Материал помещен в архив

ВОПРОС: В каких ценах (с учетом всех налогов, уплачиваемых из выручки, или за вычетом налога с продаж товаров в розничной торговле и налога на добавленную стоимость) следует указывать стоимость товара в графах 5 и 6 расчета, составляемого при определении расчетной ставки НДС?

ОТВЕТ: Расчет ставки и исчисленной суммы налога на добавленную стоимость по реализации товаров по розничным ценам (далее - Расчет) (пример заполнения Расчета приведен ниже) выполняется по форме согласно приложению 2 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость (см. приложение 2 к Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 05.02.2007 № 22 (далее - Инструкция № 22)).

Следует отметить, что определение расчетной ставки НДС необходимо для правильного исчисления суммы НДС по реализованным за месяц товарам в розничной торговле.

Как правило, в рознице реализуется большой ассортимент товаров. По части этих товаров (или по всем товарам) может уплачиваться налог с продаж в розничной торговле (далее - налог с продаж), различные позиции реализуемых товаров могут облагаться налогом на добавленную стоимость по различным ставкам (см. ст.11 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость»). В таких условиях применение расчетной ставки по НДС упрощает порядок определения суммы этого налога по реализованным товарам, т.е. суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по окончании отчетного месяца.

Для правильного исчисления суммы НДС по реализованным товарам первостепенное значение имеет правильное составление пропорции. При этом сама величина расчетной ставки второстепенна. Поясним данное утверждение на примере.

Чтобы правильно составить пропорцию, нужно в гр.5 и 6 Расчета указать стоимость товара в ценах одного уровня:

либо с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров;

либо без учета одного и того же набора некоторых из этих налогов (например, без учета налога с продаж и налога на добавленную стоимость).

Соблюдение этого простого правила обеспечивает верное определение суммы НДС в гр.10 Расчета (т.е. суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет по окончании отчетного месяца). Эта сумма при любом варианте расчета будет одинаковой.

Пример

По окончании отчетного месяца в учете организации зафиксированы следующие показатели (данные условные):

сальдо по счету 42 «Торговая наценка», субсчет «Налог на добавленную стоимость в цене товара» - 16 900 тыс.руб.;

НДС по поступившим товарам (оборот по кредиту счета 42, субсчет «Налог на добавленную стоимость в цене товара») - 100 100 тыс.руб.;

стоимость реализованных за месяц товаров:

- с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров, - 777 400 тыс.руб.;

- без учета налога с продаж и налога на добавленную стоимость - 650 000 тыс.руб.;

стоимость товаров в остатке на конец месяца:

- с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров, - 155 480 тыс.руб.;

- без учета налога с продаж и налога на добавленную стоимость - 130 000 тыс.руб.

Составим с такими исходными данными два варианта Расчета:

1) с отражением стоимости товаров по ценам с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации товаров:

2) с отражением стоимости товаров без учета налога с продаж и налога на добавленную стоимость (приведем лишь табличную часть расчета):

Как видим, результат в гр.9 и 10 Расчета получился одинаковый, несмотря на то, что расчетная ставка НДС в вариантах 1 и 2 различна. Величина расчетной ставки НДС в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость не указывается (см. стр.9 названной налоговой декларации).

Вместе с тем для обеспечения единообразия в методике определения расчетной ставки в п.9 Инструкции № 22 закреплено указание отражать в гр.6 Расчета стоимость товаров, имеющихся в остатке на конец месяца, с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации этих товаров.

Таким образом, для обеспечения правильного составления пропорции в гр.5 Расчета стоимость реализованных за месяц товаров также следует отражать в ценах с учетом всех налогов, сборов и отчислений, взимаемых при реализации. Иными словами, организации должны составлять Расчет по варианту 1.

15.07.2009 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: С 1 января 2010 г. Закон РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З утратил силу.

С 20 февраля 2010 г. постановление МНС РБ от 05.02.2007 № 22 «Об утверждении Инструкции о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость» на основании постановления МНС РБ от 31.12.2009 № 87 утратило силу.