Материал помещен в архив

ВОПРОС: В организации со 2 мая 2012 г. работает работник (основное место работы), у которого двое несовершеннолетних детей. В августе 2014 г. работник обращается в бухгалтерию организации с заявлением на перерасчет подоходного налога в связи с нахождением жены в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет с 6 февраля 2012 г. (имеется справка с места работы жены, выданная 4 августа 2014 г.).

За какой период делается перерасчет подоходного налога (с даты приема работника - 2 мая 2012 г. или с даты ухода его жены в отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет - 6 февраля 2012 г.)?

ОТВЕТ: При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей в 2014 г.) (далее - НК) плательщик имеет право применить стандартный налоговый вычет в размере 180 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. размер стандартного налогового вычета составляет 27 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (часть первая подп.1.2 п.1 ст.164 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З). В 2018 году размер стандартного налогового вычета установлен в размере 30 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (абзац 11 п.1, приложение 10 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

При этом иждивенцами для целей НК, в частности, признаются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов (абзац 2 части второй подп.1.2 п.1 ст.164 НК).

Плательщик вправе использовать налоговые льготы с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований (п.5 ст.43 НК).

Вместе с тем необходимо учитывать положения п.4 ст.181 НК, согласно которым излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за 3 предшествующих года, подлежат возврату налоговым агентом.

Таким образом, перерасчет подоходного налога и, соответственно, возврат излишне удержанной суммы могут быть осуществлены только при условии, что с момента неправильного удержания не прошло 3 года.

Так как в рассматриваемой ситуации с момента возникновения правовых оснований для применения вычета не прошло 3 года, плательщик имеет право на вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.164 НК, и за периоды, предшествующие представлению налоговому агенту подтверждающих документов.

Для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога с физических лиц установлены п.1 ст.173 НК (что и имеет место в данной ситуации), налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.164-166 и 168 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 16 НК (п.3 ст.156 НК).

Исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, начисленным плательщику по итогам каждого месяца, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные п.1 ст.173 НК, производится налоговыми агентами ежемесячно. При этом из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц (подп.3.4 п.3 ст.175 НК).

С учетом этого налоговый агент может определить налоговую базу только за те календарные месяцы, за которые им плательщику был начислен доход, и, соответственно, только за эти месяцы предоставить стандартный налоговый вычет.

На основании изложенного перерасчет подоходного налога может быть произведен организацией работнику только с тех доходов, которые она этому работнику начисляла, с мая 2012 г.

28.01.2015

Марина Константинова, экономист