Материал помещен в архив

ВОПРОС: Включается ли стоимость билетов на проезд в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, если командировка работника в Российскую Федерацию за товаром и обратно состоялась в июле 2010 г.?

ОТВЕТ: Стоимость билетов не включается в налоговую базу для исчисления «ввозного» НДС.

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена таможенного союза с территории другого государства - члена таможенного союза, осуществляется налоговым органом государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, с учетом следующих особенностей: собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (ст.2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009; далее - Протокол).

Таким образом, НДС уплачивается всеми импортерами независимо от того, является импортер либо нет плательщиком НДС или применяет специальный режим налогообложения.

Кроме того, необходимость уплаты НДС не зависит от страны происхождения ввезенных товаров.

В соответствии с п.2 ст.2 Протокола для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства - члена таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров (в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении), а также товаров, полученных по договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.

Стоимостью приобретенных товаров, в т.ч. товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары (работы, услуги) согласно условиям договора (контракта).

Стоимостью товаров, полученных по товарообменному (бартерному) договору (контракту), а также договору (контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), является стоимость товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете.

Следовательно, с 1 июля 2010 г. для исчисления «ввозного» НДС расходы по доставке товара, страховая сумма; стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами; стоимость упаковки, если она оплачиваются отдельно, не увеличивают налоговую базу. Если же данные расходы включены в стоимость товара, указанную в контракте (товаросопроводительных документах), то, следовательно, они попадают в налоговую базу для исчисления «ввозного» НДС.

Таким образом, с 1 июля 2010 г. стоимость билетов командированного работника, следовавшего за товаром и обратно, не включается в налоговую базу для исчисления «ввозного» НДС по товарам, ввезенным данным работником из Российской Федерации.

15.10.2010 г.

Наталья Нехай, экономист