Материал помещен в архив

УСЛУГИ НЕРЕЗИДЕНТОВ ПО УЧАСТИЮ В ВЫСТАВКЕ: ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И НАЛОГА НА ДОХОДЫ

Ситуация Организация «А» - резидент Республики Беларусь заключила внешнеэкономический контракт с организацией «Б» - резидентом Российской Федерации, предмет которого - оказание резидентом Российской Федерации услуг по организации участия в международной специализированной выставке на территории Российской Федерации организации «А». В рамках контракта исполнителем оказывается услуга по презентации продукции, изготавливаемой организацией «А», стоимость которой включает в себя расходы, связанные: • с проведением рекламных акций во время прохождения выставки; • организацией круглого стола с потенциальными заказчиками; • организацией и проведением семинаров исполнителем по использованию оборудования производства организации «А»; • предоставлением выставочного стенда и обеспечением его дополнительным оборудованием. На выставке были также заключены договоры: • оказания гостиничных услуг с резидентом Российской Федерации организацией «С» на проживание в период участия в выставке сотрудников организации «А»; • на оказание разгрузочно-погрузочных работ, в т.ч. с помощью автоспецтехники, в период участия в выставке с резидентом Российской Федерации организацией «Д». По условиям всех вышеперечисленных договоров услуги были оплачены посредством 100-процентной предварительной оплаты. Учитывая, что договоры заключены с разными организациями - резидентами Российской Федерации, к какому виду следует отнести оказываемые во время проведения выставки-ярмарки услуги в целях исчисления: • налога на добавленную стоимость; • налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство?

Стоимость полученных рекламных услуг от налога на добавленную стоимость освобождается

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (ст.92 Налогового кодекса РБ; далее - НК).

Согласно ст.5 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008 порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в соответствии с отдельным протоколом, заключаемым между Сторонами.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. вышеназванное Соглашение и ниженазванный Протокол прекратили действие в связи со вступлением в силу Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014.

Статьей 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол) установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве - члене Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в ст.4 Протокола). При выполнении работ, оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы (освобождение от налогообложения) определяются в соответствии с законодательством государства - члена Таможенного союза, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если налогоплательщиком (плательщиком) этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы (подп.4) п.1 ст.3 Протокола).

Рекламные услуги - услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к физическому или юридическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме (ст.1 Протокола).

Поскольку в соответствии с договором организацией «Б» на выставке-ярмарке были оказаны услуги по презентации продукции, изготавливаемой организацией «А», то данные услуги можно рассматривать как рекламные.

Следовательно, местом реализации рекламных услуг признается территория Республики Беларусь, что предполагает уплату НДС белорусской организацией от стоимости услуг, оказанных организацией «Б».

Однако от налогообложения освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг), связанных с участием белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей в международных конференциях, форумах, симпозиумах, конгрессах, в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в иностранных государствах (подп.1.46 п.1 ст.94 НК).

Таким образом, белорусским резидентом при оплате участия в выставочно-ярмарочных мероприятиях, проводимых в Российской Федерации, НДС не исчисляется.

Освобожденный от налога оборот по приобретению услуг, связанных с участием в выставке, в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость не отражается.

Услуги по проживанию и погрузочно-разгрузочные работы можно считать сопутствующими рекламным услугам, поскольку они носят вспомогательный характер по отношению к рекламным услугам.

Однако поскольку эти услуги оказываются разными исполнителями, то определять место реализации необходимо по каждой услуге отдельно.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена Таможенного союза, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком (плательщиком) этого государства, если иное не предусмотрено подп.1)-4) п.1 ст.3 Протокола (подп.5 п.1 ст.3 Протокола).

С учетом нормы подп.5 п.1 ст.3 Протокола место реализации гостиничных услуг и погрузочно-разгрузочных работ - территория Российской Федерации, следовательно, по данным услугам объект для исчисления НДС отсутствует.

Налог на доходы исчислять не следует

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст.145 НК).

Объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признается ограниченный перечень доходов, полученных плательщиком от источников в Республике Беларусь, перечисленных в ст.146 НК.

В частности, согласно подп.1.12.10 п.1 ст.146 НК объектом обложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь от оказания услуг по рекламе (за исключением выплачиваемых иностранным организациям доходов, связанных с участием белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей в выставках и ярмарках в иностранных государствах, независимо от того, производится ли выплата доходов непосредственно участником выставок и ярмарок или через иную организацию или индивидуального предпринимателя).

Поскольку в изложенной ситуации услуги связаны с участием белорусской организации в проводимой в Российской Федерации выставке, т.е. организацией «Б» оказаны услуги по рекламе, объект для исчисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство, по данным услугам отсутствует.

Доходы от оказания гостиничных услуг, услуг по погрузке и разгрузке товаров, в т.ч. и с использованием автоспецтехники, в перечне налогооблагаемых доходов иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и полученных из источников в Республике Беларусь, не поименованы, поэтому указанные доходы не подлежат обложению налогом на доходы.

03.09.2014

Игорь Алексеев, экономист