Материал помещен в архив

ВОПРОС: В ходе выездной комплексной налоговой проверки организации, проведенной в августе 2010 г., выявлено завышение налоговой базы по налогу на прибыль и транспортному сбору в 2006 г.

Можно ли считать выявленные ошибки в налоговом учете за 2006 г. дебиторской задолженностью (переплатой) по налогу на прибыль и транспортному сбору за налоговый период 2006 г., возникшей на дату составления акта налоговой проверки (август 2010 г.), и возвратить (зачесть) суммы переплат?

Каким законодательным актом определено понятие «излишняя уплата»?

ОТВЕТ: Плательщик (иное обязанное лицо) самостоятельно исчисляет сумму налога, сбора (пошлины), подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот (п.1 ст.44 Общей части Налогового кодекса РБ (далее - НК)).

Налоговым обязательством признается обязанность плательщика при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством, уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, сбора (пошлины) (пп.1, 3 ст.36 НК).

Налоговое обязательство прекращается его исполнением плательщиком либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство связывает прекращение налогового обязательства по данному налогу, сбору (пошлине) (п.4 ст.36 НК).

Исполнением налогового обязательства признается уплата причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). Исполнение налогового обязательства осуществляется непосредственно плательщиком (пп.1, 2 ст.37 НК).

Налоговый и отчетный периоды, порядок исчисления и уплаты, сроки представления налоговых деклараций и уплаты налога на прибыль и транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сбора на содержание и развитие инфраструктуры города (далее - целевые сборы) в 2006 г. определены ст.6 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» и Инструкцией о транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и сборе на содержание и развитие инфраструктуры города, утвержденной решением Мингорсовета от 31.12.2005 № 208 (пп.10, 13 данной Инструкции).

Так, срок подачи декларации (расчета) по налогу на прибыль, декларации (расчета) целевых сборов за декабрь 2006 г. установлен не позднее 20 января 2007 г., срок уплаты - не позднее 22 января 2007 г.

В ходе налоговой проверки организации выявлено завышение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и целевым сборам и излишняя уплата налога на прибыль и целевым сборам за 2006 г., т.е. по сроку уплаты не позднее 22 января 2007 г.

Акты налогового законодательства РБ не дают определения понятия «излишняя уплата». В изложенной ситуации под излишне уплаченной суммой налога (сбора) следует понимать превышение сумм перечисленных денежных средств по сроку уплаты налога на прибыль и целевых сборов за 2006 г., т.е. не позднее 22 января 2007 г., над начисленными суммами налога на прибыль и целевых сборов по аналогичному сроку уплаты, установленному налоговым законодательством.

Зачет излишне уплаченной суммы налога, сбора (пошлины), пени может быть произведен не позднее 3 лет со дня уплаты указанных сумм (п.5 ст.60 НК).

Заявления о зачете или возврате излишне уплаченных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней могут быть поданы плательщиком (иным обязанным лицом) не позднее 3 лет со дня уплаты указанной суммы (пп.6, 8 ст.60 НК).

15.12.2010 г.

Николай Савельев, экономист

От редакции: В Общую часть Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З на основании законов РБ от 15.10.2010 № 174-З (с 1 января 2011 г.) и от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.) внесены изменения и дополнения.