Елена Пономарева
доцент Белорусского государственного экономического университета

10.01.2022

ВОПРОС

В конце каждого отчетного периода (года) банк имеет право в соответствии с решением руководителя или уполномоченного органа управления признавать в бухгалтерском учете суммы обесценения нематериальных активов на основании документального подтверждения признаков обесценения при определении сумм обесценения с достаточной надежностью.

Как банку определить сумму обесценения нематериального актива?

ОТВЕТ

Сумма обесценения определяется как превышение остаточной стоимости нематериального актива над его возмещаемой стоимостью (п.31 Национального стандарта финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы» (НСФО 38), утв. постановлением Правления Нацбанка от 14.01.2013 № 25).

Признаками обесценения нематериального актива являются:

• уменьшение текущей рыночной стоимости нематериального актива в значительной степени (более чем на 20 %);

• значительные изменения технологической, рыночной, экономической среды;

• увеличение рыночных процентных ставок;

• принципиальное изменение способа использования нематериального актива;

• иные признаки обесценения (п.30 НСФО 38).

Возмещаемой стоимостью нематериального актива будет считаться наибольшая из двух значений:

1) текущая рыночная стоимость за минусом предполагаемых затрат, связанных с продажей нематериального актива;

2) ценность использования (ч.1 п.31 НСФО 38).

При невозможности достоверного определения ценности использования нематериального актива, в качестве возмещаемой стоимости признается разница между текущей рыночной стоимостью нематериального актива и суммой предполагаемых затрат по его продаже (ч.3 п.31 НСФО 38).

Для установления ценности использования нематериального актива рассчитывается текущая стоимость будущих потоков денежных средств от его непрерывного использования и последующей продажи по окончании срока полезного использования на основе соответствующей ставки дисконтирования. В качестве ставки дисконтирования может применяться ставка рефинансирования Нацбанка.

Будущие денежные потоки определяются на период не более чем 5 лет (ч.1, 2 п.32 НСФО 38).

В расчет будущих потоков денежных средств не включаются ожидаемые поступление или выбытие денежных средств вследствие:

• будущей реструктуризации, по которой банком не признаны обязательства;

• будущих вложений в нематериальный актив;

• финансовой деятельности;

• выплат (поступлений) налога на прибыль (ч.3 п.32 НСФО 38).

Пример В конце финансового года банк определил, что в связи с существенными изменениями технологической, рыночной и экономической среды в сегменте кредитования могут измениться объемы доходов, и поэтому было принято решение признать сумму обесценения по компьютерной программе «Кредитование физических лиц». Остаточная стоимость нематериального актива на дату проверки составила 10 230 руб., первоначальная стоимость - 13 070 руб., текущая рыночная стоимость за минусом затрат на продажу - 7 145 руб.

Рассчитаем текущую стоимость будущих потоков денежных средств от непрерывного использования нематериального актива за 4 года:

Для дисконтирования денежных поступлений используется ставка дисконтирования равная ставке рефинансирования - 9,25 %.

Определим ценность использования:

Год	Чистые денежные поступления, руб.	Коэффициент дисконтирования	Ценность использования (дисконтированная стоимость будущих потоков денежных средств), руб.
1	4 200 (10 000 - 5 800)		2 182 (4 200 × 0,5195)
2	3 500 (8 530 - 5 030)		945 (3 500 × 0,2699)
3	1 380 (4 600 - 3 220)		193 (1 380 × 0,1402)
4	420 (2 070 - 1 650)		30 (420 × 0,0728)
Итого	9 500		3 350

Текущая рыночная стоимость за минусом затрат на продажу - 7 145 руб., ценность использования - 3 350 руб., следовательно, возмещаемой стоимостью будет наибольшая величина, то есть 7 145 руб., и сумма обесценения составит 3 085 руб. (10 230 - 7 145).

Дополнительно по теме • Бухгалтерский учет переоценки нематериальных активов в банках.