Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

УСН: проект изменений в НК-2023

Оксана Бирульчик
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

06.12.2022

С 1 января 2023 г. гл.32 «Упрощенная система налогообложения» НК-2023 изложена в новой редакции Законом от 31.12.2021 № 141-З. С этой же даты предусмотрены изменения проектом Закона «Об изменении законов по вопросам налогообложения».

Основные новшества по УСН в 2023 году с учетом проекта Закона рассмотрены в разделах:

Плательщики налога

С 1 января 2023 г. плательщиками налога при УСН могут быть только организации. Индивидуальные предприниматели и нотариусы утратят право применять УСН (п.1 ст.324 НК-2023).

Справочно С 1 января 2023 г. ИП смогут применять два режима налогообложения: 1) общий порядок налогообложения (с уплатой подоходного налога с физлиц); 2) уплачивать единый налог с ИП и иных физлиц в порядке и на условиях, определенных в гл.33 НК-2023.

Не вправе применять УСН:

1) организации, имеющие один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах (подп.2.1.3 п.2 ст.324 НК-2023).

Справочно Филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица, которые в соответствии с учетной политикой этого юрлица осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юрлица в части своей деятельности (п.3 ст.14 НК-2023);

2) организации, получившие от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п.2, ч.1 п.6 ст.328 и п.4 ст.174 НК-2023, в том числе если денежные средства получены этими организациями:

• на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров;

• как возмещение (оплата) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в том числе возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в ч.2 подп.5.3 п.5 ст.328 НК-2023);

• в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения указанными организациями денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу (ч.1 подп.2.1.6 п.2 ст.324 НК-2023).

Обратите внимание! Если организация отразила в учетной политике решение признать «чужие» денежные средства внереализационными доходами, указанными в подп.3.43 п.3 ст.174 НК-2023, и включила их в валовую выручку, то право на применение УСН сохраняется (ч.4 подп.2.1.6 п.2 ст.324 НК-2023).

При этом полученными организацией признаются:

✓ безналичные денежные средства - на дату зачисления денежных средств на ее счет в банке (иностранном банке), а при расчетах в безналичной форме посредством банковских платежных карточек через кассовое оборудование - на дату проведения таких расчетов;

✓ наличные денежные средства - на дату поступления денежных средств в кассу этой организации, а при расчетах наличными денежными средствами через кассовое оборудование - на дату проведения таких расчетов.

У организации остается право на применение УСН, если получение ею денежных средств:

• является получением суммы займа, кредита, финансовых средств, предоставляемых на возвратной основе в рамках государственной финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, либо ее возвратом;

• является получением научно-технологическим парком средств в формируемый им фонд инновационного развития или получением научно-технологическим парком и его резидентами средств из такого фонда;

• осуществлено в результате ошибочного перечисления безналичных денежных средств (ошибочной передачи наличных денежных средств), на получение которых у этой организации не было права и которые не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом их получения, возвращены с ее счета в банке (иностранном банке) на счет в банке (иностранном банке), открытый лицу, ошибочно перечислившему (передавшему) эти денежные средства (возвращены наличными денежными средствами такому лицу). Данное положение распространяется также на ошибочное зачисление денежных средств из-за технической ошибки банка (иностранного банка);

• является возвратом денежных средств, ранее перечисленных (предоставленных) этой организацией, юрлицом, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация (в том числе перечисленных в порядке исполнения их обязательств третьим лицом), в связи с неисполнением (исполнением не в полном объеме) обязательств; возвратом товаров (отказом от работ, услуг); исполнением обязательств, в обеспечение которых в качестве залога были перечислены возвращаемые денежные средства; ошибочным перечислением денежных средств;

• является передачей имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его вклада в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации, а также не превышающем части его вклада в уставный фонд этой организации при уменьшении размера уставного фонда (подп.2.2 п.2 ст.31 НК-2023);

3) организации, осуществляющие операции (деятельность) с цифровыми знаками (токенами) по их приобретению (добыче, получению), отчуждению (передаче, размещению, использованию), иные чем отчуждение (приобретение) цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, и (или) получающие имущество (кроме денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте), если такое получение обусловлено осуществлением операций с цифровыми знаками (токенами) либо их наличием у организации (подп.2.2.7 п.2 ст.324 НК-2023);

4) доверительные управляющие при доверительном управлении имуществом (подп.2.3.7 п.2 ст.324 НК-2023);

5) вверители при доверительном управлении имуществом (подп.2.3.8 п.2 ст.324 НК-2023).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения при УСН остается валовая выручка (ст.325 НК-2023).

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН

Критерии и порядок перехода на УСН в 2023 году не меняются.

Критерии применения УСН в 2023 году не меняются.

Налоговая база

С 1 января 2023 г. в валовую выручку не включаются:

• суммы налога на доходы (налога на прибыль), удержанные у организации в иностранных государствах, при наличии документального подтверждения (подп.2.2 п.2 ст.328 НК-2023);

• выручка (доходы) от операций с ценными бумагами, в том числе суммы, полученные эмитентами от размещения ценных бумаг (подп.2.4 п.2 ст.328 НК-2023);

• суммы средств, безвозмездно полученные плательщиком в рамках целевого финансирования из бюджета, государственных внебюджетных фондов либо внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним) (подп.2.8 п.2 ст.328 НК-2023);

• суммы возмещения работниками плательщика стоимости питания, работ (услуг), приобретенных плательщиком для этих работников и (или) их родственников (ч.1 подп.2.14 п.2 ст.328 НК-2023);

• полученная организацией сумма оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), в размере которой выручка от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (этот внереализационный доход) в соответствии с НК включена у этой организации (у юридического лица, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация) в налоговую базу при УСН, иного режима налогообложения либо учтена у нее (у него) при определении налоговой базы налога на прибыль (подп.2.15 п.2 ст.328 НК-2023);

• суммы, полученные бюджетными организациями, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности и не составляющие внереализационные доходы (подп.2.16 п.2 ст.328 НК-2023).

Скорректирован перечень учитываемых внереализационных доходов (п.6 ст.328 НК-2023).

При определении налоговой базы внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их отражения (ч.4 п.6 ст.328 НК-2023).

Вводится кассовый принцип отражения выручки (вместо принципа начисления и принципа оплаты). Выручка отражается по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов (пп.3, 7 ст.328 НК-2023).

Плательщики, применявшие УСН на 31 декабря 2022 г., выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных (полностью или частично) не позднее 31 декабря 2022 г. и не отгруженных (не выполненных, не оказанных), не переданных по 31 декабря 2022 г., отражают:

✓ на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - в случае, если такая дата приходится на 2023 год;

✓ на 31 декабря 2023 г. - в иных случаях, если оплаченная сумма не была возвращена до этой даты (п.11 ст.328 НК-2023).

Аналогичный порядок налогообложения определен для организаций, являющихся правопреемником в связи с реорганизацией юрлица (п.12 ст.328 НК-2023).

Ставка налога

С 1 января 2023 г. применяется только одна ставка - 6 % (ст.329 НК-2023).

Учет и отчетность

С 2023 года все плательщики налога при УСН обязаны вести книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН.

Также они вправе дополнительно к книге учета доходов и расходов вести бухучет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях, в том числе в целях организации учета, не обеспеченного ведением учета в указанной книге (п.5 ст.333 НК-2023).

Сохраняется обязанность вести учет в книге учета доходов и расходов и бухучет и отчетность для плательщиков:

• обязанных в соответствии с актами Президента перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);

• реализующих инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;

• у которых численность работников в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 15 человек и (или) валовая выручка нарастающим итогом с начала года превысила 900 000 руб.;

• при превышении критерия для определения права вести учет в книге учета доходов и расходов (ч.2 п.2 ст.333 НК-2023).

Организация в период ведения бухучета на общих основаниях в книге учета доходов и расходов ведет учет только выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, внереализационных доходов и численности работников организации (ч.2 п.3 ст.333 НК-2023).

С 2023 года организации обязаны представлять декларацию по налогу при УСН за налоговый период (календарный год) при отсутствии объектов налогообложения (абз.5 ч.3 п.2 ст.40 НК-2023).

Дополнительно по теме • Письмо МНС от 14.09.2022 № 2-3-17/02113 «О запрете на применение упрощенной системы налогообложения». • Основные изменения по УСН, вводимые с 1 января 2023 г. Законом Республики Беларусь от 31 декабря 2021 г. № 141-З. • Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 24 августа 2022 г. № 298 «О налогообложении» (в части изменений, вносимых в Указ Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2018 г. № 506 «О развитии Оршанского района Витебской области»). • Какие критерии должны соблюдаться для перехода на УСН с 2023 г.? В какой срок необходимо представить уведомление о переходе на УСН с 2023 г.? • Обязана ли организация уведомлять налоговый орган о своем решении отказаться от применения УСН с 1 января 2023 г.? • Изменится ли с 2023 г. порядок определения налоговой базы по УСН по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в том числе эквивалентно сумме в иной иностранной валюте), а также в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте? • Организация (арендодатель) является членом товарищества собственников, применяющего в 2022 г. УСН, и сдает помещение в аренду. Стоимость коммунальных расходов товариществу собственников возмещает арендатор. Верно ли, что товарищество собственников в 2023 г. сохраняет право на УСН, поскольку в данном случае получает сумму, которая не является суммой, включаемой в валовую выручку товарищества на основании подп.2.10 п.2 ст.328 НК-2023? • Численность работников организации в среднем за 2022 г. составила 10 чел., а валовая выручка нарастающим итогом с начала 2022 г. - 880 000 бел. руб. В 2023 г. такая организация обязана вести одновременно как бухгалтерский учет, так и книгу учета доходов и расходов? • С 2023 г. получение арендодателем от арендаторов сумм возмещения стоимости коммунальных услуг, не включаемых в налоговую базу налога при УСН, будет служить основанием для утраты права на УСН? • Организация-комиссионер в 2022 г. применяет УСН. В соответствии с условиями заключаемых договоров денежные средства за приобретаемые товары покупатель в полном объеме перечисляет на расчетный счет организации-комиссионера. Впоследствии организация-комиссионер полученную за товар сумму перечисляет комитенту за минусом причитающихся ей сумм комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды. Утратит ли организация-комиссионер право на применение УСН в 2023 г.?