Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
УСЛУГИ ЭКСПЕДИТОРА: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
 |
Ситуация 1 Предприятием-экспедитором заключен договор с заказчиком-нерезидентом, согласно которому экспедитор оказывает услугу и принимает на себя обязательство за счет заказчика и за вознаграждение организовать и выполнить транспортно-экспедиционное обслуживание грузов заказчика по территории Республики Беларусь, стран Содружества Независимых Государств (СНГ) и Европейского Союза (ЕС). Заказчик оплачивает экспедитору транспортно-экспедиционные услуги (ТЭУ): • за транзит порожних вагонов по Белорусской железной дороге (ЖД) - по ставкам в долларах США; • за возврат порожних вагонов - по ставке, включающей в себя железнодорожный тариф по Белорусской ЖД в белорусских рублях (ставка железнодорожного тарифа в белорусских рублях пересчитывается в доллары США по курсу на дату зачисления предоплаты на счет экспедитора, а в случае отсутствия предоплаты - по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк)) на дату выставления акта заказчику; • за транзит груза - по ставкам в долларах США за тонну (ставка включает в себя железнодорожный тариф по Белорусской ЖД в долларах США, таможенный досмотр); • комиссионное вознаграждение экспедитору. Заказчик согласно договору осуществляет предоплату в долларах США. В конце месяца ему выставляется предприятием-экспедитором акт оказанных услуг за ТЭУ по транзиту и экспортно-импортным перевозкам за месяц на основании информации, представленной заказчиком, содержащей даты отгрузок, номера вагонов, номера накладных и т. д. Экспедитор согласно договору осуществляет Белорусской ЖД предоплату в размере 100 % за экспортно-импортные перевозки в белорусских рублях, за транзитные перевозки - в долларах США. Исходные данные.
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Выручкой экспедитора является вознаграждение по договору
По договору транспортной экспедиции экспедитор обязуется за вознаграждение и за счет клиента выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза (часть первая п.1 ст.755 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Клиент возмещает расходы, понесенные в его интересах экспедитором, и выплачивает экспедитору причитающееся вознаграждение (абзац 5 части первой ст.22 Закона Республики Беларусь от 13.06.2006 № 124-З «О транспортно-экспедиционной деятельности» (далее - Закон № 124-З)). При исполнении договора транспортной экспедиции экспедитор может вступать от своего имени в отношения с третьими лицами, в том числе с перевозчиками (часть первая ст.18 Закона № 124-З).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 февраля 2019 г. ст.22 Закона № 124-З изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 09.11.2018 № 145-З. Комментарий см. здесь. |
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату (п.1 ст.739 ГК).
Определение выручки экспедитором осуществляется на основании следующих документов:
• договоров транспортной экспедиции или поручения на экспедирование груза, поручения (заявки, заказы) на организацию перевозки груза;
• договоров об организации перевозки грузов или поручения на выполнение перевозки грузов, договоров экспедитора с третьими лицами и иных договоров и соглашений;
• транспортных накладных (товарно-транспортных накладных, коносаментов, иных документов на груз, предусмотренных транспортными уставами или кодексами, иными актами законодательства или международными соглашениями);
• актов приема-передачи оказанных услуг, счетов на оплату;
• других подтверждающих документов.
Выручка от выполнения работы, оказания услуги признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:
• сумма выручки может быть определена;
• организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;
• степень готовности или завершенность работы, услуги на отчетную дату может быть определена;
• расходы, которые произведены при выполнении работы, оказании услуги, и расходы, необходимые для завершения работы, услуги, могут быть определены (п.18 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).
Перечень поступлений, которые в организации не признаются доходами, приведен в п.3 Инструкции № 102 и является закрытым.
Так, в частности, не признаются доходами организации поступления от других лиц по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным договорам в пользу комитента, доверителя и т. п.
С учетом изложенного не признаются доходом экспедитора поступления от других лиц по договорам транспортной экспедиции в пользу заказчика. Аналогичное разъяснение приведено в письме Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2012 № 15-1-15/44/65 «О доходах экспедиторской компании».
Следовательно, выручкой экспедитора для исчисления налога на прибыль будет вознаграждение по договору.
Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости расходов и доходов установлен законодательством
Порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) установлен Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт № 69).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2018 г. согласно п.1 Национального стандарта № 69 (в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 10.08.2017 № 23) данный стандарт определяет порядок отражения в бухгалтерском учете выраженной в иностранной валюте и (или) официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и разниц, возникающих при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в белорусских рублях, в организациях (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций). |
 |
Справочно Для целей Национального стандарта № 69 под курсовыми разницами понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком (далее - официальный курс), на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п.2 Национального стандарта № 69). |
Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала на основании п.3 Национального стандарта № 69 отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:
• дату совершения хозяйственной операции, если не был перечислен аванс в иностранной валюте;
• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов);
• дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте в части стоимости активов (суммы расходов), приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части стоимости активов (суммы расходов), не приходящейся на аванс, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере частичной стоимости активов (частичной суммы расходов).
Порядок определения стоимости каждой единицы (части) активов (части расходов) в случае, указанном в абзаце четвертом части первой настоящего пункта, закрепляется в положении об учетной политике организации.
Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов (далее - доходы) и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) согласно п.4 Национального стандарта № 69 отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:
• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;
• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;
• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.
Порядок определения суммы доходов от реализации каждой единицы (части) активов (части доходов) в случае наличия частичной предоплаты закрепляется в положении об учетной политике организации.
Расходы, которые в интересах клиента произведены экспедитором, не являются для экспедитора ни доходами, ни расходами. Следовательно, переоценка предоплаты от клиента, полученной для оплаты услуг перевозчика, а также предоплата перевозчику за счет средств клиента производится на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца.
Образующиеся при переоценке курсовые разницы отражаются у экспедитора по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств, расчетов и других счетов и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Предоплата клиента в части вознаграждения экспедитору переоценке не подлежит, поскольку она для экспедитора после подписания акта оказанных услуг будет являться доходом. Доход от оказания услуг подлежит отражению в учете экспедитора в порядке, установленном п.4 Национального стандарта № 69.
Налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания. |
Налоговая база налога на добавленную стоимость по услугам транспортной экспедиции определяется как сумма, полученная в виде вознаграждения экспедитора по договору транспортной экспедиции. Вознаграждение определяется как сумма, полученная от клиента за оказанные ему услуги за вычетом средств, перечисленных (подлежащих перечислению) перевозчикам и иным организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции.
Указанные положения распространяются также на случаи, когда в соответствии с договором транспортной экспедиции обязанности экспедитора исполняются перевозчиком (п.10 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
Обороты по возмещению экспедитору клиентом сумм расходов по приобретению услуг перевозчика, используемых при оказании транспортно-экспедиционной услуги, не покрываемых вознаграждением экспедитора, не признаются у него объектом налогообложения НДС (подп.2.12.5 п.2 ст.93 НК).
Для целей исчисления НДС:
• момент фактической реализации услуг определяется как приходящийся на отчетный период день оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК;
• днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (п.1 ст.100 НК).
При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено п.2 ст.97 НК.
При реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы налога на добавленную стоимость пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на:
• 31 декабря 2014 г., - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 г.;
• дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;
• момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.97 НК).
Определение прибыли экспедитором
Для целей исчисления налога на прибыль выручка от реализации работ и услуг отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством и (или) закрепленном в соответствии с ним в учетной политике организации (часть первая п.4 ст.127 НК).
В НК конкретно не указано, что для исчисления налога на прибыль выручка от выполнения работ, оказания услуг определяется на дату подписания акта выполненных работ или оказанных услуг.
Вместе с тем с учетом норм Инструкции № 102 и п.4 ст.127 НК в целях налогообложения прибыли выручка от оказания услуг отражается, как и для налога на добавленную стоимость, на дату подписания акта оказанных услуг.
Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности (п.6 Инструкции № 102).
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с текущей деятельностью организации, а также для определения финансового результата по ней предназначен счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».
Таким образом, вознаграждение экспедитора отражается на счете 90.
Бухгалтерский учет у экспедитора
Для упрощения расчета переоценку средств на валютном счете отражать не будем.
1. Расчеты с декларантом:
|
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, бел. руб. |
|
09.01.2015 |
Произведена предоплата за декларирование транзитных грузов (5 000 долл. США х 13 760 бел. руб.) |
68 800 000 | ||
|
31.01.2015 |
Произведена переоценка предоплаты декларанту (5 000 долл. США х (15 400 - 13 760)) |
60-1 |
8 200 000 | |
|
28.02.2015 |
Произведена переоценка предоплаты декларанту (5 000 долл. США х (14 890 - 15 400)) |
91-4 |
60-1 |
2 550 000 |
|
31.03.2015 |
Произведена переоценка предоплаты декларанту (5 000 долл. США х (14 740 - 14 890)) |
91-4 |
60-1 |
750 000 |
|
30.04.2015 |
Произведена переоценка предоплаты декларанту (5 000 долл. США х (14 470 - 14 740)) |
91-4 |
60-1 |
1 350 000 |
| Выставлен акт оказанных услуг за декларирование грузов (два вагона) (сумма услуг включена в акт оказанных услуг заказчику за май) (73,28 долл. США х 14 470 бел. руб.) (по курсу доллара США на дату подписания акта) |
60-1 |
1 060 362 | ||
| Задолженность декларанта на 30 апреля 2015 г.: 4 926,72 долл. США (что по курсу доллара США составляет 71 289 638 бел. руб.) (68 800 000 + 8 200 000 - 2 550 000 - 750 000 - 1 350 000 - 1 060 362). Стоимость оказанных услуг - 73,28 долл. США - это дебиторская задолженность заказчика перед экспедитором, которая также подлежит переоценке |
71 289 638 | |||
|
31.05.2015 |
Произведена переоценка задолженности декларанта (4 926,72 долл. США х (14 890 - 14 470)) |
60 |
91-1 |
2 069 222 |
| Выставлен акт оказанных услуг за декларирование грузов (восемь вагонов) (293,12 долл. США х 14 890) (по курсу доллара США на 31 мая) |
76 |
60-1 |
4 364 557 | |
| Задолженность декларанта составляет 4 633,6 долл. США (4 926,72 - 293,12), что в белорусских рублях равняется 68 994 304 (71 289 638 + 2 069 222 - 4 364 557). Стоимость оказанных услуг - 293,12 долл. США - это дебиторская задолженность заказчика перед экспедитором, которая также подлежит переоценке |
68 994 303 | |||
| Сальдо курсовых разниц: К-т 91-1 - 5 619 222 | ||||
|
2. Расчеты с клиентом-заказчиком: | ||||
|
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, бел. руб. |
|
18.03.2015 |
Поступила предоплата от заказчика (5 621,28 долл. США х 15 100 бел. руб.) |
52 |
84 881 328 | |
|
31.03.2015 |
Произведена переоценка предоплаты на 31 марта 2015 г. (5 621,28 долл. США х (14 740 - 15 100)) |
62 |
91-1 |
2 023 661 |
| Предоплата на 31 марта 2015 г. - 5 621,28 долл. США или 82 857 667 бел. руб. (84 881 328 - 2 023 661) |
82 857 667 | |||
|
15.04.2015 |
Поступила предоплата от заказчика (50 000 долл. США х 14 420 бел. руб.) |
52 |
62 |
721 000 000 |
| Произведена переоценка предоплаты за 18 марта 2015 г. (5 621,28 долл. США х (14 420 - 14 740)) |
62 |
91-1 |
1 798 810 | |
| Всего предоплата составила 55 621,28 долл. США, что по курсу на 15 апреля 2015 г. составляет 802 058 857 бел. руб. (1 бел. руб. добавлен за счет округлений) (82 857 667 + 721 000 000 - 1 798 810) |
802 058 858 | |||
|
30.04.2015 |
Произведена переоценка предоплаты заказчика за вычетом предоплаты в счет вознаграждения экспедитора по курсу доллара США 14 470 бел. руб. ((55 621,28 долл. США - 1 463,42 долл. США) х х (14 470 - 14 420)) |
91-4 |
62 |
2 707 893 |
| Всего предоплата заказчика составила 55 621,28 долл. США, в том числе: - в части вознаграждения - 1 463,42 долл. США (что по курсу доллара США на 15 апреля 2015 г. равняется 21 102 516 бел. руб. (14 420 х 1 463,42 долл. США) и не переоценивается); - в части предоплаты для расчетов с перевозчиком - 54 157,86 долл. США (что по курсу доллара США на 30 апреля 2015 г. составляет 783 664 235 бел. руб.) (1 бел. руб. отнят за счет округлений) (802 058 858 + 2 707 893 - 21 102 516) |
783 664 234 | |||
|
30.04.2015 |
Отражена стоимость оказанных услуг декларантом, подлежащая возмещению заказчиком, - 73,28 долл. США (73,28 долл. США х 14 470) |
62 |
76 |
1 060 362 |
|
15.05.2015 |
Отражена переоценка предоплаты заказчика в сумме 54 157,86 долл. США (54 157,86 долл. США х (14 180 - 14 470)) |
91-4 |
62 |
15 705 779 |
| Предъявлен счет Белорусской ЖД за транзит грузов (три вагона) за 1-ю декаду мая - 640,02 долл. США (640,02 долл. США х 14 180) |
62 |
60 |
9 075 484 | |
| Остаток предоплаты - 53 517,84 долл. США или 758 882 971 бел. руб. (по курсу доллара США на 15 мая 2015 г.) (783 664 234 - 15 705 779 - 9 075 484) |
758 882 972 | |||
|
31.05.2015 |
Предъявлен счет Белорусской ЖД за транзит грузов (16 вагонов) за 2-ю декаду мая - 26 808,63 долл. США (по курсу доллара США на 31 мая) (26 808,63 долл. США х 14 890) |
62 |
60 |
399 180 501 |
| Отражена переоценка предоплаты заказчика в сумме 53 517,84 долл. США (53 517,84 долл. США х (14 890 - 14 180)) |
91-4 |
62 |
37 997 666 | |
| Остаток предоплаты на 31 мая составил 26 709,21 долл. США или 397 700 137 бел. руб. (758 882 972 + 37 997 666 - 399 180 501) |
397 700 137 | |||
|
31.05.2015 |
Отражена переоценка кредиторской задолженности заказчика за услуги декларанта (73,28 долл. США х (14 890 - 14 470)) |
62 |
91-1 |
30 778 |
| Отражена стоимость оказанных услуг декларантом, подлежащая возмещению заказчиком, - 293,12 долл. США (по курсу доллара США на 31 мая) (293,12 долл. США х 14 890) |
62 |
76 |
4 364 557 | |
| Задолженность заказчика за услуги декларанта - 366,4 долл. США (73,28 долл. США + 293,12 долл. США) или 5 455 696 бел. руб. (1 060 362 + 30 778 + 4 364 557) (1 бел. руб. добавлен за счет округлений) |
5 455 697 | |||
|
06.06.2015 |
Предъявлен счет Белорусской ЖД за экспорт (импорт) за 3-ю декаду мая (17 вагонов) |
62 |
76 |
37 497 576 |
| Задолженность заказчика перед экспедитором за экспорт (импорт) вагонов - 37 497 576 бел. руб. (что по курсу доллара США на 8 июня (дату подписания акта оказанных услуг), равному 15 316 бел. руб., составляет 2 448,26 долл. США) (37 497 576 / 15 316) |
37 497 576 | |||
|
08.06.2015 |
Предъявлен счет за транзит грузов за 3-ю декаду мая в сумме 37 168,78 долл. США (по курсу доллара США на 8 мая) (37 168,78 долл. США х 15 316) |
62 |
60 |
409 078 260 |
|
в части имевшейся предоплаты в сумме 26 709,21 долл. США | ||||
|
62 |
76 |
160 198 774 | ||
|
в части задолженности перед экспедитором 10 459,57 долл. США | ||||
| Всего стоимость оказанных сторонними организациями услуг для заказчика равна 67 432,09 долл. США, в том числе: - за транзит - 64 617,43 долл. США; - за декларирование - 366,40 долл. США; - за импорт - 2 448,26 долл. США | ||||
|
08.06.2015 |
Подписан акт оказанных услуг на 71 127,09 долл. США. Вознаграждение экспедитора - 3 695 долл. США (71 127,09 долл. США - 67 432,09 долл. США). Задолженность заказчика перед экспедитором - 15 505,81 долл. США (71 127,09 долл. США - 55 621,28 долл. США), что по курсу доллара США на 8 июня составляет 237 486 986 бел. руб. (15 505,91 долл. США х 15 316) |
237 486 986 | ||
|
08.06.2015 |
Отражена выручка экспедитора за май ((14 420 х 1 463,42 долл. США) + (3 695 долл. США - 1 463,42 долл. США) х 15 316) = = 21 102 516 + 34 178 879 |
55 281 395 | ||
|
08.06.2015 |
Отражена переоценка кредиторской задолженности заказчика за услуги декларанта в сумме 366,4 долл. США между курсами доллара США на 31 мая и 8 июня (дату подписания акта) (366,4 долл. США х (15 316 - 14 890)) |
62 |
91-1 |
156 086 |
|
10.06.2015 |
Получена от заказчика задолженность по акту выполненных работ - 15 505,81 долл. США (15 505,81 долл. США х 15 488 бел. руб.) |
52 |
62 |
240 153 985 |
| Произведена переоценка задолженности между курсами доллара США на 8 и 10 июня ((15 488 - 15 316) х 15 505,81 долл. США) |
62 |
91-1 |
2 666 999 | |
| Расчеты с клиентом закрыты (237 486 986 + 2 666 999) |
240 153 985 | |||
| Сальдо курсовых разниц по расчетам с клиентом составило: Д-т 91-4 - 43 129 529 | ||||
| В целом по операции сальдо курсовых разниц: Д-т 91-4 - 36 743 812 | ||||
| Списаны курсовые разницы |
91-5 |
36 743 812 | ||
| Выручка составила 53 287 847, а убыток от курсовых разниц - 36 743 812 | ||||
|
3. Расчеты с Белорусской ЖД: | ||||
|
Дата |
Содержание операции |
Дебет |
Кредит |
Сумма, бел. руб. |
|
Предоплата Белорусской ЖД | ||||
|
23.04.2015 |
Произведена предоплата Белорусской ЖД за транзит (14 157,86 долл. США по курсу доллара США, равному 14 580 бел. руб.) |
60 |
52 |
206 421 599 |
|
29.04.2015 |
Произведена предоплата Белорусской ЖД за транзит (40 000 долл. США х 14 560) |
60 |
52 |
582 400 000 |
| Произведена переоценка предоплаты Белорусской ЖД за 23 апреля 2015 г. между курсами на 29 и 23 апреля (14 157,86 долл. США х (14 560- 14 580)) |
91-4 |
60 |
283 157 | |
| Всего предоплата Белорусской ЖД составила 788 538 442 бел. руб. (54 157,86 долл. США х 14 560 (курс доллара США на 29 апреля 2015 г.)) (788 821 599 - 283 157 - курсовая разница) |
788 538 442 | |||
|
30.04.2015 |
Произведена переоценка предоплаты Белорусской ЖД между курсами доллара США на 29 и 30 апреля (54 157,86 долл. США х (14 470 - 14 560)) |
60 |
91-1 |
4 874 207 |
| Предоплата Белорусской ЖД - 54 157,86 долл. США, что составляет 783 664 234 бел. руб. (1 бел. руб. добавлен за счет округлений) (788 538 442 - 4 874 207) |
783 664 235 | |||
|
Предъявление Белорусской ЖД актов оказанных услуг | ||||
|
15.05.2015 |
Произведена переоценка предоплаты Белорусской ЖД между курсами доллара США на 30 апреля и 15 мая (54 157,86 долл. США х (14 180 - 14 470)) |
91-4 |
60 |
15 705 779 |
| Предъявлен счет Белорусской ЖД за транзит грузов (три вагона) за 1-ю декаду мая - 640,02 долл. США (640,02 долл. США х 14 180) |
62 |
60 |
9 075 484 | |
| Задолженность Белорусской ЖД составила 53 517,84 долл. США (54 157,86 - 640,02), что по курсу доллара США, равному 14 180 бел. руб., составляет 758 882 971 бел. руб. (783 664 234 - 15 705 779 - 9 075 484) |
758 882 971 | |||
|
25.05.2015 |
Произведена переоценка задолженности между курсами доллара США на 25 и 15 мая (53 517,84 долл. США х (14 320 - 14 180)) |
60 |
91-1 |
7 492 498 |
| Предъявлен счет Белорусской ЖД за транзит грузов (16 вагонов) за 2-ю декаду мая - 26 808,63 долл. США (26 808,63 долл. США х 14 320) |
62 |
60 |
383 899 582 | |
| Задолженность Белорусской ЖД составила 26 709,21 долл. США (53 517,84 - 26 808,63), что по курсу доллара США, равному 14 320 бел. руб., составляет 382 475 887 бел. руб. (758 882 971 + 7 492 498 - 383 899 582) |
382 475 887 | |||
|
31.05.2015 |
Переоценена задолженность Белорусской ЖД в сумме 26 709,21 долл. США, образовавшая на 25 мая, между курсами доллара США на 31 и 25 мая (26 709,21 долл. США х (14 890 - 14 320)) |
91-4 |
60 |
15 224 250 |
| Переоцененная задолженность Белорусской ЖД в сумме 26 709,21 долл. США, образовавшаяся на 25 мая, составила 397 700 137 бел. руб. (по курсу доллара США на 31 мая, равному 14 890 бел. руб.) (382 475 887 + 15 224 250) |
397 700 137 | |||
|
06.06.2015 |
Произведена предоплата Белорусской ЖД за экспорт (импорт) |
60-2 |
100 000 000 | |
|
08.06.2015 |
Предъявлен счет Белорусской ЖД за экспорт (импорт) за 3-ю декаду мая (17 вагонов) |
76 |
60-2 |
37 497 576 |
| Задолженность Белорусской ЖД перед экспедитором составила 62 502 424 бел. руб. (100 000 000 - 37 497 576) |
62 502 424 | |||
| Задолженность заказчика перед экспедитором за экспорт (импорт) вагонов - 37 497 576 бел. руб., что по курсу доллара США на 8 июня, равному 15 316 бел. руб., составляет 2 448,26 долл. США (37 497 576 / 15 316) | ||||
|
08.06.2015 |
Предъявлены счета Белорусской ЖД за транзит грузов за 3-ю декаду мая (61 вагон) в сумме 37 168,78 долл. США: |
569 277 034 | ||
| (26 709,21 долл. США х 15 316) - в части имевшейся предоплаты |
62 |
60 |
409 078 260 | |
| (10 459,57 долл. США х 15 316) - в части задолженности экспедитора |
76 |
60 |
160 198 774 | |
| Задолженность за транзит грузов перед Белорусской ЖД - 10 459,57 долл. США (по курсу доллара США, равному 15 316 бел. руб.) предъявляется заказчику |
160 198 774 | |||
|
Окончательный расчет с Белорусской ЖД за транзит грузов | ||||
|
11.06.2015 |
Произведена оплата Белорусской ЖД задолженности за транзит в сумме 10 459,57 долл. США (10 459,57 долл. США х 15 353) |
60 |
52 |
160 585 778 |
| Переоценена кредиторская задолженность перед Белорусской ЖД за транзит вагонов между курсами доллара США на 8 и 11 июня (10 459,57 долл. США х (15 353 - 15 316)) |
91-4 |
60 |
387 004 | |
| Задолженность на 8 июня равна 160 585 778 бел. руб. (160 198 774 бел. руб. + 387 004 (переоценка)) (расчеты закрыты) | ||||
| Сальдо курсовых разниц составило: К-т 91-1 - 766 495 | ||||
|
|
Ситуация 2 Заказчику-нерезиденту выставлен акт оказанных услуг предприятием-экспедитором на основании отгрузочной информации, представленной заказчиком, на все вагоны, прошедшие в текущем месяце. Поставщик - Белорусская ЖД часть расходов (провозные платежи) текущего месяца предъявит в 1-й декаде месяца, следующего за отчетным. Может ли экспедитор при расчете вознаграждения за текущий месяц учесть вышеуказанные расходы по счету-фактуре 15-го числа месяца, следующего за отчетным, с выделением в повагонном приложении расходов за текущий месяц отдельной строкой? |
Может.
В целях налогообложения прибыли затраты, относящиеся к отчетному периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (подп.2.4 п.2 ст.130 НК).
Таким образом, расходы, отраженные в акте оказанных услуг, к примеру, от 15 июня, но относящиеся к маю, должны быть учтены также в мае.
24.08.2015
Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»