Материал помещен в архив

ВОПРОС (ООО «БТБ»): Поставщик отгрузил в июле 2016 г. товары покупателю на территории Республики Беларусь, общая стоимость товаров составила 10 000 долл. США - по курсу на дату отгрузки 20 000 руб. (курс условно 2,0 руб.). У поставщика отражен оборот по реализации в размере 20 000 руб. в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за июль 2016 г. Покупатель не рассчитался своевременно за товары, и поставщик в декабре 2016 г. обратился в суд, который вынес решение о взыскании основного долга за товары в размере 22 000 руб. (курс на дату составления искового заявления - 2,2 руб.) и неустойки в размере 3 000 руб. Больше сумма долга не пересматривалась и по решению суда составила 22 000 руб., поступила на расчетный счет поставщика в марте 2017 г.

В каком периоде следует отражать увеличение налоговой базы на сумму неустойки и на сумму разницы в курсах на дату отгрузки и на дату заявления по основному долгу: в декабре 2016 г. или в марте 2017 г.? Следует ли подавать ЭСЧФ?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость.

ОТВЕТ: Налоговая база НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.18 ст.98 НК, признается день, определяемый плательщиком в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения (часть вторая п.8 ст.100 НК).

Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется при увеличении налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК (абзац 4 части второй п.11 ст.106¹ НК).

Значит, в зависимости от принятой в организации учетной политики налоговую базу по НДС по суммам неустойки организация должна отразить либо в день начисления этих сумм в бухгалтерском учете, либо в день их фактического получения на расчетный счет. На сумму исчисленного НДС по неустойке организация обязана создать и направить на Портал ЭСЧФ дополнительный электронный счет-фактуру.

Моментом фактической реализации в отношении сумм разницы, возникающей в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Национальным банком Республики Беларусь, с момента фактической реализации, определенного в соответствии со ст.100 НК, до момента, установленного для определения величины обязательства по договорам, обязательства по которым выражены в белорусских рублях либо иностранной валюте, и увеличивающей (уменьшающей) налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с пп.6 и 7 ст.97 НК, признается день получения указанных сумм разницы (часть первая п.8 ст.100 НК).

Исходя из данной нормы, организация должна отразить налоговую базу на сумму образовавшейся разницы в курсах на дату поступления задолженности на ее расчетный счет, то есть в марте 2017 г., а также создать и направить покупателю дополнительный ЭСЧФ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы п.18 ст.98, части второй п.8 ст.100, п.11 ст.1061 старой редакции НК содержатся в подп.4.2 п.4 ст.120, подп.28.2 п.28 ст.121, п.11 ст.131 новой редакции НК.

19.02.2018

Оксана Сущик, начальник отдела косвенного налогообложения инспекции Министерства по налогам и сборам по г. Минску

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Исчисление НДС и выставление ЭСЧФ»