Материал помещен в архив

ВАРИАНТЫ ОДНОВРЕМЕННОГО ПРИМЕНЕНИЯ РАЗЛИЧНЫХ СТАВОК НАЛОГА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Ставки налога при упрощенной системе налогообложения (далее - УСН, упрощенная система) установлены в ст.289 Налогового кодекса РБ (далее - НК).

Базовые ставки

Ставки налога при УСН, приведенные в п.1 ст.289 НК, можно назвать базовыми. Таких ставок четыре:

8 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

6 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;

3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь, если иное не предусмотрено Президентом РБ;

15 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, использующих в качестве налоговой базы валовой доход (касается организаций с численностью работников в среднем за период с начала года по отчетный период включительно не более 15 человек и индивидуальных предпринимателей, валовая выручка которых не превышает 1 177 200 000 руб. в год, осуществляющих розничную торговлю и (или) оказывающих услуги общественного питания (п.5 ст.288 НК)).

Пониженные ставки

Ставки налога при УСН, приведенные в п.2 ст.289 НК, можно назвать пониженными. Таких ставок две:

5 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость;

3 % - для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость.

Пониженные ставки налога при УСН вправе применять организации и индивидуальные предприниматели с местом нахождения (жительства) в сельских населенных пунктах и населенных пунктах, указанных в приложении 24 к НК, при осуществлении деятельности по производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в этих населенных пунктах, а также на территориях, входящих в пространственные пределы сельсоветов (за исключением территорий поселков городского типа и городов районного подчинения).

Пониженные ставки налога при УСН:

не применяются при реализации товаров, работ, услуг (в т.ч. по сдаче имущества в аренду (финансовую аренду (лизинг)), производство, выполнение, оказание которых осуществляются с использованием основных средств и (или) труда работников организаций или индивидуальных предпринимателей за пределами обозначенных выше территорий;

не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства.

Одновременное применение различных ставок

Организации и индивидуальные предприниматели вправе применять различные ставки налога при упрощенной системе на основании данных раздельного учета (п.3 ст.289 НК).

При этом одновременно могут применяться лишь определенные сочетания ставок.

Например, не могут одновременно использоваться базовые ставки налога при УСН в размере 8 % (предусмотрена для неплательщиков НДС) и 6 % (предусмотрена для плательщиков НДС), так как субъект предпринимательской деятельности не вправе по одним объектам (видам деятельности) уплачивать НДС, а по другим - нет. Иными словами, субъект предпринимательской деятельности может быть либо плательщиком НДС, либо неплательщиком НДС в отношении всех объектов обложения этим налогом.

То же касается и пониженных ставок налога при УСН (в размере 5 % и 3 %), которые также не могут применяться одновременно.

Сочетания ставок, одновременное использование которых возможно, представлены в таблицах 1 и 2.

Пример 1

Организация, расположенная в г.Минске, применяет вариант упрощенной системы с уплатой НДС и реализует производимую продукцию как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы. Помимо реализации своей продукции организация осуществляет реализацию товара несобственного производства (тоже как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы).

В такой ситуации при обеспечении раздельного учета реализации на территории Республики Беларусь и реализации за пределы Республики Беларусь организация вправе в отношении:

валовой выручки от реализации продукции и товаров на территории Республики Беларусь применять ставку налога при УСН в размере 6 %;

выручки от реализации продукции и товаров за пределы Республики Беларусь применять ставку налога при УСН в размере 3 %.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в г. Гродно и применяющий вариант упрощенной системы без уплаты НДС, помимо осуществления розничной торговли оказывает транспортные услуги.

В такой ситуации при обеспечении раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности индивидуальный предприниматель вправе:

по доходам, полученным от оказания транспортных услуг, в качестве налоговой базы использовать валовую выручку с применением к ней ставки налога при УСН в размере 8 %;

по доходам от осуществления розничной торговли в качестве налоговой базы использовать валовой доход с применением к нему ставки налога при УСН в размере 15 %.

Если же у предпринимателя раздельный учет доходов и расходов отсутствует, то он обязан исчислять налог при упрощенной системе по ставке 8 % от общей величины валовой выручки по осуществляемым видам деятельности.

Пример 3

Организация, применяющая вариант упрощенной системы без уплаты НДС, расположена в г.Фаниполь (Минская обл.). Наряду с реализацией продукции собственного производства эта организация осуществляет розничную торговлю приобретенными товарами.

При обеспечении раздельного учета по осуществляемым видам деятельности такая организация вправе:

по доходам, полученным от реализации продукции собственного производства, в качестве налоговой базы использовать валовую выручку с применением пониженной ставки налога при УСН в размере 5 % (так как г.Фаниполь входит в перечень населенных пунктов, указанных в приложении 24 к НК);

по доходам от осуществления розничной торговли приобретенными товарами использовать в качестве налоговой базы валовой доход с применением ставки налога при УСН в размере 15 %.

Пример 4

Организация, применяющая вариант упрощенной системы с уплатой НДС, расположена в г.Чашники (Витебская обл.). Организация занимается обслуживанием и ремонтом оргтехники, а также реализует товары несобственного производства (как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы).

В такой ситуации организация при обеспечении раздельного учета по осуществляемым видам деятельности вправе в отношении:

доходов, полученных от оказания услуг, использовать в качестве налоговой базы валовую выручку с применением пониженной ставки налога при УСН в размере 3 % (так как г.Чашники входит в перечень населенных пунктов, указанных в приложении 24 к НК);

выручки от реализации товаров за пределы Республики Беларусь применять ставку налога при УСН в размере 3 %;

валовой выручки от реализации товаров на территории Республики Беларусь применять базовую ставку налога при УСН в размере 6 %. Дело в том, что пониженные ставки налога при УСН не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства (п.2 ст.289 НК).

Применение ставок налога при упрощенной системе в отношении внереализационных доходов

Если организация (или индивидуальный предприниматель) применяет лишь одну ставку налога при УСН, то полученные ею (им) за отчетный период внереализационные доходы облагаются с использованием этой же ставки.

В случае применения организацией (индивидуальным предпринимателем) различных ставок налога при УСН суммы внереализационных доходов включаются в налоговую базу пропорционально выручке от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемой этим налогом по соответствующим ставкам (за исключением выручки от реализации товаров и услуг за пределы Республики Беларусь, облагаемой по ставке 3 %) за отчетный период без нарастающего итога (п.3 ст.289 НК).

Пример 5

Организация, зарегистрированная в г.Минске и применяющая упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС, производит продукцию и реализует ее на территории Республики Беларусь. За отчетный период выручка от реализации продукции составила 600 000 000 руб. (в т.ч. НДС - 100 000 000 руб.). Иные виды деятельности эта организация не осуществляет. В отчетном периоде имели место лишь внереализационные доходы в размере 12 000 000 руб.

Так как в валовую выручку, исходя из которой определяется налоговая база, облагаемая налогом при УСН, не включаются суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п.2 ст.288 НК), то для исчисления налога при УСН из полученных в отчетном периоде выручки от реализации и внереализационных доходов необходимо извлечь НДС. Во внереализационном доходе НДС составляет 2 000 000 руб.

В такой ситуации выручка от реализации продукции (500 000 000 руб. без НДС) и внереализационные доходы (10 000 000 руб. без НДС) облагается налогом при УСН по ставке 6 %. Сумма налога при УСН составит 30 600 000 руб. ((500 000 000 + 10 000 000) х 6 %).

Пример 6

Организация, зарегистрированная в г.Бресте и применяющая упрощенную систему без уплаты НДС, осуществляет розничную торговлю товарами несобственного производства. За отчетный период было реализовано товара на сумму 200 000 000 руб. Покупная стоимость реализованных товаров составила 150 000 000 руб.

Иные виды деятельности данная организация не осуществляет. В рассматриваемом отчетном периоде были лишь внереализационные доходы на сумму 5 000 000 руб.

В такой ситуации налогом при УСН по ставке 15 % облагается и валовой доход, полученный от реализации товаров несобственного производства, и внереализационные доходы, поскольку они не представляют собой доход по отдельному виду деятельности.

Налог при УСН составит 8 250 000 руб. (((200 000 000 - 150 000 000) + 5 000 000) х 15 %).

Пример 7

Организация, зарегистрированная в г.Гомеле и применяющая вариант упрощенной системы без уплаты НДС, по итогам отчетного периода имела следующие результаты:

выручка от осуществления деятельности по оказанию услуг на территории Республики Беларусь (за выполнение работ по установке и подключению кондиционеров) составила 160 000 000 руб.;

за пределы Республики Беларусь (в Российскую Федерацию) реализовано товаров на сумму 50 000 000 руб.;

выручка от реализации товаров несобственного производства через пункты розничной торговли составила 40 000 000 руб. При этом покупная стоимость реализованных товаров равна 30 000 000 руб.;

получены внереализационные доходы в сумме 10 000 000 руб.

В такой ситуации прежде чем исчислять налог при УСН, следует распределить внереализационные доходы между налоговыми базами, облагаемыми по различным ставкам.

Выручка от реализации товаров за пределы Республики Беларусь в распределении внереализационных доходов не участвует, на что прямо указано в абзаце 2 п.3 ст.289 НК.

Распределение выполняется следующим образом:

по ставке 8 % облагаются внереализационные доходы в сумме 8 000 000 руб. (10 000 000 х 160 000 000 / (160 000 000 + 40 000 000));

по ставке 15 % облагаются внереализационные доходы в сумме 2 000 000 руб. (10 000 000 х 40 000 000 / (160 000 000 + 40 000 000)).

С учетом выполненного распределения внереализационных доходов ставки налога при УСН в рассматриваемой ситуации применяются следующим образом:

по ставке 8 % облагается выручка от осуществления деятельности по оказанию услуг на территории Республики Беларусь и приходящаяся на эту выручку часть внереализационных доходов. Сумма налога при УСН составит 13 440 000 руб. ((160 000 000 + 8 000 000) х 8 %);

по ставке 3 % облагается выручка от реализации товаров за пределы Республики Беларусь. Сумма налога при УСН составит 1 500 000 руб. (50 000 000 х 3 %);

по ставке 15 % облагается валовой доход от реализации товаров несобственного производства через пункты розничной торговли и приходящаяся на этот вид деятельности часть внереализационных доходов. Сумма налога при УСН составит 1 800 000 руб. ((40 000 000 - 30 000 000 + 2 000 000) х 15 %).

29.04.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист