Материал помещен в архив

ВОПРОС: В каком порядке освобождаются от налогообложения подоходным налогом расходы на командировки: расходы по проезду, найму жилого помещения, суточные, иные расходы (в том числе стоимость завтрака, предоставляемого гостиницей)?

Как осуществляется налогообложение командировочных расходов, произведенных работником сверх размеров (норм), установленных законодательством, в том числе если коллективным договором организации предусматривается возмещение суточных, расходов по найму жилого помещения выше размеров (норм), установленных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2013 № 53 и постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.01.2001 № 7?

ОТВЕТ: От подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей подп.1.3 п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (часть первая подп.1.3 п.1 ст.163 НК).

При оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц:

• суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством;

• фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм (размеров), установленных законодательством;

• иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы на командировки, оплачиваемые (возмещаемые) в соответствии с законодательством (часть третья подп.1.3 п.1 ст.163 НК).

Таким образом, возмещенные работнику расходы по проезду, найму жилого помещения при непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, а также суточные освобождаются от подоходного налога в пределах установленных законодательством норм, а документально подтвержденные расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения освобождаются от подоходного налога в сумме фактически понесенных расходов.

Иные расходы (в том числе стоимость завтрака, предоставляемого гостиницей), предусмотренные подп.4.6 п.4 Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.04.2000 № 35, а также главой 6 Инструкции о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.07.2010 № 115, освобождаются от подоходного налога в фактически понесенных размерах как расходы, предусмотренные законодательством.

При этом поскольку указанные инструкции для возмещения иных расходов требуют наличия оригиналов документов, то и освобождение от подоходного налога производится при их наличии.

Удержание исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц осуществляется налоговыми агентами непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате (п.8 ст.175 НК).

Дата фактического получения дохода определяется в соответствии с положениями ст.172 НК.

В целях исчисления подоходного налога дата фактического получения дохода определяется как день составления плательщиком авансового отчета об израсходованных суммах в служебной командировке - при направлении такого плательщика в служебную командировку (подп.1.12 п.1 ст.172 НК).

В случае если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах 30-дневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы согласно подп.3.2 п.3 ст.175 НК включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков.

Справочно Поскольку расходы на командировочные, выплачиваемые сверх предусмотренных законодательством размеров, являются расходами, связанными с выполнением трудовых обязанностей, то на них не распространяется льгота, предусмотренная подп.1.19 п.1 ст.163 НК, в соответствии с которой освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.101 п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 13 190 000 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода. При этом положения абзаца 2 подп.1.19 п.1 ст.163 НК не применяются в отношении доходов, указанных в подп.1.191 п.1 ст.163 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. согласно п.3 ст.175 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные п.1 и подп.3.1 и 3.3 п.3 ст.173 НК, производится налоговыми агентами ежемесячно. С 1 января 2017 г. средства, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, не должны превышать 1 678 руб. от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.191 п.1 ст.163 НК); а от иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, полученных от профсоюзных организаций, - 111 руб. от каждого источника в течение налогового периода (часть первая подп.1.19 п.1 ст.163 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З). В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 бел. руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).  С 1 июля 2016 г. взамен постановления № 53 принято постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 16.06.2016 № 48 «Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках».

28.05.2015

Ольга Бурдюк, экономист