу при исчислении налога при УСН не включаются.

Следовательно, при получении дивидендов у организации «В» не возникает объекта для исчисления и уплаты налога при УСН.

Ситуация 4 Частное торговое унитарное предприятие, занимающееся розничной торговлей, применяет УСН по ставке 3 % от валовой выручки без уплаты НДС (все критерии по предприятию соблюдены). Предприятие реализует товары организациям для собственного потребления из магазина по розничным ценам, выписывая товарно-сопроводительные документы. Оплата производится путем безналичных расчетов. Имеет ли предприятие право применить ставку налога 3 % от валовой выручки?

Организация не вправе применить ставку 3 % от выручки по реализации товаров юридическим лицам.

С 2013 г. ставку в размере 3 % от выручки вправе применять организации, осуществляющие розничную торговлю и соответствующие критериям, установленным п.2 ст.289 НК.

Для применения ставки в размере 3 % от валовой выручки плательщиками, осуществляющими розничную торговлю, к розничной торговле не относится реализация товаров юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям (п.2 ст.289 НК).

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации предприятие не вправе применить ставку 3 % по данной операции.

Однако если организация-покупатель будет приобретать в магазине товар для собственных нужд через работников организации (как физических лиц) и работники будут оплачивать товар сами наличными денежными средствами, то организация-продавец сможет обложить эту выручку по ставке 3 % как полученную от розничной торговли.

Ситуация 5 Организация применяет УСН без уплаты НДС и осуществляет несколько видов деятельности: оказание услуг и розничная торговля. Соответственно, применяет ставки налога при УСН: 5 % от валовой выручки по оказанным услугам и 3 % от валовой выручки по розничной торговле. Организацией получены внереализационные доходы. По какой ставке следует в 2013 г. облагать полученные внереализационные доходы?

Внереализационные доходы следует облагать налогом по ставке 5 %.

В рассматриваемой ситуации, учитывая нормы п.3 ст.289 НК, все полученные внереализационные доходы будут облагаться по ставке 5 % несмотря на то, что организация применяет 2 различные ставки по выручке, полученной от осуществления различных видов деятельности: оказания услуг и розничной торговли.

В такой ситуации в 2012 г. данные внереализационные доходы облагались бы налогом при УСН пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), облагаемой налогом по различным ставкам: по ставкам 7 % от валовой выручки и 15 % от валового дохода.

Ситуация 6 Организация «А» (комитент), применяющая УСН, на условиях договора комиссии передает товар организации «В» - комиссионеру, осуществляющей розничную торговлю и применяющей УСН, для реализации. Комитент за оказанную услугу перечисляет комиссионеру комиссионное вознаграждение. Какое налогообложение будет в данном случае у комитента и у комиссионера? Вправе ли они применить ставку в размере 3 % как по розничной торговле?

Комиссионер и комитент будут применять общую ставку налога при УСН: либо 5 % без уплаты НДС, либо 3 % с уплатой НДС.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (ст.880 ГК).

С учетом особенностей деятельности отдельных организаций в выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав для целей определения налоговой базы и валовой выручки включается при реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии у комиссионера (поверенного), консигнатора, экспедитора и иного аналогичного лица сумма полученного им (причитающегося ему) вознаграждения, а также дополнительной выгоды (п.2 ст.288 НК).

Таким образом, комиссионер оказывает комитету услугу по реализации его товара. Соответственно, комитент за это перечисляет комиссионеру комиссионное вознаграждение.

У комиссионера выручка от реализации таких услуг отражается как комиссионное вознаграждение, а не как выручка от реализации товара в розницу. В связи с этим комиссионер не вправе применить ставку налога при УСН в размере 3 % от валовой выручки как по розничной торговле. Соответственно, комиссионер будет применять общую ставку налога при УСН: либо 5 % без уплаты НДС, либо 3 % с уплатой НДС.

В свою очередь комитент также не вправе применить ставку налога при УСН в размере 3 % от валовой выручки как по розничной торговле, поскольку он розничной торговли не осуществляет, а отдает товар на реализацию комиссионеру по договору комиссии. Соответственно, комитент будет применять общую ставку налога при УСН: либо 5 % без уплаты НДС, либо 3 % с уплатой НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

11.04.2013

Ольга Володина, экономист