Виды скидок и налогообложение 30.12.2013 автор Нехай Н.

Алгоритм от 30.12.2013
Автор: Нехай Н.

Виды скидок и налогообложение

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

ВИДЫ СКИДОК И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Виды скидок и особенности их применения разнообразны. Рассмотрим наиболее распространенные скидки и их влияние на порядок исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль у продавца и покупателя.

Денежные скидки


▼


▼

Скидки, предоставляемые после отгрузки товара


▼


▼


▼


▼

Предоставляемые в отношении 1-й партии товара

Предоставляемые в отношении 2-й партии товара

Скидки в виде бонуса за выполнение условий договора

Скидки в виде изменения цены уже отгруженного товара


▼


▼


▼


▼


▼

Перечисляемого на счет покупателя

Засчитываемого в счет будущих поставок


▼


▼

Пример 1
Цена реализации товара, установленная в договоре, 72 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 12 000 тыс.руб. Согласно условию договора при внесении 100-процентной предоплаты покупателю предоставляется скидка в размере 3 %, т.е. товар реализуется за 69 840 тыс.руб., в т.ч. НДС - 11 640 тыс.руб. Покупатель выполнил условие и внес полную предоплату. Товар отгружается в августе 2013 г. по цене партии 69 840 тыс.руб., в т.ч. НДС - 11 640 тыс.руб.

Пример 2
Цена реализации одной единицы товара, установленная в договоре, 72 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 12 тыс.руб. Согласно условию договора при покупке партии товара 1 000 единиц и выше покупателю предоставляется скидка 3 % на последующие партии. Покупатель приобрел 1-ю партию товара в количестве 1 000 единиц. Партия товара отгружена в августе 2013 г. за 72 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 12 000 тыс.руб.
В сентябре покупатель приобрел еще 1 000 единиц товара. Данная партия отгружена со скидкой 3 % - цена партии 69 840 тыс.руб., в т.ч. НДС - 11 640 тыс.руб.

Пример 3
Согласно договору, если покупатель в течение месяца приобретет 1 000 и более единиц товара, ему будет предоставлен бонус в размере 3 % от стоимости приобретенной за месяц партии товара. Организация в течение августа 2013 г. отгрузила покупателю 1 000 единиц товара партиями на общую сумму 72 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 12 000 тыс.руб.
Таким образом, условие предоставления бонуса было выполнено. В конце месяца продавец предоставил скидку 3 % в сумме 2 160 тыс.руб.

Пример 4
Согласно договору, если покупатель в течение месяца приобретет 1 000 и более единиц товара, ему будет предоставлен бонус в размере 3 % от стоимости приобретенной за месяц партии товара. Организация в течение августа 2013 г. отгрузила покупателю 1 000 единиц товара на общую сумму 72 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 12 000 тыс.руб.
Таким образом, условие предоставления бонуса было выполнено покупателем. В связи с этим между продавцом и покупателем в сентябре 2013 г. был подписан акт сверки расчетов, согласно которому стоимость товара, отгруженного в августе, уменьшена с 72 000 тыс.руб. (в т.ч. НДС - 12 000 тыс.руб.) до 69 840 тыс.руб. (в т.ч. НДС - 11 640 тыс.руб.)


▼


▼


▼


▼

Налог на добавленную стоимость



▼		▼



▼		▼



▼		▼



▼		▼

У продавца

У покупателя

У продавца

У покупателя

У продавца

У покупателя

У продавца

У покупателя


▼


▼


▼


▼


▼


▼


▼


▼

Блок 1

Блок 2

Блок 3

Блок 4

Блок 5

Блок 6

Блок 7

Блок 8

Блок 1. Налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС. Это положение распространяется на обороты по реализации:
- приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- произведенных товаров (работ, услуг), имущественных прав;
- товаров (работ, услуг), имущественных прав их собственником, правообладателем на основе договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (пп.1 и 2 ст.98 Налогового кодекса РБ (далее - НК).
Одновременно согласно п.3 ст.97 НК при реализации основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, по ценам ниже остаточной стоимости, при реализации приобретенных на стороне товаров, имущественных прав по ценам ниже цены приобретения налоговая база определяется исходя из цены их реализации.
При реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, имущественных прав по ценам ниже их себестоимости налоговая база определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Таким образом, налоговая база для исчисления НДС - фактическая цена реализации товара (т.е. с учетом скидки).
Следовательно, в отчетном периоде, на который приходится дата отгрузки товара (в августе 2013 г.), в строке 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) отражается оборот по реализации товара 69 840 тыс.руб., в т.ч. НДС - 11 640 тыс.руб.
Блок 2. Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.107 НК)
Исходя из п.6 ст.107 НК вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК.
Следовательно, в отчетном периоде принятия товаров на учет в ставе налоговых вычетов отражается предъявленная продавцом сумма НДС из стоимости товара с учетом скидки 11 640 тыс.руб.
Блок 3. В этой ситуации снижение цены товара предоставлено фактически при отгрузке 2-й партии товара за выполненные условия договора в отношении 1-й партии товара. Поэтому применяется порядок налогообложения, изложенный для примера 1: в августе 2013 г. в стр.1 налоговой декларации по НДС отражается 72 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 12 000 тыс.руб.
В сентябре 2013 г. в стр.1 налоговой декларации по НДС отражается 69 840 тыс.руб., в т.ч. НДС 11 640 - тыс.руб.
Блок 4. В августе подлежит вычету НДС в сумме 12 000 тыс.руб.
В сентябре отражается в составе вычетов 11 640 тыс.руб.
Блок 5. В соответствии с нормами ст.98 НК налоговая база для исчисления НДС по товару, отгруженному как в августе, так и в сентябре, равна полной цене его реализации.
Следовательно, в стр.1 налоговой декларации по НДС в августе и в сентябре отражается налоговая база без уменьшения на сумму бонуса, т.е. 72 000 тыс.руб., и сумма НДС 12 000 тыс.руб.
Блок 6. К вычету принимается предъявленная продавцом сумма НДС (п.6 ст.107 НК).
Таким образом, у покупателя в составе налоговых вычетов отражается в августе 12 000 тыс.руб., в сентябре 12 000 тыс.руб.
При определении налоговой базы по НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.97 НК). Учитывая изложенное, полученный бонус в сумме 2 160 тыс.руб. не облагается НДС, поскольку не связан с расчетом за реализованные покупателем объекты, а связан с приобретением товаров
Блок 7. В случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов (п.11 ст.103 НК).
Одновременно, исходя из подп.10.13 п.10 Инструкции (примечание), при возврате покупателем продавцу объектов или уменьшении (увеличении) стоимости объектов у продавцов (в случаях, определенных п.11 ст.103 НК) на сумму оборота по реализации по этим объектам уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат объектов (уменьшение или увеличение стоимости объектов).
Если сумма уменьшения оборотов по реализации превышает отраженные по соответствующим строкам раздела I налоговой декларации по НДС обороты по реализации, показатели графы 2 «Сумма» и графы 4 «Сумма НДС» (в случае ее заполнения) по этим строкам проставляются со знаком «-» (минус). Отрицательное значение оборотов по реализации принимается равным нулю в целях распределения сумм налога между оборотами по реализации и их отражения в стр.15, 15а, 15б, 15в раздела II. Если сумма показателей графы 4 по стр.1-13 раздела I имеет отрицательное значение, то в графе 4 по строке 14 проставляется ноль (0).
Таким образом, в августе 2013 г. в стр.1 налоговой декларации по НДС отражается оборот по реализации товара 72 000 тыс.руб. и сумма НДС 12 000 тыс.руб. В сентябре из стр.1 налоговой декларации по НДС исключается сумма уменьшения стоимости товара (скидка) 2 160 тыс.руб. и НДС из скидки 360 тыс.руб.
Блок 8. Исходя из п.11 ст.103 НК в августе 2013 г. отражается предъявленная продавцом сумма НДС 12 000 тыс.руб. в составе налоговых вычетов. В сентябре 2013 г. на основании акта сверки расчетов сумма налоговых вычетов уменьшается на 360 тыс.руб. (т.е. становится 11 640 тыс.руб.)


▼


▼


▼


▼


▼


▼


▼


▼

Налог на прибыль



▼		▼



▼		▼



▼		▼



▼		▼

У продавца

У покупателя

У продавца

У покупателя

У продавца

У покупателя

У продавца

У покупателя


▼


▼


▼


▼


▼


▼


▼


▼

Блок 1

Блок 2

Блок 3

Блок 4

Блок 5

Блок 6

Блок 7

Блок 8

Блок 1. Объектом обложения налогом на прибыль признаются валовая прибыль, а также дивиденды и приравненные к ним доходы, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.35 НК, начисленные белорусскими организациями. Валовая прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве плательщика налогов иностранного государства (пп.1 и 3 ст.126 НК).
Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении. Выручка от реализации товаров определяется, если иное не определено НК, исходя из цены сделки с учетом положений ст.30¹ НК (п.1 ст.127 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2016 г. ст.30¹ НК изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2015 № 343-З.

Исходя из ст.141 НК налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.
Учитывая изложенное, выручкой от реализации товара у продавца для целей налога на прибыль будет цена реализации товара с учетом скидки, т.е. 69 840 тыс.руб.
Блок 2. У покупателя цена приобретения товара без учета НДС (69 840 - 11 640) признается затратами на приобретение товара. Внереализационного дохода не возникает
Блок 3. Выручкой от реализации товара у продавца для целей налога на прибыль признается цена реализации товара с учетом скидки, т.е. 69 840 тыс.руб.
Блок 4. У покупателя цена приобретения товара без учета НДС (69 840 - 11 640) признается затратами на приобретение товара. Внереализационного дохода не возникает
Блок 5. В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов. Такие расходы отражаются на дату предоставления премий, бонусов после выполнения условий договора (подп.3.26¹ п.3 ст.129 НК).
Следовательно, предоставленный покупателю бонус уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль
Блок 6. В состав внереализационных доходов включаются доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (подп.3.19³ п.3 ст.128 НК).
Таким образом, сумма бонуса подлежит обложению налогом на прибыль в составе внереализационных доходов
Блок 7. Поскольку налоговый период по налогу на прибыль - календарный год, то для целей налога на прибыль выручка будет признаваться уменьшенной на сумму снижения стоимости товара, т.е. будет равна 69 840 тыс.руб.
Блок 8. Покупатель отразит в составе затрат уменьшенную стоимость товара

Товарные скидки


▼


▼

В виде безвозмездно передаваемого товара

В виде предоставления большего количества товара за ту же стоимость


▼


▼

Пример 5
Покупатель приобрел партию товара в августе 2013 г. за 72 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 12 000 тыс.руб. За покупку большой партии товара ему предоставлена товарная скидка (2 % от стоимости) - в сентябре 2013 г. бесплатно отгружен товар по цене приобретения 1 600 тыс.руб.

Пример 6
Покупатель приобрел партию товара 1 000 единиц в августе 2013 г. за 72 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 12 000 тыс.руб. За покупку большой партии товара ему за эту сумму отгружена не 1 000 единиц, а 1 030, т.е. цена единицы товара снижена с 72 тыс.руб., до 69,9 тыс.руб., что записано в договоре и товаросопроводительных документах


▼


▼

Налог на добавленную стоимость



▼		▼



▼		▼

У продавца

У покупателя

У продавца

У покупателя


▼


▼


▼


▼

Объектом налогообложения признаются обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РБ (подп.1.1.3 п.1 ст.93 НК).
При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения (п.3 ст.97 НК).
Учитывая изложенное, в стр.1 налоговой декларации по НДС в августе 2013 г. продавец отражает оборот по реализации товара 72 000 тыс.руб. и исчисляет НДС 12 000 тыс.руб. В стр.1 налоговой декларации по НДС за сентябрь 2013 г. отражается оборот по безвозмездной передаче товара с учетом НДС 1 920 тыс.руб., НДС - 320 тыс.руб. (1 600 х 20 / 100). При этом продавцу следует учитывать ограничение по вычетам в отношении безвозмездно переданного товара: согласно п.15 ст.107 НК суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, приходящиеся на обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежат вычету в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, облагаемым по ставке 20 %, независимо от того, облагается ли эта безвозмездная передача НДС

Исходя из п.15 ст.107 НК при безвозмездном получении от плательщиков НДС в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы НДС принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Учитывая изложенное, в августе 2013 г. покупатель отражает в составе налоговых вычетов НДС по приобретенным товарам 12 000 тыс.руб., в сентябре 2013 г. - НДС по безвозмездно полученным товарам 320 тыс.руб. (если он предъявлен передающей стороной)

В этой ситуации имеет место обычная скидка, предоставляемая в момент отгрузки товара (см. пример 1).
Таким образом, в августе 2013 г. в стр.1 налоговой декларации по НДС отражается 72 000 тыс.руб., в т.ч. НДС - 12 000 тыс.руб.

Покупатель принимает к вычету предъявленную ему сумму НДС 12 000 тыс.руб.


▼


▼


▼


▼

Налог на прибыль



▼		▼



▼		▼

У продавца

У покупателя

У продавца

У покупателя


▼


▼


▼


▼

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) выручка от их реализации отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание) и затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. Выручка от реализации, затраты на производство либо приобретение (выполнение, оказание), затраты на безвозмездную передачу отражаются в том налоговом периоде, в котором фактически переданы товары (выполнены работы, оказаны услуги), переданы имущественные права (п.5 ст.127 НК).
Таким образом, в составе выручки организации отражается продажа товара 72 000 тыс.руб. и безвозмездная передача 1 920 тыс.руб.

В состав внереализационных доходов включается стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (подп.3.8 п.3 ст.128 НК).
Учитывая изложенное, сумма 1 600 тыс.руб. включается в состав внереализационных доходов

В составе выручки продавца отражается продажа товара 72 000 тыс.руб.

Цена приобретения товара без учета НДС - затраты покупателя

Примечание. Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденная постановлением МНС РБ от 15.11.2010 № 82.

От редакции «Бизнес-Инфо»

В НК на основании законов РБ от 31.12.2013 № 96-З, от 30.12.2014 № 224-З, от 30.12.2015 № 343-З, от 13.06.2016 № 372-З и от 18.10.2016 № 432-З внесены изменения и дополнения.

С 14 февраля 2015 г. следует применять форму налоговой декларации по НДС и Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденные постановлением МНС РБ от 24.12.2014 № 42.

30.12.2013

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит»