Материал помещен в архив

УЦЕНКА ОБЪЕКТОВ НЕЗАВЕРШЕННОГО КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

Ситуация Организация - заказчик строительства отразила уценку объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2014 г. при отсутствии добавочного фонда по нему записью: Д-т 08 «Вложения в долгосрочные активы» - К-т 83 «Добавочный капитал» - методом «красное сторно». Верно ли организация отразила уценку объектов незавершенного капитального строительства на 1 января 2014 г.?

Нет, неверно.

Согласно п.60 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 05.11.2010 № 162/131/37 (в редакции, действовавшей на 31 декабря 2013 г.), уценка первоначальной (переоцененной) стоимости не завершенных строительством объектов отражается методом «красное сторно» по дебету счета бухгалтерского учета 08 в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 83.

Однако в данном случае следует учитывать нормы Инструкции о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 14.05.2007 № 10 (в редакции от 22.12.2012) (далее - Инструкция № 10).

Изменение стоимости незавершенного строительства отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке: сумма уценки незавершенного строительства относится в уменьшение добавочного фонда в пределах имеющегося его остатка по этому незавершенному строительству, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного незавершенного строительства. Оставшаяся сумма уценки незавершенного строительства отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п.76 Инструкции № 10).

Указанные хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом.

Таким образом, организации следует внести исправления в данные бухгалтерского учета.

С 21 февраля 2014 г. вступил в силу Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80 (далее - Национальный стандарт № 80).

Ошибка, допущенная в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по дебету (кредиту) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и других счетов и кредиту (дебету) соответствующих счетов (п.12 Национального стандарта № 80).

Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов (п.9 Национального стандарта № 80).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом РБ, должны содержать следующие сведения (ст.10 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон)):

• наименование документа, дату его составления;

• наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

• содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

• должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Среди иных сведений могут быть реквизиты, предусмотренные до 21 февраля 2014 г. для бухгалтерской справки-расчета п.5 Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83, в частности:

• период, в котором допущена ошибка, и (или) период, за который вносятся исправления;

• сумма (для имущества - также количество) неправильной записи, подлежащая исправлению;

• арифметический расчет вносимого исправления;

• сумма (для имущества - также количество) правильной (исправительной) записи.

Таким образом, в том месяце 2014 г., в котором выявлена ошибка, организации следует отразить на сумму уценки на основании оформляемой бухгалтерской справки-расчета.

В бухгалтерской отчетности корректируется вступительное сальдо каждой связанной с этой ошибкой статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов, а также других связанных с этой ошибкой статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период (п.12 Национального стандарта № 80).

В бухгалтерской отчетности за 2014 г. в бухгалтерском балансе уменьшаются показатели вступительного сальдо по строке 460 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и увеличиваются по строке 450 «Добавочный капитал».

Также производятся корректировки в отчете об изменении собственного капитала (по графам 7 и 8).

Согласно п.109 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 111, в примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация в отношении ошибок, совершенных в предыдущем году (предыдущих годах) и исправленных в отчетном периоде:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. взамен Инструкции № 111 постановлением Минфина РБ от 12.12.2016 № 104 утвержден Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»;

• характер ошибок;

• суммы корректировок вступительного сальдо каждой связанной с этими ошибками статьи активов, обязательств, собственного капитала на начало самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности периодов;

• суммы корректировок других связанных с этими ошибками статей бухгалтерской отчетности за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период.

Следует отметить, что согласно подп.76.1 п.76 Инструкции № 10 сумма дооценки незавершенного строительства отражается на счете 91 в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этого незавершенного строительства, ранее отраженную на счете 91. Оставшаяся сумма дооценки отражается на счете 83.

По мнению автора, таким же образом необходимо будет отражать и сумму дооценки незавершенного строительства в той сумме, в которой она восстанавливает сумму уценки этого незавершенного строительства, которая должна была быть отражена на счете 91, но была отражена на счете 84 в результате исправления ошибки после сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в случае если в дальнейшем будет иметь место дооценка уцененного незавершенного строительства, организации будет нужно знать суммы уценки, отраженные в бухгалтерском учете.

Закон определяет, что учетная политика - совокупность способов организации и ведения бухгалтерского учета, принятая организацией.

Профессиональное суждение - точка зрения и действие главного бухгалтера организации, руководителя организации в случае, предусмотренном п.2 ст.7 Закона, организации или индивидуального предпринимателя, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, принятые организацией при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, которые излагаются организацией в положении об учетной политике и примечаниях к отчетности (ст.1 Закона).

Организация самостоятельно формирует свою учетную политику и излагает ее в положении об учетной политике, которое подписывается главным бухгалтером организации, руководителем организации или индивидуальным предпринимателем, оказывающими услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности, и утверждается руководителем организации.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь (ст.9 Закона).

Поскольку законодательством не определено, где следует учитывать суммы уценки незавершенного строительства, порядок учета сумм уценки разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения и излагается в учетной политике и примечаниях к отчетности.

Аналитический учет сумм уценки может вестись в аналитических таблицах, на отдельных забалансовых счетах или иным способом.

Также необходимо отметить, что результаты переоценок, производимых в соответствии с законодательством Республики Беларусь, не учитываются при налогообложении прибыли (письмо Минфина РБ от 11.03.2014 № 05-1-34/2198, письмо МНС РБ от 13.03.2014 № 2-2-10/978).

07.10.2014

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»