Материал помещен в архив

УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ РЕЗИДЕНТАМИ ПВТ СТАВКИ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА В РАЗМЕРЕ 9 %

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

С целью повышения конкурентоспособности и инвестиционной привлекательности белорусских IT-компаний, являющихся резидентами Парка высоких технологий, декретами Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 «О Парке высоких технологий» (далее - Декрет № 12) и от 21.12.2017 № 8 «О развитии цифровой экономики» (далее - Декрет № 8) в отношении отдельных доходов, выплачиваемых резидентами ПВТ физическим лицам, установлен льготный режим обложения подоходным налогом.

В ряде случаев доходы, выплачиваемые физическим лицам резидентами ПВТ, подлежат обложению подоходным налогом по пониженной ставке в размере 9 %. Это предусмотрено частью первой п.31 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом № 12 (далее - Положение о ПВТ), и подп.3.1 п.3 ст.173 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Декретом Президента Республики Беларусь от 16.07.2019 № 4 в часть первую п.31 Положения о ПВТ внесены изменения, которые распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. О применении ставок подоходного налога с физических лиц в размере 6 % и 0 % в отношении доходов в виде дивидендов см. пп.5 и 6 ст.214 НК.

Рассмотрим условия, которые должны быть соблюдены для применения пониженной ставки подоходного налога.

Доходы должны быть выплачены физическому лицу резидентом ПВТ

Ситуация 1 Коммерческая организация, зарегистрированная в г. Минске, имеет статус субъекта инновационной инфраструктуры - научно-технологического парка (есть соответствующее свидетельство, выданное Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь). Статус резидента ПВТ подтверждает свидетельство о регистрации резидента ПВТ, а также наличие соответствующих сведений в реестре резидентов ПВТ (п.11 Положения о ПВТ).

Справочно Форма свидетельства о регистрации резидента ПВТ и форма реестра резидентов ПВТ утверждены постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 27.03.2006 № 403. Реестр резидентов ПВТ см. здесь.

Данная организация не имеет права на применение пониженной ставки подоходного налога в размере 9 % в отношении выплачиваемых ею физическим лицам доходов.

Доходы, за исключением дивидендов, должны быть выплачены резидентом ПВТ физическим лицам по трудовым договорам (контрактам)

Ситуация 2 Организация (резидент ПВТ) в июне 2018 г. заключила договор подряда с физическим лицом на выполнение работ по продвижению своего интернет-сайта. Вознаграждение за оказанные услуги начислено и выплачено ему в июле 2018 г.

По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы) (п.1 ст.656 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

В свою очередь трудовой договор - это соглашение между работником и нанимателем (нанимателями), в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику зарплату (абзац 4 части первой ст.1 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. следует руководствоваться определением понятия «трудовой договор» согласно абзацу 17 части первой ст.1 ТК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З (далее - Закон № 219-З): трудовой договор - соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенным одной или нескольким должностям служащих (профессиям рабочих) соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату.

С учетом того что в рассматриваемой ситуации организация (резидент ПВТ) привлекла физическое лицо по договору подряда, а не по трудовому договору (контракту), подоходный налог удерживается из его вознаграждения по ставке, установленной в п.1 ст.173 НК, то есть в размере 13 %.

Ситуация 3 Организация (резидент ПВТ) арендует у физического лица офисное помещение. Согласно заключенному договору доход от сдачи данного помещения в аренду ежемесячно перечисляется на открытый в банке счет арендодателя.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (часть первая ст.577 ГК).

Поскольку в рассматриваемой ситуации организация (резидент ПВТ) выплачивает доход физическому лицу по договору аренды, а не по трудовому договору (контракту), подоходный налог удерживается из этого дохода по ставке, установленной в п.1 ст.173 НК, то есть в размере 13 %.

Ситуация 4 Организация (резидент ПВТ) в мае 2018 г. заключила с физическим лицом договор возмездного оказания услуг по уборке помещения, согласно которому организация за оказанные в мае и апреле 2018 г. услуги ежемесячно начисляет вознаграждение в размере 520 руб. Акт сдачи-приемки оказанных услуг подписан в июне 2018 г. При этом вознаграждение за оказанные услуги начислено и выплачено физическому лицу 10 июля 2018 г. Данным физическим лицом представлены в организацию документы (заявление и трудовая книжка), подтверждающие отсутствие у него в период оказания услуг места основной работы.

Вознаграждения за выполненные работы (оказанные услуги) по гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам подряда, получаемые физическими лицами от белорусских организаций, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, и подлежат налогообложению подоходным налогом (п.1 ст.153, подп.1.6 п.1 ст.154 НК).

Белорусская организация, являющаяся источником выплаты таких доходов, обязана исчислить, удержать у физического лица и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога (п.1 ст.175 НК).

Доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются (абзац 3 п.1² ст.172 НК).

Учитывая, что в рассматриваемой ситуации доход от резидента ПВТ получен физическим лицом не по трудовому договору (контракту), этот доход подлежит налогообложению по ставке в размере 13 %.

Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога установлена в размере 13 %, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода (календарного года) как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК (часть первая п.3 ст.156 НК).

Так, согласно подп.1.1 п.1 ст.164 НК с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) при определении размера налоговой базы физическое лицо имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.

Вместе с тем НК допускает возможность предоставления стандартных налоговых вычетов и не по месту основной работы (службы, учебы), но только при условии, что таковое у него отсутствует.

Так, наниматель, не являющийся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), вправе предоставить ему стандартные налоговые вычеты на основании его письменного заявления при предъявлении трудовой книжки, а при ее отсутствии - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия.

Таким образом, учитывая, что в рассматриваемой ситуации организация начисляет вознаграждение физическому лицу за выполнение работ по договору подряда ежемесячно и размер этого вознаграждения не превышает 620 руб., то при определении за май и июнь 2018 г. размера налоговой базы подоходного налога организация может предоставить физическому лицу стандартный налоговый вычет в размере 102 руб.

При этом размер подоходного налога, подлежащего к удержанию из выплачиваемого вознаграждения, за каждый месяц составит 54,34 руб. ((520 - 102) × 13 % / 100 %), всего за май и июнь 2018 г. - 108,68 руб.

Удержание исчисленных сумм подоходного налога осуществляется организацией непосредственно из вознаграждения при его фактической выплате (часть первая п.8 ст.175 НК).

В свою очередь исчисленный и удержанный с вышеуказанных доходов подоходный налог налоговые агенты обязаны перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (абзац 4 части четвертой п.9 ст.175 НК).

Таким образом, организация обязана перечислить в бюджет сумму исчисленного и удержанного подоходного налога с суммы отпускных и заработной платы не позднее 10 июля 2018 г.

Ситуация 5 Организация (резидент ПВТ) своему работнику (программист, для него организация является местом основной работы) при уходе в отпуск в июле 2018 г. в соответствии с коллективным договором оказала материальную помощь на оздоровление в размере 2 500 руб.

От подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК) (абзац 2 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК, абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу № 29).

Таким образом, материальная помощь в размере, превышающем 1 847 руб. (2 500 - 1 847 = 653 руб.), подлежит обложению подоходным налогом.

Источниками регулирования трудовых отношений в организации являются акты законодательства о труде, коллективные договоры, соглашения и иные локальные нормативные правовые акты, заключенные и принятые в соответствии с законодательством, трудовые договоры (ст.7 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 2 июля 2023 г. следует руководствоваться ст.7 ТК с изменениями, внесенными Законом от 29.06.2023 № 273-З.

Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (часть первая ст.63 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. следует руководствоваться частью первой ст.63 ТК в редакции Закона № 219-З: формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе стимулирующие (надбавки, премии, бонусы и иные выплаты) и компенсирующие (доплаты в соответствии со ст.62, 67, 69 и 70 ТК и иные выплаты) выплаты, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения, иных локальных правовых актов и трудового договора.

Одним из обязательных условий трудового договора являются сведения об оплате труда (в том числе размер тарифной ставки (оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты). Кроме того, в трудовом договоре могут предусматриваться и иные условия, не ухудшающие положение работника по сравнению с законодательством и коллективным договором (абзац 8 части второй, часть третья ст.19 ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. согласно абзацу 8 части второй ст.19 ТК (в редакции Закона № 219-З) трудовой договор должен содержать в качестве обязательного сведения условия оплаты труда работника.

Таким образом, трудовой договор по решению нанимателя может содержать как конкретные условия выплат стимулирующего и компенсирующего характера, так и ссылку на локальные нормативные правовые акты, регулирующие порядок их выплат. При этом законодательство о труде не обязывает нанимателя указывать в трудовом договоре (контракте) право на выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, предусмотренные для работников локальными нормативными правовыми актами организации.

На основании изложенного и с учетом разъяснения, данного в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.10.2016 № 3-2-7/5706 «О применении резидентами Парка высоких технологий ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, выплачиваемых физическим лицам по трудовым договорам (контрактам)», при наличии трудовых отношений (трудового договора (контракта)) между резидентом ПВТ - нанимателем и физическим лицом - работником в отношении доходов, выплачиваемых такому работнику (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) как в соответствии с трудовым договором, так и с принятым в установленном порядке локальным нормативным правовым актом (коллективным договором, соглашением), применяется ставка подоходного налога в размере 9 %.

Таким образом, в данной ситуации материальная помощь в размере, превышающем 1 847 руб. (2 500 - 1 847 = 653 руб.), подлежит обложению подоходным налогом по ставке, установленной в п.1 ст.172 НК, то есть в размере 9 %.

Ситуация 6 В организацию (резидент ПВТ) в качестве внешнего совместителя принят на работу системный администратор.

Совместительство - это выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (часть первая ст.343 ТК).

Следовательно, в отношении получаемых этим работником доходов применяется ставка подоходного налога, установленная в п.1 ст.172 НК, то есть в размере 9 %.

Доходы по трудовым договорам (контрактам) выплачиваются резидентом ПВТ работникам, не осуществляющим обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков

К специалистам, осуществляющим обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков, могут быть, в частности, отнесены лица, занимающиеся уборкой зданий, помещений, территорий, благоустройством и озеленением прилегающей территории, а также работники контрольно-пропускных пунктов, охраны, вахтеры и др. Доходы таких работников облагаются по ставке в размере 13 %.

Ситуация 7 В штате IT-компании (резидент ПВТ) имеются работники бухгалтерии, кадровой службы, юридического отдела, хозяйственного отдела, секретари, которым ежемесячно выплачивается заработная плата.

Указанные в данной ситуации работники не осуществляют обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков, поэтому выплачиваемые им в рамках трудовых договоров (контрактов) доходы облагаются подоходным налогом по ставке, установленной в п.1 ст.173 НК, то есть в размере 9 %.

20.07.2018

Марина Константинова, экономист