Материал помещен в архив

УТИЛИЗАЦИЯ ОТХОДОВ В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Ситуация Организация торговли заключила договор на утилизацию отходов (испорченных овощей) со сторонней организацией. Испорченные овощи списываются на основании акта списания с указанием их количества и стоимости и накладной на сдачу отходов. Можно ли учитывать при налогообложении прибыли: • стоимость утилизированных овощей; • плату за их утилизацию?

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Учет при налогообложении прибыли стоимости утилизированных овощей

В состав внереализационных расходов включаются (п.3 ст.129 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК):

1) невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, произошедших сверх норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании данных сумм с виновных лиц, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам. Такие расходы отражаются на дату составления документов правоохранительных органов и (или) судов, подтверждающих, что виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них (подп.3.14).

Справочно Нормы товарных потерь, методика расчета и порядок отражения в учете утверждены приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 02.04.1997 № 42 (далее - приказ № 42).

Так, нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей и плодов в городской и сельской розничной торговой сети (п.3.42 названных Норм) составляют:

2) суммы производимой в установленном порядке уценки товаров в розничной торговле и общественном питании до цен на вновь поступивший товар, а также суммы снижения цен на товары с истекающими сроком годности и (или) сроком хранения, сроком службы, товары, пользующиеся ограниченным спросом у населения, производимые за счет уменьшения покупной стоимости (в случаях, когда размера торговой надбавки недостаточно) (подп.3.26¹⁴).

Справочно Порядок снижения цен на товары с истекающими сроками реализации и пользующиеся ограниченным спросом у населения установлен постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 05.09.1996 № 34 (далее - постановление № 34);

3) суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подп.3.6 и 3.7 п.3 ст.128 НК, в пределах суммы такого возмещения. Такие расходы отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления (подп.3.26¹⁷).

Таким образом, при налогообложении прибыли можно учесть потери овощей:

• в пределах утвержденных приказом № 42 норм естественной убыли;

• если виновные не установлены или судом отказано во взыскании с них суммы ущерба (за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам);

• если виновные возместили сумму ущерба. При возмещении части ущерба в составе внереализационных расходов учитывается сумма потерь, не превышающая сумму возмещения;

• а также сумму уценки овощей, которую организации вправе производить в соответствии с постановлением № 34.

Учет при налогообложении прибыли расходов на утилизацию овощей

Для предотвращения загрязнения окружающей среды организации обязаны осуществлять сбор, хранение и утилизацию отходов производства.

Овощи и фрукты, утратившие свои потребительские свойства, согласно классификатору отходов, образующихся в Республике Беларусь, утвержденному постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 08.11.2007 № 85, относятся к группе В «Отходы продуктов питания» (код 1170201) и являются неопасными.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 декабря 2019 г. следует руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 021-2019 «Классификатор отходов, образующихся в Республике Беларусь», утвержденным постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 09.09.2019 № 3-Т.

При утилизации отходов продуктов питания необходимо соблюдать требования Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами», а также другие законодательные акты в области обращения с отходами.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, приведен в ст.131 НК. В ней отсутствуют расходы, связанные с утилизацией отходов, образующихся в деятельности организации.

Таким образом, поскольку утилизация отходов является необходимой при осуществлении деятельности организации, то расходы на ее проведение организация вправе учитывать при налогообложении прибыли.

Бухгалтерский учет потерь и порчи овощей

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

Следовательно, основанием для учета суммы платы за утилизацию отходов у организации является наличие первичного учетного документа. Таким документом может быть акт оказанных услуг или иной документ, который оформляется между организациями при утилизации отходов.

При отражении в бухгалтерском учете потерь от порчи товаров следует руководствоваться:

• Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденными приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74 (далее - Методические рекомендации № 74);

• Инструкцией о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50).

Порча, бой и лом товаров оформляются актом, в котором указываются наименование, артикул, сорт, цена, количество и стоимость товаров, причина и виновники потерь, возможности дальнейшего использования товаров (продажа по сниженным ценам, сдача в утиль или переработку, откормочным организациям) или уничтожение. Сдачу товаров в утиль, переработку или откормочным организациям оформляют товарно-транспортной накладной. Уничтожают испорченные товары в присутствии комиссии, составившей акт, во избежание повторного представления товаров для актирования и списания.

Акт о порче, бое, ломе (приложение 7 к Методическим рекомендациям № 74) товаров передается в бухгалтерию, где проверяется правильность его составления, после чего передается на утверждение руководителю организации, который решает, за чей счет списать потери товаров (части четвертая и пятая подп.3.1.11 п.3 Методических указаний № 74).

Для обобщения информации о движении сумм по недостачам и потерям от порчи материалов, товаров, иных запасов, основных средств и другого имущества, выявленным в процессе его заготовления, хранения и реализации, кроме потерь имущества в результате стихийных бедствий, предназначен счет 94 (часть первая п.73 Инструкции № 50).

Суммы недостач и потерь от порчи имущества в пределах норм естественной убыли, выявленные при его хранении или реализации, отражаются по дебету счетов 20, 23, 44 и кредиту счета 94 (часть седьмая п.73 Инструкции № 50).

При установлении виновных лиц суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счета 73 (субсчет 73-2) и кредиту счета 94 (часть восьмая п.73 Инструкции № 50).

При отсутствии виновных лиц, а также при вынесении судебного постановления об отказе в удовлетворении требований о взыскании с виновных лиц денежных сумм суммы недостач и потерь от порчи имущества сверх норм естественной убыли отражаются по дебету счетов 90, 91 и кредиту счетов 94, 73-2 (часть девятая п.73 Инструкции № 50).

Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью недостающего имущества, отраженной на счете 94, отражается по дебету субсчета 73-2 и кредиту счетов 90, 91 (часть десятая п.73 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете списание потерь от порчи товаров отражается в порядке, установленном подп.3.2.9 п.3 Методических рекомендаций № 74, с учетом Инструкции № 50 и отражается записями:

Примечание. Не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Данное положение не применяется в отношении основных средств и нематериальных активов (часть первая подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

При этом:

• под порчей товара понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

• под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная плательщиком в пределах норм, установленных законодательством Республики Беларусь.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы налога на добавленную стоимость, принятые им ранее к вычету по испорченным и утраченным товарам. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы налога на добавленную стоимость налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости испорченных или утраченных товаров. Налоговые вычеты уменьшаются в том отчетном периоде, в котором произошла порча, утрата товаров. Дата порчи, утраты товаров определяется как дата составления документа, подтверждающего порчу, утрату товаров (часть третья подп.19.15 п.19 ст.107 НК).

В случае если на счете 18 не принятые к вычету суммы НДС отсутствуют, то сумму НДС, приходящуюся на испорченный товар и принятую к вычету, следует отразить:

13.07.2018

Евгений Микулич, экономист

По этой теме также см.:

Организация заключила договор на утилизацию отходов (овощей) со сторонней организацией. Испорченные овощи списываются на основании акта списания с указанием их количества и стоимости. Необходимо ли на отгрузку отходов выписывать ТТН-1, если в ней можно указать только вес отходов без их стоимости?