Материал помещен в архив

ВОПРОС (ЧУП «ТТ»): В п.4 ст.146 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) предусмотрены льготы для иностранных организаций по освобождению от налога на доходы.

Какими из них можно воспользоваться в 2017-2018 годах?

ОТВЕТ: От налога на доходы освобождаются доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и являющихся подлинными владельцами таких доходов, в частности:

• полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления ими кредитов, займов Республике Беларусь или Правительству Республики Беларусь, а также резидентам Республики Беларусь под государственные гарантии в соответствии с порядком, установленным Президентом Республики Беларусь (подп.4.1 п.4 ст.146 НК);

• по размещенным за пределами территории Республики Беларусь облигациям открытого акционерного общества «Банк развития Республики Беларусь» и государственным долгосрочным облигациям Республики Беларусь, являющимся государственными долговыми обязательствами, формирующим внешний государственный долг; полученные от оказания услуг, связанных с эмиссией, размещением, обращением и погашением этих облигаций, а также с учетом прав на них (подп.4.2 п.4 ст.146 НК);

• полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления иностранными организациями, указанными в абзаце 1 п.4 ст.146 НК, белорусским организациям в виде кредитов и займов денежных средств, полученных этими иностранными организациями от размещения ценных бумаг, эмитируемых (выдаваемых) ими в целях направления таких средств белорусским организациям (подп.4.3 п.4 ст.146 НК).

Этими льготами можно воспользоваться в 2017 и 2018 годах.

В 2016 году в подп.4.4 п.4 ст.146 НК была предусмотрена льгота, согласно которой доходы иностранных организаций, полученные из источников в Республике Беларусь от предоставления иностранными организациями, указанными в абзаце 1 п.4 ст.146 НК, иных кредитов, займов, чем указанные в подп.4.1-4.3 части первой п.4 ст.146 НК, освобождались в 2016 году от налога на доходы.

Льгота предоставлялась при соблюдении определенных условий, указанных в подп.4.4 п.4 ст.146 НК. То есть она предоставлялась иностранным организациям, не осуществляющим деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и являющимся подлинными владельцами доходов. Постоянное местонахождение таких иностранных организаций на день начисления доходов должно было подтверждаться сведениями международного справочника The Bankers Almanac (издательство Reed Business Information), и согласно таким сведениям данные иностранные организации не должны находиться в оффшорных зонах, включенных в перечень оффшорных зон - государств (территорий), в которых действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 25.05.2006 № 353.

Доходы, полученные иностранными организациями в виде процентов за пользование займами и кредитами, освобождались от налога на доходы, если день начисления доходов приходился на налоговые периоды с 1 января 2016 г. до 1 января 2017 г.

При этом день начисления таких доходов определялся согласно п.2¹ ст.148 НК.

Эта льгота на 2017-2018 годы не продлена.

Таким образом, доходы иностранной организации, причитающиеся ей в виде процентов от предоставления кредитов, займов белорусским организациям, начисляемые согласно п.2¹ ст.148 НК в налоговые периоды 2017-2018 годов, не освобождаются от налога на доходы.

Льгота по подп.4.4 п.4 ст.146 НК предоставлялась согласно нормам национального законодательства, и не было необходимости обращаться к нормам международных налоговых соглашений.

С 2017 года для получения льгот и обложения доходов иностранной организации от предоставления кредитов, займов по пониженной ставке налога или освобождения от уплаты налога на доходы следует возобновить практику применения международных налоговых соглашений.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В ст.189 новой редакции НК расписан объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство.

06.04.2018

Татьяна Филатова, экономист

Ответ подготовлен по результатам интернет-семинара «Налог на доходы и налогообложение представительств и постоянных представительств в 2018 году»