Материал помещен в архив

ВОПРОС (СЗАО «ФЛ»): В 2016 году организация получила заем от взаимозависимого лица нерезидента для пополнения оборотных средств на производственные цели. В течение налогового периода 2016 года в затраты включалась вся сумма процентов по займам, подлежащих уплате. В конце налогового периода 2016 года при составлении баланса величина собственного капитала оказалась отрицательной. В этом случае организация не вправе учитывать данные затраты при исчислении налоговой базы налога на прибыль. Корректировка была осуществлена в годовой налоговой декларации по налогу на прибыль за 2016 год.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль согласно приложению 4 к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Правомерно ли в 2016 и в 2017 годах учитывать при налогообложении прибыли:

• курсовые и суммовые разницы по займу и начисленным процентам;

• расходы, связанные с покупкой иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Национальным банком Республики Беларусь на момент покупки, для расчетов по займам и начисленным процентам с взаимозависимыми лицами-нерезидентами?

ОТВЕТ: Перечень учитываемых при налогообложении прибыли затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных расходов определен ст.130 и 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) соответственно. Нормы указанных статей применяются с учетом ограничений, установленных ст.131 и 131¹ НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы по налогу на прибыль содержатся в главе 16 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарии см. здесь.

Так, в состав внереализационных расходов включаются:

• курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, за исключением указанных в подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК и возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженных в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи (подп.3.24 п.3 ст.129 НК);

• отрицательные разницы, возникающие в связи с погашением дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме меньшей, чем сумма выручки (внереализационных доходов), определенной в соответствии с п.5 ст.31 НК (подп.3.25 п.3 ст.129 НК).

Согласно ст.131 НК, которой определены затраты, не учитываемые при налогообложении, в частности, не включаются для целей исчисления налога на прибыль:

• суммы определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникших при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно ст.131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК);

• иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством (подп.1.26 п.1 ст.131 НК).

Статьей 131¹ НК установлено ограничение по включению в затраты, учитываемые при налогообложении, процентов по займам в случаях, когда такие займы являются контролируемой задолженностью в соответствии с нормами названной статьи.

Определение предельной суммы процентов, относимых на затраты, производится на последнее число налогового периода и на дату составления ликвидационного баланса на основании п.1² ст.131¹ НК.

Таким образом, в случае, если проценты по займу не учитываются при налогообложении в соответствии с нормами ст.131¹ НК, то отрицательные курсовые разницы, возникающие в связи с переоценкой задолженности по этим процентам, начиная с месяца (включительно), в котором произведена корректировка затрат (с декабря 2016 г.), также не могут быть учтены при налогообложении на основании подп.1.22⁴ п.1 ст.131 НК.

Следует отметить, что положительные курсовые разницы, а также отрицательные и положительные разницы, возникающие в связи с погашением кредиторской задолженности, учитываются при налогообложении в общеустановленном порядке на основании подп.3.17, 3.18 п.3 ст.128 и подп.3.25 п.3 ст.129 НК.

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для расчетов по займам и уплате процентов по ним, могут быть включены в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в случае, если полученные займы направлены на цели, поименованные в подп.2.12 п.2 ст.130 НК.

15.03.2017

Светлана Михайлова, заместитель начальника управления налогообложения организаций - начальник отдела прямого налогообложения инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление и уплата налога на прибыль в 2017 году»