Материал помещен в архив

ВЕДЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ: КОГДА ЭТО ЯВЛЯЕТСЯ ПРАВОМ, А КОГДА - ОБЯЗАННОСТЬЮ?

В п.1 ст.291 Особенной части Налогового кодекса РБ (далее - НК) закреплена следующая норма: организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) (за исключением организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость, а также унитарных предприятий и хозяйственных обществ, указанных в подп.2.2 п.2 ст.286 НК), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - книга учета при УСН).

Ведение учета в книге учета при УСН включает в себя:

учет, необходимый для исполнения обязанностей налоговых агентов;

упрощенный учет стоимости паев членов производственного кооператива;

учет, необходимый для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ;

учет расходов, производимых за счет средств Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ;

учет реализованных товаров по покупной стоимости;

учет сырья и материалов, основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств, ввозимых на территорию Республики Беларусь из государств - членов таможенного союза.

Вместе с тем организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от ведения бухгалтерского учета и отчетности, не лишаются права вести такой учет вместо книги учета при УСН. Так, продолжать ведение бухгалтерского учета и отчетности в рамках УСН рекомендуется в случаях, когда высока вероятность возврата на общий порядок налогообложения до конца календарного года. В этом случае при фактическом возврате на общий порядок налогообложения для выведения остатков по бухгалтерским счетам на дату такого перехода восстановление учета за период, в течение которого применялась упрощенная система, не понадобится.

При ведении бухгалтерского учета и отчетности на общих основаниях следует, в первую очередь, руководствоваться Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденными постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89.

Также можно применять в работе Методические рекомендации о порядке упрощенного ведения бухгалтерского учета в рамках упрощенной системы налогообложения, содержащиеся в письме Минфина РБ и МНС РБ от 24.09.2008 № 15-3/1026/2/415. В данных Методических рекомендациях приведены:

рекомендуемый Рабочий план счетов бухгалтерского учета (сокращенная система счетов);

формы регистров бухгалтерского учета, которые могут использоваться организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему, для учета финансово-хозяйственных операций.

Таким образом, в рамках упрощенной системы обязаны вести бухгалтерский учет и отчетность:

1) организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие налог на добавленную стоимость;

2) республиканские и коммунальные унитарные предприятия, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственные общества, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным, не противоречащим законодательству образом, может определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами (подп.2.2 п.2 ст.286 НК).

В заключение обращаем внимание, что применение упрощенной системы (в т.ч. без уплаты НДС) не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от общеустановленного порядка ведения кассовых операций. Иными словами, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, при реализации товаров (работ, услуг) осуществляют ведение кассовых операций в порядке, установленном законодательством. Это прямо предусмотрено п.2 ст.291 НК.

30.06.2011 г.

Сергей Шкирман, экономист

От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.