Материал помещен в архив

ВОПРОС: В мае 2013 г. организация в соответствии с договором предъявила заказчику штрафные санкции в размере 90 000 000 руб. В этом же месяце они были признаны заказчиком в размере 90 000 000 руб. На расчетный счет организации на текущий момент данные суммы еще не поступили.

В бухгалтерском учете организации было отражено:

Д-т 76-3 - К-т 90-7 - 90 000 000 руб. - признаны штрафные санкции;

Д-т 99 - К-т 65 - 21 600 000 руб. (90 000 000 х 24 %) - отражено начисление отложенного налогового обязательства.

Начисление отложенного налогового обязательства было произведено по ставке налога на прибыль в размере 24 %, поскольку договор с заказчиком был заключен в 2011 г.

Верно ли организация начислила отложенное налоговое обязательство?

ОТВЕТ: Неверно.

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

• на доходы и расходы по текущей деятельности;

• доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

• доходы и расходы по финансовой деятельности;

• иные доходы и расходы (п.5 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 января 2014 г. абзац 5 п.5 Инструкции № 102 утратил силу на основании постановления Минфина РБ от 31.12.2013 № 96.

Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (п.2 Инструкции № 102).

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению (п.13 Инструкции № 102).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102).

Согласно пп.1 и 2 ст.128 Налогового кодекса РБ (далее - НК) внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) в соответствии с его учетной политикой, но не может быть позднее даты их получения, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - не может быть позднее даты, указанной в п.3 ст.128 НК.

В состав внереализационных доходов включаются суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, полученные в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6 п.3 ст.128 НК).

Таким образом, дата отражения таких внереализационных доходов, как неустойки (штрафы, пени) за нарушение договорных обязательств, определяется в учетной политике, но не может быть позднее даты их получения.

Исходя из вопроса организации можно сделать вывод, что периоды признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают. И если они не совпадают, то возникнут временные разницы, учет которых следует вести в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 113 (далее - Инструкция № 113).

Налогооблагаемые временные разницы приводят к увеличению учетной прибыли (уменьшению учетного убытка) в текущем отчетном периоде и увеличению налогооблагаемой прибыли в одном или нескольких будущих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если:

• расходы в бухгалтерском учете признаются в будущих отчетных периодах, а для налогообложения - в текущем отчетном периоде;

• доходы в бухгалтерском учете признаются в текущем отчетном периоде, а для налогообложения - в будущих отчетных периодах (п.8 Инструкции № 113).

Налогооблагаемая временная разница приводит к образованию отложенного налогового обязательства, сумма которого определяется путем умножения налогооблагаемой временной разницы, возникшей в текущем отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату (п.10 Инструкции № 113).

Поскольку в отчетном периоде ставка налога на прибыль составляет 18 % (ст.142 НК), начисление отложенного налогового обязательства должно было быть отражено в сумме 16 200 000 руб. (90 000 000 х 18 %).

Единая методика внесения исправлений в учетные записи организаций в случае обнаружения ошибок и искажений определена Инструкцией о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 февраля 2014 г. вместо Инструкции № 83 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденный постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80.

В бухгалтерском учете организации необходимо сделать исправительную запись в месяце обнаружения ошибки  на основании составленной в установленном порядке бухгалтерской справки-расчета:

Д-т 99 - К-т 65 - методом «красное сторно» (-5 400 000) руб. (16 200 000 - 21 600 000).

28.08.2013

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»