Материал помещен в архив

УСЛУГИ ИНКАССАЦИИ: ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ПРОВЕДЕНИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Организации (в основном торговые), имеющие большой оборот наличных денежных средств в кассе, для их сдачи в банк могут привлекать службу инкассации.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете услуг по инкассации денежных средств.

Общие положения и порядок проведения инкассации

Под инкассацией наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей понимаются осуществляемые на основании договора службами инкассации банков и небанковских кредитно-финансовых организаций сбор таких ценностей из касс юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и сдача их в кассы банков и небанковских кредитно-финансовых организаций (ст.287 Банковского кодекса РБ (далее - БК РБ)).

Обратите внимание! Инкассация наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей относится к банковским операциям (ст.14 БК РБ).

Инкассация денежной выручки организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется службой инкассации на основании договоров (глава 12 Инструкции по организации кассовой работы в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 21.12.2006 № 211).

Организация (индивидуальный предприниматель) представляет в банк 2 образца оттисков пломбиров, которыми будут пломбироваться сумки (мешки) с денежной выручкой. Оттиск пломбы содержит номер и сокращенное наименование организации (инициалы индивидуального предпринимателя). Все экземпляры образцов оттисков пломбиров заверяются пломбиром начальника службы инкассации путем наложения пломбы на шпагат ниже образца пломбы организации (индивидуального предпринимателя). Один экземпляр заверенного образца пломбы передается в организацию (индивидуальному предпринимателю) для предъявления инкассаторам при получении ими сумок (мешков) с денежной выручкой, второй экземпляр передается в вечернюю кассу банка для контроля при приеме сумок (мешков) с денежной выручкой от инкассаторов.

Для сдачи денежной выручки в банк организация (индивидуальный предприниматель) к каждой сумке (мешку) выписывает препроводительную ведомость формы 0402090005, к сумке с денежной выручкой станции железной дороги - препроводительную ведомость формы 0402090006, к сумке (мешку) с валютными ценностями - препроводительную ведомость формы 0402090007, которая должна иметь подписи должностных лиц организации (индивидуального предпринимателя). Если банк письменно разрешил организации (индивидуальному предпринимателю) оформлять препроводительную ведомость формы 0402090005, препроводительную ведомость формы 0402090006 или препроводительную ведомость формы 0402090007 за подписью одного должностного лица, то начальником службы инкассации составляется список таких организаций (индивидуальных предпринимателей) в 2 экземплярах и утверждается руководителем банка (заместителем руководителя). Один экземпляр списка передается в вечернюю кассу, а другой - остается в службе инкассации. При этом в явочной карточке формы 0402360111 организации (индивидуального предпринимателя) делается отметка о том, что ей (ему) разрешено оформление препроводительных ведомостей формы 0402090005, препроводительных ведомостей формы 0402090006 или препроводительных ведомостей формы 0402090007 за подписью одного должностного лица.

Перед получением сумки (мешка) с денежной выручкой инкассатор-сборщик предъявляет кассиру организации (индивидуального предпринимателя) удостоверение личности инкассатора, доверенность формы 0402160132, явочную карточку формы 0402360111 и порожнюю сумку (мешок). Кассир организации (индивидуального предпринимателя) предъявляет заверенный начальником службы инкассации банка образец оттиска пломбира, сумку (мешок) с денежной выручкой, накладную и копию препроводительной ведомости формы 0402090005 (накладную и копию препроводительной ведомости формы 0402090006 или 2 экземпляра препроводительной ведомости формы 0402090007), после чего производит все необходимые записи в явочной карточке формы 0402360111. Исправления при заполнении явочной карточки формы 0402360111 не допускаются. Неправильно произведенная запись зачеркивается, на свободном поле явочной карточки формы 0402360111 делается новая запись, заверенная подписью кассира организации (индивидуального предпринимателя). Производить записи в явочной карточке формы 0402360111 инкассатору-сборщику запрещается.

В случае сдачи инкассатору-сборщику 2 и более сумок (мешков) с денежной выручкой или получения от него 2 и более порожних сумок (мешков) в графах «Номер сумки (мешка) с денежной выручкой» и «Номер принятой от инкассатора-сборщика порожней сумки (мешка)» явочной карточки формы 0402360111 вместо номеров указывается прописью количество сумок (мешков).

При приеме сумки (мешка) инкассатор-сборщик проверяет:

• целость сумки (мешка), правильность ее (его) опломбирования (целость шпагата, на котором отжата пломба, четкость оттиска пломбира, соответствие его образцу);

• соответствие номера принимаемой сумки (мешка) номеру, указанному в явочной карточке формы 0402360111, накладной и копии препроводительной ведомости формы 0402090005 (накладной и копии препроводительной ведомости формы 0402090006 или препроводительной ведомости формы 0402090007);

• наличие подписей (подписи) должностных лиц организации (индивидуального предпринимателя) на накладной формы 0402090005 (накладной формы 0402090006 или препроводительной ведомости формы 0402090007);

• соответствие суммы денежной выручки, указанной в явочной карточке формы 0402360111, записям в накладной и копии препроводительной ведомости формы 0402090005 (накладной и копии препроводительной ведомости формы 0402090006 или препроводительной ведомости формы 0402090007);

• соответствие сумм цифрами и прописью в накладной и копии препроводительной ведомости формы 0402090005 (накладной и копии препроводительной ведомости формы 0402090006 или препроводительной ведомости формы 0402090007).

Инкассатор-сборщик передает кассиру организации (индивидуального предпринимателя) порожнюю сумку (мешок), расписывается на копии препроводительной ведомости формы 0402090005 (копии препроводительной ведомости формы 0402090006 или препроводительной ведомости формы 0402090007), проставляя на ней номер принятой опломбированной сумки (мешка), дату и печать.

При выявлении нарушения целости сумки (мешка), правильности ее (его) опломбирования или неправильного оформления сопроводительных документов к ней (нему) прием сумки (мешка) прекращается. В присутствии инкассатора-сборщика устраняются лишь те нарушения, исправление которых не нарушает графика работы бригады инкассаторов. В остальных случаях прием сумки (мешка) с ценностями осуществляется повторным заездом в удобное для бригады инкассаторов время, о чем делается соответствующая запись в явочной карточке формы 0402360111.

В случае отказа от сдачи денежной выручки кассир организации (индивидуального предпринимателя) делает запись в явочной карточке формы 0402360111: «Отказ» и заверяет ее своей подписью.

При приеме 2 и более сумок (мешков) с денежной выручкой инкассатор-сборщик проверяет количество сумок (мешков) и общую сумму денежной выручки по записям в накладной и копии препроводительной ведомости формы 0402090005 (накладной и копии препроводительной ведомости формы 0402090006 или препроводительной ведомости формы 0402090007) на каждую принимаемую им сумку (мешок).

Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, частные нотариусы в соответствии с законодательством сдают наличные деньги:

• в обслуживающие банки;

• работникам службы инкассации;

• в организации Министерства связи и информатизации РБ (п.4 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2011 № 107, далее - Инструкция № 107).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июня 2018 г. следует руководствоваться Инструкцией № 107 с изменениями, внесенными постановлением Правления Нацбанка РБ от 25.05.2018 № 235.

Юридические лица, подразделения, индивидуальные предприниматели, открывшие текущие (расчетные) банковские счета, частные нотариусы самостоятельно определяют порядок и сроки сдачи выручки в приказе руководителя юридического лица, подразделения или лица, им уполномоченного, решении индивидуального предпринимателя, открывшего текущий (расчетный) банковский счет, частного нотариуса, оформленных в письменном виде (п.12 Инструкции № 107).

Юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели осуществляют уплату банку вознаграждения (платы) за инкассацию, прием и перечисление выручки в безналичном порядке путем перечисления с текущих (расчетных) банковских счетов юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, за исключением случаев, предусмотренных частью второй п.78 и перечисленных ниже (п.78 Инструкции № 107).

Взимание банком вознаграждения (платы) за инкассацию, прием и перечисление выручки юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей допускается из сумм проинкассированных (принятых) наличных денег юридических лиц, индивидуальных предпринимателей при условии отсутствия:

1) наложения ареста и обращения взыскания на денежные средства юридического лица и индивидуального предпринимателя, находящиеся на текущих (расчетных) банковских счетах;

2) приостановления операций по текущим (расчетным) банковским счетам юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

3) картотеки в день перечисления денежных средств на текущие (расчетные) банковские счета.

Обратите внимание! Данное условие должно быть оговорено при заключении договора на инкассацию, прием и перечисление выручки.

При:

• наложении ареста и обращении взыскания на денежные средства юридического лица и индивидуального предпринимателя, находящиеся на текущих (расчетных) банковских счетах;

• приостановлении операций по текущим (расчетным) банковским счетам юридических лиц, индивидуальных предпринимателей;

• наличии картотеки в день перечисления проинкассированных (принятых) наличных денег

банки обязаны перечислить проинкассированные (принятые) наличные деньги на текущие (расчетные) банковские счета юридических лиц, индивидуальных предпринимателей в полной сумме и получить вознаграждение (плату) за инкассацию, прием и перечисление выручки юридических лиц, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей в безналичном порядке в соответствии с законодательством.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации о движении денежных средств в белорусских рублях и иностранных валютах, внесенных в кассы банков, в т.ч. через инкассацию, или почтовых отделений для зачисления на расчетные или иные счета организации, но еще не зачисленных по назначению, а также о движении денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты и денежных средств в иностранных валютах для реализации предназначен счет 57 «Денежные средства в пути».

К счету 57 может быть открыт субсчет 57-1 «Инкассированные денежные средства», на котором учитываются внесение наличных денежных средств в кассы банков, в т.ч. через инкассацию, или почтовых отделений и их зачисление на расчетные или иные счета организации (п.43 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50).

Обратите внимание! В настоящее время не применяются Рекомендации по формированию и применению платы за банковские операции, направленные банкам письмом Нацбанка РБ от 13.06.2006 № 12-32/215. С учетом изложенного: • формирование платы за банковские операции, в т.ч. и инкассацию; • вопросы тарифной политики и порядок определения взимаемой платы (вознаграждения) за банковские операции устанавливаются локальными нормативными актами, разрабатываемыми банками самостоятельно (согласно письму Нацбанка РБ от 02.08.2011 № 12-39/211 «О рекомендациях»).

Доходы и расходы организации подразделяются в зависимости:

1) от их характера;

2) условий осуществления;

3) направлений деятельности организации (п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Текущей деятельностью является основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п.2 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности представляют собой часть затрат организации, относящуюся к доходам по текущей деятельности, полученным организацией в отчетном периоде.

Расходы по текущей деятельности включают в себя затраты, формирующие:

• себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

• управленческие расходы;

• расходы на реализацию;

• прочие расходы по текущей деятельности (пп.7 и 8 Инструкции № 102).

Обратите внимание! Расходы по оплате услуг службам инкассации согласно пп.7 и 8 Инструкции № 102 относятся к управленческим расходам.

К управленческим расходам относятся:

• в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность:

- условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством;

• в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность:

- расходы, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 44 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»);

• в организации - профессиональном участнике рынка ценных бумаг:

- расходы на осуществление текущей деятельности.

Пример Организацией розничной торговли заключен с банком договор на инкассацию денежной выручки. Согласно условиям договора за услуги по инкассации денежной выручки организация уплачивает банку вознаграждение из расчета 10 руб. за каждую 1 000 руб. проинкассированной денежной выручки. Услуги по инкассации денежной выручки организация оплачивает самостоятельно платежным документом ежемесячно не позднее последнего числа отчетного месяца. За отчетный месяц организацией через инкассаторов сдана выручка в сумме 150 000 000 руб. для зачисления на расчетный счет в банке.

Обратите внимание! Порядок отражения в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров не рассматривается.

* В налоговом учете расходы по инкассации учитываются при налогообложении прибыли согласно п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК РБ).

** Услуги по инкассации не включены в состав банковских операций, освобождаемых от обложения НДС (подп.1.37.3 п.1 ст.94 НК РБ).

25.10.2013

Татьяна Деркачева, аудитор