Материал помещен в архив

В КАКИХ СЛУЧАЯХ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ЦЕНЕ НИЖЕ ЦЕНЫ ПРИОБРЕТЕНИЯ КОРРЕКТИРУЕТСЯ НАЛОГОВАЯ БАЗА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Ситуация Коммерческая организация реализовала часть товара на территории Республики Беларусь резиденту по цене ниже цены приобретения. Будет ли в такой ситуации при исчислении налога на прибыль в целом по организации учитываться сумма убытка, полученная в результате реализации части товара по цене ниже цены его приобретения? Нужно ли при исчислении налога на прибыль корректировать сумму выручки по указанной части товара до суммы, которая была бы получена организацией в случае реализации этого товара с минимальной (или нулевой) надбавкой?

При ответе на вопрос о необходимости корректировки суммы выручки ориентиром должна выступать не цена реализации (или цена приобретения) товара, а его рыночная цена - как в сделке по приобретению, так и в сделке по реализации.

Справочно Рыночная цена - цена на идентичные (при их отсутствии - однородные) товары (работы, услуги), имущественные права, предоставление (получение) в пользование имущества, сложившаяся в сопоставимой сделке (подп.1.8 п.1 ст.87 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Сопоставляемая сделка - сделка по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав, предоставлению (получению) в пользование имущества с лицом, которое не является взаимозависимым, и (или) с лицом, не являющимся резидентом оффшорной зоны (подп.1.10 п.1 ст.87 НК). Более подробно о сопоставимых сделках см. ст.89 НК.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Когда цена сделки соответствует рыночной цене?

При определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), имущественных прав, примененной сторонами сделки, для целей налогообложения указанная цена соответствует рыночной цене, если налоговым органом не доказано обратное и (или) если плательщик не произвел самостоятельно корректировку сумм налога (убытка).

Обратите внимание! С информацией о контроле за применением трансфертного ценообразования в Республике Беларусь можно ознакомиться здесь.

Цена товара (работы, услуги), имущественных прав, предоставления (получения) в пользование имущества в анализируемой сделке (далее - цена анализируемой сделки) соответствует рыночной цене, если ее значение находится в диапазоне рыночных цен и (или) значение показателей рентабельности находится в диапазоне рыночных показателей рентабельности. При этом цена анализируемой сделки принимается с учетом надбавки к цене (скидки с цены) или премии, бонусов, предоставляемых при выполнении покупателем (заказчиком) условий (части первая и вторая п.3 ст.87 НК).

Справочно Анализируемая сделка - подлежащая контролю соответствия рыночным ценам сделка, определенная ст.88 НК (подп.1.1 п.1 ст.87 НК). Анализируемая и сопоставляемая сделки признаются сопоставимыми, когда они совершены в сопоставимых коммерческих и (или) финансовых условиях. Коммерческие и (или) финансовые условия анализируемой и сопоставляемой сделок считаются сопоставимыми, если различия между ними: • не оказывают существенного влияния на финансовый результат сделки; • могут быть устранены путем корректировки условий и (или) финансовых результатов анализируемой или сопоставляемой сделок (на суммы таможенных пошлин, транспортных расходов, официальный курс белорусского рубля по отношению к иностранным валютам, установленный Национальным банком Республики Беларусь, индекс цен и др.) (части вторая и третья п.1 ст.89 НК).

Цена анализируемой сделки также соответствует рыночной цене, если:

• сделка совершена на бирже и ее цена сложилась по результатам биржевых торгов;

• цена сделки определена в ходе торгов, проведенных в ходе аукциона;

• плательщик совершил сделку, цена (тариф) которой регулируется Президентом Республики Беларусь, государственными органами (организациями), осуществляющими регулирование цен (тарифов);

• имущество реализовано в соответствии с законодательством, регулирующим отношения по залогу имущества;

• цена определена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным в соответствии с главой 11 НК;

• цена определена оценщиком, если в соответствии с законодательством проведение оценки является обязательным условием при совершении сделки (часть третья п.3 ст.87 НК).

Случаи корректировки налоговой базы (выручки и затрат)

Если между сторонами анализируемой сделки устанавливаются коммерческие и (или) финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сопоставимых сделках, и это повлекло занижение суммы налога на прибыль (завышение суммы убытка), то для целей налогообложения соответственно:

• выручка (доход, прибыль) по такой сделке принимается в размере суммы выручки (дохода, прибыли), которая могла бы быть получена плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия не была им получена;

• затраты (расходы) по такой сделке принимаются в размере суммы затрат (расходов), которые должны были быть понесены плательщиком в анализируемой сделке, но вследствие указанного отличия были им понесены в ином размере (часть первая п.4 ст.87 НК).

При выявлении в указанном случае занижения суммы налога на прибыль или завышения суммы убытка производится корректировка соответственно налоговой базы налога на прибыль или суммы убытка. При этом плательщик вправе самостоятельно произвести такую корректировку и доплатить налог на прибыль (часть первая п.5 ст.87 НК).

Корректировка налоговой базы налога на прибыль или убытка производится, если она не приводит к уменьшению суммы налога на прибыль (часть четвертая п.5 ст.87 НК).

Определение выручки (доходов, прибыли), которая могла бы быть получена сторонами анализируемой сделки, но не получена ими вследствие отличия коммерческих и (или) финансовых условий указанной сделки от таких же условий сопоставимой сделки, производится с применением методов определения рыночных цен, установленных ст.91 НК (часть вторая п.4 ст.87 НК).

Методы определения рыночных цен и очередность их применения при корректировке налоговой базы

При сопоставлении результатов коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой и сопоставляемой сделок используются следующие методы определения рыночных цен:

• метод сопоставимых рыночных цен (ст.92 НК);

• метод цены последующей реализации (ст.93 НК);

• затратный метод (ст.94 НК);

• метод сопоставимой рентабельности (ст.95 НК);

• метод распределения прибыли (ст.96 НК).

Допускается использование комбинации двух и более методов (п.1 ст.91 НК).

Для определения рыночной цены используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий анализируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены анализируемой сделки рыночной цене (часть первая п.2 ст.91 НК).

При этом если существует возможность применения:

• метода сопоставимых рыночных цен или любого другого метода, - применяется метод сопоставимых рыночных цен;

• метода цены последующей реализации, или затратного метода, или метода сопоставимой рентабельности, или метода распределения прибыли, - применяется метод цены последующей реализации.

При невозможности использования метода сопоставимых рыночных цен, метода цены последующей реализации выбирается один из следующих методов:

1) затратный метод;

2) метод сопоставимой рентабельности;

3) метод распределения прибыли.

Метод распределения прибыли применяется при:

• невозможности использования иных методов определения рыночных цен и при наличии взаимосвязи деятельности, осуществляемой сторонами анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), которые являются взаимозависимыми лицами;

• наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности (при отсутствии однородных сделок, предметом которых являются объекты нематериальных активов, совершенных с лицами, не являющимися взаимозависимыми) (п.3 ст.91 НК).

Налоговый орган осуществляет контроль соответствия цены рыночной цене в анализируемой сделке с использованием примененного плательщиком метода определения рыночных цен, за исключением случаев, когда налоговый орган обоснует, что примененный плательщиком метод не позволяет наиболее точно определить рыночную цену применительно к анализируемой сделке. В этом случае налоговый орган вправе определить иной метод определения рыночных цен (п.6 ст.91 НК).

При применении методов определения рыночных цен сопоставляется цена (показатели рентабельности) анализируемой сделки с диапазоном рыночных цен (рыночных показателей рентабельности), определенным на основании двух и более сопоставимых сделок (при их отсутствии - двух и более организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность), если иное не установлено главой 11 НК (п.7 ст.91 НК).

Показатели рентабельности, которые могут быть использованы при определении выручки (дохода, прибыли) анализируемой сделки, перечислены в п.8 ст.91 НК, а в п.9 ст.91 НК перечислены факторы, с учетом которых выбирается подходящий показатель рентабельности.

Обратите внимание! Государственные организации и хозяйственные общества с долей государства в уставном фонде при реализации товаров (работ, услуг) собственного производства по ценам (тарифам) ниже себестоимости должны руководствоваться Положением о порядке реализации товаров (работ, услуг) по ценам (тарифам), определяемым с учетом конъюнктуры рынка, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 11.02.2015 № 94.

10.12.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»