Пример

В организацию 11 июня 2012 г. принят на работу новый сотрудник. До этого он нигде не работал. Для него это основное место работы. 9 июля 2012 г. этот сотрудник увольняется. Заработная плата за отработанный период времени составила 900 000 руб.

В рассматриваемом случае налоговый агент при исчислении подоходного налога за отработанный период времени вправе произвести предусмотренный подп.1.1 п.1 ст.164 НК стандартный налоговый вычет только за июнь и июль 2012 г. (за январь-май 2012 г. вычет им не производится).

По окончании года этот работник не вправе будет представить налоговую декларацию (расчет) для получения вычетов за месяцы, в которых он не работал и за которые соответственно доход ему не начислялся.

Пример

В организацию с 21 июня 2012 г. в качестве основного работника принят новый сотрудник. Им в бухгалтерию представлены документы, подтверждающие, что он принимал участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также воспитывает 2 несовершеннолетних детей.

За отработанные в июне 2012 г. дни его начисленный доход составил 1 200 000 руб. В рассматриваемом случае налоговый агент при исчислении подоходного налога с доходов данного плательщика, полученных им за этот месяц, вправе произвести следующие стандартные налоговые вычеты:

• установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК в размере 440 000 руб., так как доход работника за июнь не превысил 2 680 000 руб.;

• установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК в размере 492 000 руб., как воспитывающему 2 несовершеннолетних детей;

• установленный подп.1.3 п.1 ст.164 НК в размере 623 000 руб., как участнику ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Всего стандартные налоговые вычеты составили 1 555 000 руб.

При исчислении подоходного налога за июнь 2012 г. превышение стандартных налоговых вычетов над полученными в этом месяце доходами составит 355 000 руб. (1 555 000 - 1 200 000). Налоговая база за этот месяц равна нулю и подоходный налог не удерживается.

Начисленный доход этого же физического лица за июль 2012 г. составил 4 200 000 руб.

С учетом того что налоговая база определяется за каждый календарный месяц налогового периода, налоговый агент при ее определении за июль 2012 г. не вправе учитывать остаток неиспользованного стандартного налогового вычета за предыдущий месяц.

При этом подоходный налог в июле должен быть исчислен налоговым агентом с дохода, равного 3 085 000 руб. (4 200 000 - 492 000 - 623 000).

Пример

Ежемесячная заработная плата сотрудницы организации с января 2012 г. составляла 2 670 000 руб. С января по март 2012 г. налоговая база, с которой налоговым агентом исчислялся и удерживался подоходный налог, - 2 230 000 руб. (2 670 000 - 440 000), где 440 000 руб. - стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, так как ежемесячный доход данной сотрудницы не превышал 2 680 000 руб.

В апреле 2012 г. сотрудницей был представлен листок нетрудоспособности по беременности и родам, и по окончании больничного она ушла в отпуск по уходу за ребенком. При этом начисленная заработная плата за этот месяц составила 320 000 руб. При исчислении подоходного налога за апрель 2012 г. превышение стандартных налоговых вычетов над полученными в этом месяце доходами составит 120 000 руб. (440 000 - 320 000), налоговая база равна нулю и подоходный налог не удерживается. Образовавшуюся разницу налоговый агент не вправе использовать для перерасчета подоходного налога за прошлые месяцы, например на 120 000 руб. уменьшить налоговую базу за предыдущий месяц.

В мае 2012 г. этой сотруднице по результатам работы за прошлый месяц начислена премия в размере 450 000 руб. При исчислении подоходного налога с суммы премии налоговый агент не вправе будет зачесть вышеуказанную разницу, образовавшуюся в прошлом месяце (120 000 руб.): подоходный налог должен быть им исчислен с дохода, равного 10 000 руб. (450 000 - 440 000).

Пример

В течение 2012 г. ежемесячный доход сотрудника составлял 1 900 000 руб. Всего за 2012 г. - 22 800 000 руб. (1 900 000 х 12). Сотрудник воспитывает 3 несовершеннолетних детей, а также в 1986-1987 гг. он принимал участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации. На его иждивении находится супруга (в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет). С учетом этого он ежемесячно имел право на стандартные налоговые вычеты в размере 1 924 000 руб. (440 000 + 246 000 х 3 + 123 000 + 623 000). При этом сумма стандартных налоговых вычетов за 2012 г. - 23 088  000 руб. (1 924 000 х 12).

Превышение стандартных налоговых вычетов над начисленными в 2012 г. доходами составит 288 000 руб. (23 088 000 - 22 800 000).

Так как сумма налоговых вычетов в каждом месяце налогового периода больше суммы начисленных ему доходов, налоговый агент подоходный налог не исчислял, а налоговая база за каждый месяц 2012 г. равна нулю. При этом при исчислении подоходного налога с доходов за 2013 г. налоговый агент не вправе будет зачесть вышеуказанную разницу (288 000 руб.), образовавшуюся в прошлом налоговом периоде.

Пример

В течение 2012 г. ежемесячный доход сотрудника организации составлял 1 800 000 руб. Всего за 2012 г. - 21 600 000 руб. (1 800 000 х 12). Кроме того, этот сотрудник в 2012 г. получил доход за работу по договору подряда в размере 4 000 000 руб. Данный сотрудник - инвалид с детства, воспитывает 3 несовершеннолетних детей, а также у него на иждивении находится супруга (в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет). С учетом этого он ежемесячно имел право на стандартные налоговые вычеты в размере 1 924 000 руб. (440 000 + 246 000 х 3 + 123 000 + 623 000). При этом сумма стандартных налоговых вычетов за 2012 г. составляет 23 088 000 руб. (1 924 000 х 12).

Превышение стандартных налоговых вычетов над начисленными в 2012 г. доходами составило 1 488 000 руб. (23 088 000 - 21 600 000).

С учетом того что сумма налоговых вычетов в каждом месяце налогового периода больше суммы начисленных ему по месту основной работы доходов налоговый агент подоходный налог не исчислял, а налоговая база за каждый месяц 2012 г. равна нулю. При этом при исчислении подоходного налога с доходов за 2013 г. налоговый агент не вправе будет зачесть вышеуказанную разницу (1 488 000 руб.), образовавшуюся в прошлом налоговом периоде.

Кроме того, на указанную разницу не могут быть уменьшены облагаемые доходы, полученные данным сотрудником не по месту основной работы (за работу по договору подряда).

Пример

В организацию в качестве основного работника в мае 2012 г. принят новый сотрудник. Согласно представленной трудовой книжке с предыдущего места основной работы он был уволен в марте 2012 г.

Организация при исчислении подоходного налога за май 2012 г. вправе предоставить стандартные налоговые вычеты только за тот месяц, в котором с работником заключен трудовой договор.

Пример

В организацию в качестве основного работника 21 июня 2012 г. принят новый сотрудник. Данный работник имеет ребенка 12 лет и является инвалидом с детства, о чем им в бухгалтерию по новому месту работы представлены необходимые документы. Его начисленная заработная плата за отработанный период этого месяца составила 2 000 000 руб. Согласно представленной трудовой книжке с предыдущего места основной работы он был уволен 14 июня 2012 г.

В рассматриваемой ситуации работник имеет право на получение от нового нанимателя следующих стандартных налоговых вычетов:

• по подп.1.1 п.1 ст.164 НК в размере 440 000 руб. (с учетом того, что доход за месяц, начисленный новым нанимателем, не превысил 2 680 000 руб.);

• по подп.1.2 п.1 ст.164 НК в размере 123 000 руб., как имеющий ребенка 12 лет;

• по подп.1.3 п.1 ст.164 НК в размере 623 000 руб., как являющийся инвалидом с детства.