Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ВИДЫ РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
Ранее состав расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), в т.ч. по содержанию и эксплуатации транспортных средств, был перечислен в следующих нормативных документах:
- Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ от 30.10.2008 № 210/161/151 (утратили силу с 27 ноября 2010 г. в связи с принятием постановления названных министерств от 20.10.2010 № 145/114/149);
- Законе РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон № 1330-XII) (ст.3) (утратил силу с 1 января 2010 г. на основании Закона РБ от 29.12.2009 № 72-З).
На сегодняшний день нормативные документы общеотраслевого характера, регулирующие состав себестоимости, а также затрат, учитываемых при налогообложении и в целях ценообразования, отсутствуют.
Рядом министерств разработаны и утверждены отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Эти рекомендации могут быть взяты за основу в т.ч. организациями, не имеющими ведомственной подчиненности, но выпускающими аналогичную продукцию (выполняющими работы, оказывающими услуги, относящиеся к соответствующей отрасли).
В условиях отсутствия нормативных документов, регулирующих состав затрат, учитываемых при налогообложении и ценообразовании, представляется целесообразным более глубоко отражать такой состав затрат в учетной политике организации.
Если организация пользуется отраслевыми методическими рекомендациями, то в учетной политике имеет смысл указать наименование и реквизиты используемых отраслевых рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).
Если же такие рекомендации отсутствуют, то состав затрат (с учетом специфики своего производства) целесообразно разработать организации самостоятельно. При этом представляется, что при формировании затрат в целях ценообразования следует исходить из норм налогового законодательства, поскольку оно всегда наиболее близко к требованиям по составу затрат, учитываемых при ценообразовании.
Так, п.1 ст.130 Налогового кодекса РБ (далее - НК) установлено, что затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, - это стоимостная оценка использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию. При этом такие расходы должны быть отражены в бухгалтерском учете. В целях налогового учета при необходимости должны быть сделаны корректировки в отношении данных бухгалтерского учета. Затраты следует отражать в том налоговом периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).
Однако следует понимать, что при проверках придется не раз доказывать контролирующим органам обоснованность включения тех или иных расходов в состав затрат по производству и реализации, учитываемых при налогообложении прибыли. Аналогичная ситуация может сложиться и при проверках обоснованности цен. А такие проверки в условиях резкого роста цен проводиться будут.
По сути, на сегодняшний день подходы налоговых органов и органов, контролирующих вопросы ценообразования, к составу затрат, учитываемых при налогообложении и ценообразовании, не изменились. Поэтому за основу затрат, учитываемых при формировании цен, рекомендуется взять состав затрат, приведенный в ст.3 Закона № 1330-XII.
Ниже представлен примерный перечень затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией транспорта, которые могут учитываться при ценообразовании. Затраты в перечне сгруппированы, сделаны ссылки на нормативные документы, являющиеся обоснованием необходимости таких затрат или позволяющие включать их в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
|
Наименование затрат |
Обоснование |
|
Затраты, связанные с содержанием, обслуживанием и эксплуатацией транспортных средств | |
| Затраты по поддержанию транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности, в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов). Обратите внимание! Затраты на проведение модернизации транспортных средств, оборудования, используемого для ремонта транспортных средств, а также по реконструкции этих объектов основных средств в себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются и при формировании цен не учитываются |
Виды технического обслуживания транспортных средств, периодичность проведения технического обслуживания, виды ремонтов транспортных средств и их плановая периодичность приводятся в технических кодексах установившейся практики (далее - ТКП), утверждаемых Министерством транспорта и коммуникаций РБ. Порядок отражения расходов на ремонт основных средств приведен в пп.31-38 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20.12.2001 № 127. От редакции: С 1 января 2013 г. постановление № 127 утратило силу на основании постановления Минфина РБ от 30.04.2012 № 25. Учет основных средств осуществляется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.04.2012 № 26 |
| Расходы на автомобильные шины, аккумуляторы | Сроки эксплуатации шин, порядок их учета приведены в ТКП 299-2011 «Автомобильные шины. Нормы и правила обслуживания», а сроки эксплуатации и порядок учета аккумуляторов - в ТКП 298-2011 «Стартерные аккумуляторные батареи. Нормы и правила обслуживания». Оба ТКП утверждены приказом Минтранса РБ от 21.03.2011 № 149-Ц |
| Суммы амортизации транспортных средств, начисленные в соответствии с законодательством | Инструкция по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ и Минстройархитектуры РБ от 27.02.2009 № 37/18/6 |
| Справочно На основании подп.1.14 п.1 ст.131 НК при налогообложении не учитываются суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также по основным средствам, не находящимся в эксплуатации. По аналогии такая сумма амортизационных отчислений не должна учитываться и при формировании цен | |
| Стоимость автомобильного топлива, других горюче-смазочных материалов, различных технических жидкостей, необходимых для эксплуатации автомобильного транспорта, и т.д. | Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утвержденная постановлением Минтранса РБ от 31.12.2008 № 141; Методические рекомендации о порядке разработки и утверждения норм расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, утвержденные постановлением Минтранса РБ от 21.02.2006 № 8 |
|
Затраты, связанные с обслуживанием производственного процесса | |
| Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п., необходимых для хранения и обслуживания транспортных средств | Статья 130 НК |
| Затраты на обслуживание производственного процесса, в т.ч. по обеспечению производства запчастями, другими материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда | Статья 130 НК |
| Затраты, связанные с управлением транспортными подразделениями (хозяйствами), в т.ч. на содержание работников аппарата управления, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности | Статья 130 НК |
| Расходы, связанные с проведением медицинских осмотров, медицинских освидетельствований | Необходимость проведения медицинских осмотров установлена Правилами автомобильных перевозок грузов, утвержденными постановлением Совета Министров РБ от 30.06.2008 № 970 (далее - Правила № 970). Порядок проведения медицинских осмотров регулируется Инструкцией о порядке проведения предрейсовых и иных медицинских обследований водителей механических транспортных средств (за исключением колесных тракторов), утвержденной постановлением Минздрава РБ от 03.12.2002 № 84. Порядок проведения контроля состояния водителей в организациях, для которых лицензирование перевозок не предусмотрено, установлен Инструкцией о порядке проведения контроля состояния водителей механических транспортных средств на предмет нахождения в состоянии алкогольного опьянения или в состоянии, вызванном употреблением наркотических средств, психотропных, токсических или других одурманивающих веществ, утвержденной постановлением Минтранса РБ от 29.10.2008 № 110. От редакции: С 14 августа 2013 г. вышеназванное постановление Минтранса РБ № 110 на основании постановления Минтранса РБ от 09.07.2013 № 24 утратило силу. Следует применять Инструкцию о порядке проведения контроля состояния водителей механических транспортных средств, самоходных машин на предмет нахождения в состоянии алкогольного опьянения или в состоянии, вызванном употреблением наркотических средств, психотропных, токсических или других одурманивающих веществ, утвержденную постановлением Минтранса РБ от 09.07.2013 № 25/28 |
| Расходы на медицинские аптечки | Необходимость наличия медицинских аптечек установлена п.345 Правил № 970. Перечень вложений, входящих в аптечку первой медицинской помощи для оснащения транспортных средств, приведен в приложении 2 к постановлению Минздрава РБ от 15.01.2007 № 4 «Об утверждении перечней вложений, входящих в аптечки первой медицинской помощи, и порядке их комплектации». От редакции: С 1 января 2015 г. следует руководствоваться постановлением Минздрава РБ от 04.12.2014 № 80 «Об установлении перечней аптечек первой помощи, аптечек скорой медицинской помощи, вложений, входящих в эти аптечки, и определении порядка их комплектации» |
| Расходы на обеспечение установленных законодательством здоровых и безопасных условий труда, охраны труда, включая расходы на приобретение средств индивидуальной защиты, изданий, в которых публикуются нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных материалов по охране труда, и другие аналогичные расходы | Требования по обеспечению безопасных условий труда, охраны труда изложены: в главе 16 «Охрана труда» Трудового кодекса РБ (далее - Кодекс); Законе РБ от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда»; Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.12.2008 № 209 |
|
Расходы на оплату труда | |
| Заработная плата и выплаты стимулирующего характера, начисленные в пользу работников в соответствии с принятыми в организации системами и методами оплаты труда. Исключение составляют выплаты, перечисленные в подп.1.3 п.1 ст.131 НК |
Кодекс; статьи 130 и 131 НК; Указ Президента РБ от 10.05.2011 № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда»; Указ Президента РБ от 23.01.2009 № 49 «О некоторых вопросах стимулирования реализации продукции, товаров (работ, услуг)» |
| Выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата в соответствии с законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, исполнением государственных обязанностей, другие виды оплат. Исключение составляют выплаты, перечисленные в подп.1.3 п.1 ст.131 НК |
Кодекс (в частности, ст.70 установлены минимальные доплаты за работу в ночное время и за многосменный режим работы); статьи 130 и 131 НК; Инструкция по оценке условий труда при аттестации рабочих мест по условиям труда и предоставлению компенсаций по ее результатам, утвержденная постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 22.02.2008 № 35, которой установлен размер доплат за работу в зависимости от оценки условий труда |
| Справочно Подпунктом 1.3 п.1 ст.131 НК установлено, что не учитываются при налогообложении выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, носящие характер социальных льгот, дополнительно предоставляемых по решению нанимателя и (или) трудового коллектива сверх льгот, предусмотренных законодательством, в т.ч.: - премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; вознаграждения по итогам работы за год (13-я зарплата); - материальная помощь (в т.ч. безвозмездная материальная помощь работникам для строительства либо приобретения индивидуального жилого дома или квартиры, а также погашения кредитов, займов, предоставленных на эти цели); - ссуды и займы, в т.ч. беспроцентные; - оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору сверх предусмотренных законодательством отпусков, в т.ч. женщинам, воспитывающим детей; - надбавки к пенсиям; - стипендии обучающимся работникам, выплачиваемые в размере, превышающем государственные стипендии; - единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию; - компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов, предусмотренных законодательством; - компенсация стоимости питания на объектах общественного питания, предоставление его бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий физических лиц в случаях, предусмотренных законодательством); - стоимость товаров (работ, услуг), предоставляемых бесплатно, а также отпускаемых подсобными хозяйствами организации для общественного питания; - стоимость питания, товаров (работ, услуг), предоставляемых по льготным ценам либо с частичной оплатой; - оплата жилья, путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки на периодические издания, товаров (работ, услуг) для личного потребления и другие аналогичные выплаты и затраты | |
|
Страховые взносы | |
| Обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников, занятых в производстве соответствующей продукции (работ, услуг), независимо от источников выплат по установленным законодательством нормам в Фонд социальной защиты населения | Закон РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» |
| Страховые взносы по видам обязательного страхования, а также по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом РБ. В частности, учитываются: - расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств; - взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний |
Перечень видов обязательного страхования установлен п.4 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530. От редакции: С 1 июля 2014 г. следует руководствоваться п.4 Положения № 530 в редакции Указа Президента РБ от 14.04.2014 № 165. Расходы на добровольное страхование учитываются в соответствии с указами Президента РБ: - от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)»; - от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), и порядке создания государственными страховыми организациями фондов предупредительных (превентивных) мероприятий за счет отчислений от страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов» |
|
Иные затраты | |
| Расходы на выплату арендной платы, а также расходы, связанные с арендой транспортных средств, возмещаемые арендодателю сверх арендной платы в соответствии с законодательством, если использование этих транспортных средств связано с производством и реализацией продукции (работ, услуг) | Закон РБ от 12.12.1990 № 460-XII «Об аренде». От редакции: С 18 января 2013 г. вышеназванный Закон в связи с принятием Закона РБ от 09.07.2012 № 388-З утратил силу; статьи 577, 605, 607, 608, 615, 617 Гражданского кодекса РБ |
| Компенсация за износ личных транспортных средств, используемых для нужд нанимателя | Статья 106 Кодекса |
| Командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством | Статья 95 Кодекса; подпункт 1.6 п.1 ст.131 НК. Порядок выплаты командировочных расходов определен: - Инструкцией о порядке и условиях предоставления гарантий и компенсаций при служебных командировках за границу, утвержденной постановлением Минтруда и соцзащиты РБ от 30.07.2010 № 115; - Инструкцией о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 12.04.2000 № 35.
|
| Надбавки за разъездной характер работ | Постановление Совета Министров РБ от 26.05.2000 № 763 «Об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие)». От редакции: С 14 августа 2014 г. взамен постановления № 763 принято постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 25.07.2014 № 70 «Об утверждении Инструкции о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие)» |
| Расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги, связанные с использованием транспортных средств | Статьи 130, 131 НК |
| Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления транспортными средствами | Статьи 130, 131 НК |
| Лизинговые платежи по транспортным средствам, взятым в лизинг, в порядке, установленном законодательством | Статьи 130, 131 НК; Положение о лизинге, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 04.06.2010 № 865. От редакции: С 1 сентября 2014 г. взамен Положения № 865 действуют Правила осуществления лизинговой деятельности, утвержденные постановлением Правления Нацбанка РБ от 18.08.2014 № 526. Инструкция о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.04.2004 № 75 |
| Расходы на обучение, повышение квалификации и переподготовку водителей | Постановление Совета Министров РБ от 15.07.2011 № 954 «Об отдельных вопросах дополнительного образования взрослых», которым утверждены: - Положение о непрерывном профессиональном образовании руководящих работников и специалистов; - Положение о непрерывном профессиональном обучении по профессиям рабочих. Положение о гарантиях работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 24.01.2008 № 101 |
В завершение стоит отметить, что приказом Минтранса РБ от 21.06.2011 № 304-Ц утверждены Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ, услуг в организациях автомобильного транспорта Республики Беларусь.
Названными рекомендациями, хоть и частично, но могут воспользоваться и другие организации при определении расходов на содержание, обслуживание и эксплуатацию транспортных средств.
14.10.2011 г.
Валентина Прохожая, экономист
От редакции: В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 30.12.2011 № 330-З (с 1 января 2012 г.), от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.), от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) и от 30.12.2014 № 224-З (с 1 января 2015 г.) внесены изменения и дополнения.