Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

ВОПРОС: В каких случаях при применении упрощенной системы налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) выручка от реализации отражается в учете методом «по отгрузке», а в каких - методом «по оплате»?

ОТВЕТ: С 1 января 2013 г. в связи с внесением изменений в Налоговый кодекс РБ (далее - НК), в частности в ст.288 «Объект налогообложения и налоговая база налога при упрощенной системе», порядок отражения в учете выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав изменился.

До указанной даты организации, применявшие упрощенную систему с ведением бухгалтерского учета и отчетности, самостоятельно определяли метод учета выручки от реализации, закрепляя его в своей учетной политике. С 1 января 2013 г. все организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность, отражают выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав с соблюдением принципа (метода) начисления, т.е. на дату признания выручки в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по этим товарам (работам, услугам), имущественным правам (часть вторая п.2 ст.288 НК).

Только для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов), сделано исключение. Такие организации в 2013 г., так же, как и в 2012 г., отражают выручку от реализации с соблюдением принципа (метода) оплаты, т.е. по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. Следует иметь в виду, что вести книгу учета доходов и расходов в 2013 г. вправе организации (за исключением унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 НК) с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальные предприниматели, размер валовой выручки которых нарастающим итогом с начала года не превышает 4,1 млрд.бел.руб. (п.1 ст.291 НК).

Обладающие правом ведения книги учета доходов и расходов организации могут вместо книги учета доходов и расходов с начала налогового периода вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях.

Отличия в правилах отражения в 2012 и 2013 гг. организациями, применяющими УСН, выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по тому или иному принципу (методу) («по отгрузке» либо «по оплате»), наглядно показаны в представленных ниже таблицах 1 и 2.

При сравнении таблиц 1 и 2 можно отметить, что в 2013 г. имеет место более четкая зависимость между применяемым вариантом ведения учета и соблюдаемым принципом (методом) отражения в учете выручки от реализации:

• организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, отражают выручку от реализации методом «по оплате»;

• организации, ведущие бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях, отражают выручку от реализации методом «по отгрузке».

Для организаций, которые в 2012 г. отражали выручку от реализации методом «по оплате», а в 2013 г. перешли на применение метода «по отгрузке», предусмотрен переходный период в отношении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в 2012 г., оплата за которые поступила в 2013 г. В целях определения налоговой базы по налогу при УСН выручка от реализации таких товаров (работ, услуг, имущественных прав) подлежит отражению в учете по мере поступления оплаты по ним, но не позднее 31 декабря 2013 г. (ст.2 Закона РБ от 26.10.2012 № 431-З «О внесении изменений и дополнений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» и часть вторая п.4 ст.288 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» В постановление МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 «Об установлении формы книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и о некоторых вопросах ее заполнения» на основании постановлений МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Белстата от 30.01.2015 № 3/6/6/6 и от 31.05.2016 № 20/36/21/38 (с 1 июля 2016 г.) внесены изменения и дополнения.

23.04.2013

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»