Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
УСТУПКА ПЕРВОНАЧАЛЬНЫМ КРЕДИТОРОМ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ С ДОЛЖНИКА СУММЫ ОСНОВНОГО ДОЛГА И ШТРАФНЫХ САНКЦИЙ
 |
Ситуация Организация «А» отгрузила 1 июля 2016 г. организации «В» товары на сумму 4 800 руб. (в том числе НДС - 800 руб.). По договору организация «В» должна была произвести оплату за полученный товар не позднее 15 июля 2016 г. За несвоевременную оплату в договоре между организациями «А» и «В» предусмотрены штрафные санкции в виде пени. Организация «В» не произвела оплату по договору своевременно. Организация «А» (первоначальный кредитор) по договору уступки права требования от 05.08.2016 передает организации «Б» (новый кредитор) право требования задолженности перед ней организации «В» (должник) за поставленные товары в сумме 4 800 руб. и суммы неустойки в размере 24 руб. за нарушение должником сроков оплаты по договору, начисленной на дату заключения договора уступки требования. Кроме того, по договору уступки права требования новому кредитору перешло право на взыскание причитающихся с должника сумм пени за просрочку оплаты начиная со дня подписания данного договора. Одновременно в договоре уступки права требования предусмотрено, что право требования к должнику уступается новому кредитору в счет погашения задолженности первоначального кредитора перед ним за оказанные услуги в размере 4 824 руб., и на момент поступления новому кредитору денежных средств от должника стороны производят зачет взаимных требований. Первоначальный кредитор применяет общую систему налогообложения. Как отразить в бухгалтерском учете первоначального кредитора операции по уступке права требования в данной ситуации? |
Для отражения в бухгалтерском учете первоначального кредитора операций по уступке права требования обязательства должника в сумме основного долга по договору и штрафных санкций воспользуемся:
• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102);
• Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. |
| Содержание операции | Дата | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
|
Взаимоотношения первоначального кредитора и должника по основному договору (договору поставки) | |||||
| Отражена отгрузка товара организации «В». Обоснование: часть вторая п.48, часть пятая п.70 Инструкции № 50 |
01.07.2016 |
4 800 |
Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1 | ||
| Отражено начисление НДС. Обоснование: абзац 2 подп.3.1 п.3 Инструкции № 41, часть шестая п.70 Инструкции № 50 |
01.07.2016 |
90-2 |
800 |
Товарно-транспортная накладная формы ТТН-1; бухгалтерская справка-расчет | |
| Отражено начисление и предъявление штрафных санкций за несвоевременную оплату товаров по договору между первоначальным кредитором и должником. Обоснование: часть десятая п.59 Инструкции № 50; абзац 16 п.13, п.38 Инструкции № 102 |
05.08.2016 |
90-7 |
24 |
Договор поставки; претензия; уведомление о признании претензии; бухгалтерская справка-расчет | |
| Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств, включается в состав внереализационных доходов (подп.3.6 п.3 ст.128 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК) | |||||
| Отражено начисление НДС с суммы штрафных санкций (24 х 20 / 120). Обоснование: абзац 5 подп.3.1 п.3 Инструкции № 41 |
05.08.2016 |
90-8 |
68-2 |
4 |
Бухгалтерская справка-расчет |
| Налоговая база налога на добавленную стоимость увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК). Таким образом, у первоначального кредитора из суммы пени исчисляется НДС. При составлении дополнительного электронного счета-фактуры в связи с увеличением налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК (за исключением случаев увеличения (уменьшения) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй п.6 и части второй п.7 ст.97 НК) плательщиком данный дополнительный электронный счет-фактура направляется только на Портал электронных счетов-фактур без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав (часть пятая п.11 ст.1061 НК) | |||||
|
Взаимоотношения первоначального кредитора и нового кредитора по договору уступки требования | |||||
| Отражена уступка права требования. Обоснование: приложение 49 к Инструкции № 50 |
05.08.2016 |
76 (новый кредитор) |
62 (должник) |
4 824 |
Договор уступки права требования |
| Отражен зачет встречных требований на сумму задолженности первоначального кредитора перед новым. Обоснование: приложение 49 к Инструкции № 50 |
02.09.2016 |
60 (новый кредитор) |
76 (новый кредитор) |
4 824 |
Акт о зачете встречных требований |
15.09.2016
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
1. Приобретение новым кредитором права требования с должника суммы основного долга и штрафных санкций.
2. Бухгалтерский учет у должника расчетов при перемене лиц в обязательстве основного долга и штрафных санкций.