Материал помещен в архив

ВОПРОС (УП «ИНТ»): В 2013 г. при проведении внеплановой проверки в магазине организации сотрудниками отдела по борьбе с экономическими преступлениями (ОБЭП) был арестован и изъят товар (алкогольная продукция). Суд, рассматривающий дело по данному административному правонарушению, постановил: дело об административном правонарушении в отношении директора организации прекратить за недоказанностью виновности физического лица, арестованное имущество возвратить организации (т.е. товар конфискован не был). Организации арестованное имущество возвращено не было, а вместо этого на расчетный счет поступили денежные средства за реализованное арестованное имущество.

Облагается ли поступившая на расчетный счет организации сумма налогом на добавленную стоимость?

Имеет ли право организация в отношении всего арестованного товара принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении товара?

Если да, то в каком периоде (товар приобретен в 2012 г.)?

ОТВЕТ: Не признается объектом обложения НДС отчуждение имущества по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений (подп.2.14 п.2 ст.93 Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Кроме того, согласно подп.3.1 п.3 ст.31 НК не признается реализацией, а значит и объектом налогообложения, отчуждение имущества в результате реквизиции, национализации или конфискации.

Исходя из ст.6.10 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях конфискация состоит в принудительном безвозмездном обращении в собственность государства дохода, полученного в результате противоправной деятельности, а также предмета административного правонарушения, орудий и средств совершения административного правонарушения, находящихся в собственности (на праве хозяйственного ведения, оперативного управления) лица, совершившего административное правонарушение.

Исполнение постановления о конфискации осуществляется путем принудительного безвозмездного обращения в собственность государства имущества, в отношении которого принято решение о конфискации (часть первая ст.16.2 Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях).

Таким образом, поскольку в рассматриваемой ситуации товар конфискован не был, оборот по реализации товаров облагается НДС.

В соответствии с п.1 ст.100 НК момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как приходящийся на отчетный период день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК.

Следовательно, объект обложения НДС возникает в том отчетном периоде, в котором товары отгружены покупателю (если организация осуществляет ведение бухгалтерского учета).

Суммы, не подлежащие вычету, перечислены в п.19 ст.107 НК. Поскольку ситуация, описанная в вопросе, в данном пункте не указана, вычет НДС осуществляется в общеустановленном порядке, действовавшем на момент принятия товаров на учет в 2012 г.

Так, если организация в 2012 г. применяла метод определения выручки «по оплате», то вычет НДС осуществляется после оплаты товара поставщику.

Согласно п.68 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82, при обнаружении сумм НДС, ошибочно не отраженных в книге покупок, отражение их в книге покупок производится в том месяце, в котором обнаружена ошибка.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок.

Таким образом, если организация на момент наступления права на вычет НДС по указанному товару вела книгу покупок, но не отразила в ней сумму вычетов, то отражение и вычет осуществляются в текущем периоде, когда обнаружен данный факт.

Если организация на момент наступления права на вычет НДС по товару не вела книгу покупок и не отразила на счете 18 бухгалтерского учета сумму вычетов по товару, то отражение и вычет осуществляются в текущем периоде при обнаружении данного факта.

В иных случаях (если сумма НДС, подлежащего вычету, была отражена в книге покупок и на счете 18, но не отражена в налоговой декларации по НДС в составе налоговых вычетов) представляется уточненная налоговая декларация по НДС за соответствующий налоговый период.

24.04.2014

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в 2014 году»