Материал помещен в архив

ВОПРОС: В октябре 2014 г. торговая организация планирует приобрести у физического лица 2 100 акций одного акционерного общества по цене 15 000 руб. за одну акцию (всего на сумму 31 500 000 руб.) номинальной стоимостью 10 000 руб. за одну акцию.

В каком размере в рассматриваемой ситуации торговая организация должна исчислить подоходный налог, если из приобретаемых акций 2 000 были приобретены физическим лицом в феврале 2014 г. по цене 15 000 руб. за одну акцию, а 100 получены им в результате увеличения уставного фонда акционерного общества за счет нераспределенной прибыли путем выпуска дополнительных акций без изменения процентного соотношения долей акционеров?

ОТВЕТ: Объект налогообложения в размере 500 000 руб. возникает при продаже акций, полученных в результате увеличения уставного фонда.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц по операциям с ценными бумагами учитываются доходы, полученные по таким операциям (п.1 ст.160 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В свою очередь, согласно п.5 ст.160 НК налоговая база подоходного налога с физических лиц по операциям с ценными бумагами определяется как разница между доходами, полученными по операциям с ценными бумагами, и фактически произведенными и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию, погашение и хранение этих ценных бумаг либо налоговым вычетом, установленным частью четвертой п.5 ст.160 НК.

При этом доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации, погашения ценных бумаг, определяемые исходя из цены их реализации, погашения (оплаты), а также доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные по ценным бумагам, если иное не предусмотрено ст.160 НК (п.2 ст.160 НК).

Расходами по операциям с ценными бумагами признаются фактически произведенные и документально подтвержденные плательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, погашением и хранением ценных бумаг, а также с исполнением и прекращением обязательств по операциям с ценными бумагами (п.4 ст.160 НК).

С учетом того, что расходы на приобретение реализуемых 2 000 акций не превышают доход от их продажи, налоговая база по подоходному налогу в этой части отсутствует.

В отношении доходов от продажи дополнительно полученных физическим лицом акций необходимо отметить следующее.

Согласно подп.2.26 п.2 ст.153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные участником (акционером) организации в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций, паев, произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 %.

На основании изложенного доход, полученный акционером акционерного общества в виде дополнительных акций этого общества, не признается объектом обложения подоходным налогом, так как такая выплата не изменила процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из акционеров.

В случае если ценные бумаги были приобретены плательщиком в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то при налогообложении доходов по операциям по реализации, погашению ценных бумаг в состав документально подтвержденных расходов на приобретение этих ценных бумаг также включаются суммы, с которых был исчислен и уплачен подоходный налог с физических лиц при приобретении таких ценных бумаг, а также суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этих ценных бумаг законодательством (часть четвертая п.4 ст.160 НК).

Так как дополнительно полученные акционером акции были приобретены им в собственность на безвозмездной основе, то согласно части четвертой п.4 ст.160 НК при налогообложении доходов по операциям по реализации этих акций в состав документально подтвержденных расходов на их приобретение включаются суммы, не подлежащие налогообложению и (или) не признаваемые объектами налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этих ценных бумаг законодательством (в данном случае они не признавались объектом налогообложения в соответствии с подп.2.26 п.2 ст.153 НК).

С учетом этого в рассматриваемой ситуации в состав документально подтвержденных расходов на приобретение реализуемых акций включается сумма средств в размере стоимости этих акций на момент их передачи физическому лицу.

Согласно п.1 ст.157 НК при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии - как стоимость, определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. При этом налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется в размере не менее стоимости имущества, определенной в соответствии с частью второй п.1 ст.157 НК, согласно которой налоговой базой подоходного налога в отношении дохода, полученного в виде акций, признается их номинальная стоимость.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2016 г. в п.1 ст.157 НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З внесены изменения.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации при налогообложении доходов от реализации дополнительно полученных акций в качестве расходов на их приобретение будет учитываться сумма в размере номинальной стоимости этих акций (сумма, не признаваемая объектом налогообложения в соответствии с действовавшим на момент приобретения этих ценных бумаг законодательством).

Таким образом, облагаемый доход физического лица составит 500 000 руб. ((15 000 - 10 000) х 100).

Необходимо отметить, что налоговым агентом в целях применения ст.160 НК признается лицо (за исключением доверительного управляющего, осуществляющего операции по договорам доверительного управления денежными средствами), от которого плательщик получил доходы по операциям с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок по договору комиссии, поручения и иному аналогичному гражданско-правовому договору (п.9 ст.160 НК).

При этом исчисление, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с физических лиц с доходов по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок осуществляются налоговыми агентами при фактической выплате плательщику доходов в порядке, установленном ст.175 НК.

19.09.2014

Марина Константинова, экономист