Материал помещен в архив

УСТАНОВКА ПРИБОРОВ УЧЕТА ТЕПЛА ПРИ ЛОКАЛЬНОМ ВЫПОЛНЕНИИ ЭТОЙ РАБОТЫ ОТНОСИТСЯ К ТЕКУЩЕМУ РЕМОНТУ

Ситуация В организации согласно учетной политике к основным средствам относятся активы, стоимость которых превышает 5 млн.руб. Организация приобрела теплосчетчик стоимостью 2,460 млн.руб. для установки в собственном здании. Бухгалтер отразила его приобретение на счете 10 «Материалы» в составе средств в обороте. При этом у нее возникли вопросы: • существует ли перечень активов, которые обязательно нужно относить к основным средствам независимо от их стоимости? • или отнесение активов к основным средствам определяется только учетной политикой?

Сразу отметим, что установка приборов учета тепла относится к текущему ремонту зданий и сооружений. Следовательно, такие приборы следует учитывать в составе материалов.

Вместе с тем приборы учета постановлением Минэкономики РБ от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее - постановление № 161) отнесены к основным средствам.

Поэтому для приятия решения, как следует учитывать приборы учета, рассмотрим нормы действующих нормативных документов.

При отнесении активов к основным средствам необходимо руководствоваться рядом нормативных документов

Для отнесения активов к основным средствам следует руководствоваться, прежде всего, Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26), согласно п.3 которой она не применяется в отношении запасов, а в п.4 перечислены условия, при которых активы принимаются к учету в качестве основных средств.

Однако помимо Инструкции № 26 следует учитывать:

1) нормы Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133), согласно п.3 которой к запасам, в частности, относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование, специальная (защитная), форменная и фирменная одежда и обувь, временные (нетитульные) сооружения и приспособления, которые учитываются как отдельные предметы в составе средств в обороте;

2) нормативные сроки службы основных средств, установленные постановлением № 161.

В данных нормативных сроках службы установлено 9 групп основных средств:

• здания;

• сооружения;

• устройства передаточные;

• машины и оборудование;

• средства транспортные;

• инструмент;

• инвентарь и принадлежности;

• основные средства прочие, используемые в сельском и лесном хозяйстве;

• основные средства прочие.

Из приведенных норм постановления № 161 следует, что из всех групп основных средств только инвентарь, хозяйственные принадлежности и инструмент могут числиться как в запасах (в соответствии с Инструкцией № 133), так и в составе основных средств (в соответствии с Инструкцией № 26) в зависимости от установленного организацией дополнительного условия признания, к примеру, стоимостного критерия.

От редакции «Бизнес-Инфо» Обратите внимание, что Министерством финансов  РБ уточнены условия признания активов основными средствами. Дополнительные условия признания, в т.ч. и стоимостный критерий, могут быть установлены также в отношении отдельных видов оборудования и устройств, имеющих срок службы более года и используемых в деятельности организации для управленческих, хозяйственных нужд (калькуляторы, телефонные и факсимильные аппараты, модемы, принтеры, сканеры, счетчики и др.). Решение об отнесении указанных активов к основным средствам или запасам принимается организацией самостоятельно исходя из специфики осуществляемой ею деятельности. Детально данный вопрос рассмотрен в Комментарии к Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26. Дополнительные условия признания активов основными средствами уточнены.

Имущество, относящееся к зданиям, сооружениям, устройствам передаточным, машинам и оборудованию, транспортным средствам, принимается к учету только в качестве основных средств без каких-либо дополнительных условий в учетной политике по отнесению их к основным средствам, т.е. в отношении этих основных средств стоимостный критерий предусматривать нельзя.

Приборы учета тепла относятся к группе основных средств с шифром 470 «Приборы и устройства измерительные и регулирующие, оборудование лабораторное» (см. ниже нормативные сроки службы).

Следовательно, теплосчетчики нельзя учитывать в составе средств в обороте, они независимо от стоимости относятся к основным средствам.

Установка и замена приборов учета и регулирования тепловой энергии при локальном выполнении этих работ относятся к текущему ремонту

Если приборы учета приобретены для их установки на действующей системе водо- или теплоснабжения или для замены вышедших из строя приборов, то расходы на их установку, включая стоимость приборов, относятся к расходам на текущий ремонт (нормы технического кодекса установившейся практики «Ремонт, реконструкция и реставрация жилых и общественных зданий и сооружений. Основные требования по проектированию» (ТКП 45-1.04-206-2010 (02250)), утвержденного приказом Минстройархитектуры РБ от 15.07.2010 № 267 (далее - ТКП 45-1.04-206-2010 (02250)).

Данный технический кодекс установившейся практики является обязательным для всех организаций, осуществляющих разработку проектной документации на ремонт, реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений, а также реставрацию материальных недвижимых историко-культурных ценностей.

Справочно Установка и замена приборов учета и регулирования тепловой энергии при локальном выполнении этих работ согласно п.11 раздела А.12 «Отопление» приложения А к ТКП 45-1.04-206-2010 (02250) относится к текущему ремонту. Установка и замена приборов группового и поквартирного учета холодного и горячего водоснабжения при локальном выполнении этих работ согласно п.12 раздела А.14 «Водопровод, канализация, горячее водоснабжение (внутридомовые системы)» приложения А к ТКП 45-1.04-206-2010 (02250) также относится к текущему ремонту.

Если здания оборудуются системами холодного и горячего водоснабжения, наружным и внутренним противопожарным водопроводом, отоплением, канализацией, газоснабжением с присоединением к существующим магистральным сетям, то согласно п.23 приложения В к ТКП 45-1.04-206-2010 (02250) выполнение таких работ является модернизацией зданий. Соответственно и затраты на приобретение устанавливаемых приборов относятся к затратам на модернизацию.

К затратам на модернизацию на основании п.21 приложения В к ТКП 45-1.04-206-2010 (02250) относится также установка приборов учета потребления газа.

Наличие и движение запасных частей, используемых при проведении ремонта для замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., учитываются на счете 10 «Материалы», субсчет 10-5 «Запасные части» (п.16 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

На субсчете 10-5 учитывается также движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

В бухгалтерском учете при установке или замене счетчиков при текущем ремонте следует сделать записи:

Метрологическая поверка приборов учета

Приборы учета подлежат метрологической поверке. Интервалы поверки приборов учета установлены постановлением Госстандарта РБ от 16.03.2007 № 17.

Для контроля за соблюдением сроков поверки приборов необходимо организовать их аналитический учет.

При наступлении срока поверки обслуживающей организацией приборы учета воды изымаются, а на их место устанавливаются другие приборы из обменного фонда. Это свидетельствует о том, что организация не может в отношении приобретенного ею прибора учета воды соблюдать нормативные и полезные сроки его использования. В течение нормативного срока службы приборов учета расхода воды (9 лет) их замена может быть произведена несколько раз.

Обменного фонда электросчетчиков и теплосчетчиков в настоящее время не существует. Поэтому для проведения поверки такие счетчики снимаются, передаются специализированной организации, осуществляющей поверку, и после проведения поверки устанавливаются на прежнее место.

Порядок учета приборов следует закрепить в учетной политике организации

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету (п.12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.04.2002 № 62 (далее - Инструкция № 62)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 62 следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденным постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из Инструкции № 62 и иных положений по бухгалтерскому учету и отчетности (п.12 Инструкции № 62).

Поскольку в рассматриваемой ситуации ТКП 45-1.04-206-2010 (02250) и постановление № 161 предусматривают разный порядок учета счетчиков, то порядок, принимаемый организацией, следует закрепить в учетной политике организации.

По мнению автора, учитывая нормы ТКП 45-1.04-206-2010 (02250), постановления № 161 и п.12 Инструкции № 62, в отношении приборов учета воды следует предусмотреть их учет в составе материалов, а приборов учета электроэнергии и тепла - в составе основных средств.

Расходы на ремонт и амортизация по приборам учета учитываются при налогообложении прибыли

Расходы на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, организации вправе учитывать при налогообложении прибыли (п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Если замена приборов учета относится к текущему ремонту, то расходы на их установку организация вправе включать в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли.

В состав затрат по производству и реализации включаются также амортизационные отчисления по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности и находящимся в эксплуатации. Основные средства, находящиеся в запасе, простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.6 п.2 ст.130 НК).

Поэтому амортизационные отчисления по приборам учета электроэнергии и тепла учитываются при налогообложении прибыли в т.ч. за период проведения поверки.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. следует руководствоваться п.2 ст.130 НК с изменениями, внесенными Законом РБ от 18.10.2016 № 432-З.

Расходы на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, приведенных в п.14 Инструкции № 26. К одному из таких случаев относится реконструкция (модернизация, реставрация) основных средств, проведение иных аналогичных работ.

Расходы на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества при налогообложении прибыли не учитываются (подп.1.13 п.1 ст.131 НК).

В бухгалтерском учете расходы на модернизацию основных средств отражаются записями:

Справочно Наличие и движение материалов, используемых заказчиком, застройщиком при выполнении строительных и иных специальных монтажных работ и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость объекта строительства и (или) оборудования к установке, учитываются на субсчете 07-3 «Строительные материалы» (п.12 Инструкции № 50).

05.11.2013

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»