Материал помещен в архив

ВАЛЮТНЫЕ ОБЛИГАЦИИ: УЧЕТ ПРИОБРЕТЕНИЯ И НАЧИСЛЕННЫХ ДОХОДОВ ПО НИМ

Ситуация 20 августа 2015 г. организация приобрела по номинальной стоимости валютные облигации банка-резидента Республики Беларусь. Номинальная стоимость приобретенных облигаций - 40 000 долл. США. Срок погашения облигаций - август 2017 г. Организация не планирует производить отчуждение облигаций до установленного срока их погашения. 1. Как отразить в бухгалтерском учете приобретение облигаций? 2. Следует ли производить переоценку облигаций на каждую отчетную дату? 3. Как отражать доход по данным облигациям?

Отражение приобретения облигаций в бухгалтерском учете

Для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций, облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев) предназначен счет 06 «Долгосрочные финансовые вложения».

Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по которым срок погашения не установлен, учитываются на счете 06, если по этим вложениям организация намеревается получать доходы более 12 месяцев (часть вторая п.11 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Для учета приобретенных облигаций к счету 06 может быть открыт субсчет 06-1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги».

Долгосрочные финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 06 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов.

При реализации (погашении) ценных бумаг, учитываемых на счете 06, их стоимость отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 06.

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 № 164 утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету ценных бумаг (далее - Инструкция № 164), однако ее следует применять с учетом Инструкции № 50, то есть с учетом нового плана счетов бухгалтерского учета.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.12.2018 № 74 (далее - постановление № 74).

Ценные бумаги для целей бухгалтерского учета могут быть представлены следующими категориями:

• предназначенные для торговли (с целью продажи или погашения в краткосрочном периоде (до 1 года) и получения дохода в результате краткосрочных колебаний их цен либо с целью учета их по справедливой стоимости и получения дохода от изменений этой справедливой стоимости). К данной категории могут быть отнесены акции, облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, находящиеся в обращении;

• удерживаемые до погашения - ценные бумаги с фиксированными или определяемыми платежами по ним и фиксированным сроком погашения, активы, которые организация твердо намерена и способна удерживать до погашения, то есть существует возможность не осуществлять операции до погашения. Фиксированные или устанавливаемые платежи и фиксированный срок погашения означают, что владельцу ценных бумаг определены суммы и даты платежей, включая сумму и дату погашения основного долга. Ценные бумаги, которые являются бессрочными и платежи по которым осуществляются в течение неопределенного периода, не могут быть классифицированы в категорию «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения».

К данной категории могут быть отнесены облигации, векселя, депозитные сертификаты и иные ценные бумаги, которые содержат долговое обязательство эмитента (п.5 Инструкции № 164).

В рассматриваемой ситуации облигации следует отнести к категории «Удерживаемые до погашения».

В бухгалтерском учете при приобретении облигаций следует сделать запись:

Переоценка облигаций, номинированных в иностранной валюте

Порядок бухгалтерского учета выраженных в иностранной валюте активов и обязательств регулируется Законом Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон) и Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69 (далее - Национальный стандарт).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться Национальным стандартом бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (часть первая п.3 ст.12 Закона).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости финансовых вложений на дату совершения хозяйственной операции, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца, отражаются по дебету (кредиту) счетов, на которых учитываются произведенные финансовые вложения, и кредиту (дебету) счета 91 (п.7 Национального стандарта).

Таким образом, курсовые разницы, возникающие при пересчете стоимости номинированных в иностранной валюте облигаций, отражаются на каждую отчетную дату записями:

Курсовые разницы учитываются в составе доходов или расходов по финансовой деятельности организации (часть шестая п.15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Бухгалтерский учет доходов по облигациям

Доходы по ценным бумагам в виде процентного или дисконтного дохода являются отдельной категорией доходов и не учитываются при определении финансового результата от выбытия ценных бумаг (п.26 Инструкции № 164).

Процентные доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они получены (п.27 Инструкции № 164).

Доходы к получению начисляются:

• по ценным бумагам с процентным доходом - в соответствии с процентной ставкой, установленной к номинальной стоимости;

• по ценным бумагам с дисконтным доходом - в соответствии с годовой доходностью (п.28 Инструкции № 164).

В бухгалтерском учете начисление процентов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация» или 91.

Получение процентных доходов отражается по дебету расчетных счетов в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п.29 Инструкции № 164).

Доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг), включаются в состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 (абзац 7 п.14 Инструкции № 102).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. в абзац 7 п.14 Инструкции № 102 внесены изменения постановлением № 74: доходы и расходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций.

Таким образом, в бухгалтерском учете на сумму дохода по облигациям производятся записи:

Особенности определения валовой прибыли от операций с ценными бумагами установлены ст.138 Налогового кодекса Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. следует руководствоваться ст.179 названного Кодекса в редакции Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

08.02.2016

Анна Андреева, экономист