Материал помещен в архив

ВОПРОС: В 2010 г. с территории Республики Беларусь приобретен легковой автомобиль у резидента Кореи, не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь. Стоимость автомобиля по контракту составила 50 000 тыс.руб., в т.ч. НДС, исчисленный по ст.92 Налогового кодекса РБ (далее - НК), - 10 000 тыс.руб. В мае 2011 г. автомобиль реализован за 70 000 тыс.руб.

Что является налоговой базой для исчисления НДС?

ОТВЕТ: Налоговой базой является разница между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения автомобиля с учетом НДС. Объясним почему.

Согласно подп.1.1 п.1 ст.98 НК налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них налога на добавленную стоимость.

Исходя из п.3 ст.97 НК при реализации основных средств по цене ниже остаточной стоимости налоговой базой является цена реализации основного средства.

Согласно подп.1.2 п.1 Указа Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» (далее - Указ № 546) налоговая база для расчета НДС при реализации юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями транспортных средств, приобретенных у физических и (или) юридических лиц, в т.ч. за пределами РБ, определяется как разница между ценой реализации и ценой приобретения этих транспортных средств. При этом цена реализации и цена приобретения определяются с учетом НДС. Данное положение применяется также при реализации транспортных средств с территории свободных складов. Приведенная норма действует с 1 мая 2011 г.

В соответствии с п.10 ст.103 НК при изменении порядка исчисления налога на добавленную стоимость (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.

Таким образом, вышеизложенное положение Указа № 546 применяется в отношении автомобилей, отгруженных с 1 мая 2011 г.

Одновременно исходя из п.3 ст.107 НК суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной при приобретении на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается уплаченная сумма налога на добавленную стоимость, выделенная продавцом покупателю, а также сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная при приобретении на территории РБ товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах РБ.

Следовательно, при реализации автомобиля, приобретенного в 2010 г. на территории РБ у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах РБ, налоговая база составит разницу между ценой реализации автомобиля с учетом НДС и ценой приобретения с учетом НДС, т.е. 10 000 тыс.руб. (70 000 - (50 000 + 10 000)).

15.08.2011 г.

Наталья Нехай, экономист

От редакции: С 1 января 2012 г. в Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании Закона РБ от 30.12.2011 № 330-З внесены изменения и дополнения.

С 24 января 2012 г. в Указ Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств» на основании Указа Президента РБ от 17.01.2012 № 36 внесены изменения и дополнения.