Материал помещен в архив

ВОПРОС: В строительную организацию в августе 2016 г. на должности инженеров принято два иногородних молодых специалиста (выпускники вуза). При устройстве на работу одним из них представлено свидетельство о направлении на работу, а другим - справка о самостоятельном трудоустройстве.

На основании предъявленных этими специалистами договоров найма жилого помещения нанимателем в соответствии с коллективным договором этим специалистам выплачена денежная помощь в размере 100 руб. каждому с целью компенсации затрат, связанных с наймом жилого помещения.

Необходимо ли организации как налоговому агенту с указанной помощи удержать и перечислить в бюджет подоходный налог?

ОТВЕТ: При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Вместе с тем согласно подп.1.9 п.1 ст.163 НК от подоходного налога освобождается материальная помощь, оказываемая в соответствии с законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Пунктом 26 Положения о порядке распределения, перераспределения, направления на работу, последующего направления на работу выпускников, получивших послевузовское, высшее, среднее специальное или профессионально-техническое образование, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821 (далее - Положение № 821), предусмотрено, что молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), а также выпускникам, указанным в п.5 ст.84 Кодекса Республики Беларусь об образовании, областные, Минский городской Советы депутатов, наниматели в соответствии с законодательством могут устанавливать денежную помощь, выделять средства с целью компенсации затрат на наем жилых помещений.

С учетом того что возможность выплаты такой компенсации предусмотрена постановлением Совета Министров Республики Беларусь, она освобождается от обложения подоходным налогом в соответствии с подп.1.9 п.1 ст.163 НК.

Вместе с тем, организациям необходимо учитывать, что гарантии и компенсации предоставляются не всем выпускникам, а только тем, которые приняты на работу по распределению или направлению. Это следует из положений п.3 ст.48, пп.1, 5 и 6 ст.84 Кодекса Республики Беларусь об образовании.

Согласно п.4 Положения № 821, выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, а также направленным на работу, при выдаче документа об образовании выдается свидетельство о направлении на работу, форма которого приведена в приложении 1 к данному Положению.

При самостоятельном трудоустройстве (подтверждается справкой о самостоятельном трудоустройстве) гарантии и компенсации для выпускников законодательством не предусмотрены.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации денежная помощь, выплачиваемая с целью возмещения затрат по найму жилого помещения молодому специалисту, которым представлено свидетельство о направлении на работу, освобождается от подоходного налога в соответствии с подп.1.9 п.1 ст.163 НК.

Так как второй работник статусом молодого специалиста не обладает (представлена справка о самостоятельном трудоустройстве), освобождение от подоходного налога в отношении выплачиваемой ему денежной помощи применено быть не может.

Вместе с тем при исчислении с данной денежной помощи подоходного налога организация вправе применить льготу, установленную подп.1.19 п.1 ст.163 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 1 494 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2017 г. не подлежат обложению подоходным налогом не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.101 п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 678 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Вышеприведенные положения не применяются в отношении доходов, указанных в подп.1.191 п.1 ст.163 НК; иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 111 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК, в редакции Закона Республики Беларусь от 18.10.2016 № 432-З).  В 2018 году освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в подп.1.19 п.1 ст.163 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 10 п.1, приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

05.09.2016

Марина Константинова, экономист