Материал помещен в архив. Актуальный материал по теме см. здесь

Включение норм естественной убыли в формируемую цену

Сергей Шкирман
экономист, редактор Правовой платформы «Бизнес-Инфо»

14.07.2023

При формировании отпускной цены важно учесть естественные потери сырья, материалов и иных товарно-материальных ценностей, произошедшие при их транспортировке, хранении, в процессе производства по причинам усушки, утруски, утечки, испарения, распыла в силу природных свойств этих ТМЦ. Предлагаемый перечень документов поможет найти соответствующие нормы.

Разделы материала:

Основания для включения в затраты сумм недостач, потерь сырья, материалов

Для исчисления налога на прибыль потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - в пределах норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным, относятся к нормируемым затратам (подп.1.3 п.1 ст.171 НК).

Обратите внимание! При отсутствии установленных норм такие недостачи и (или) порчи товаров признаются сверхнормативными (подп.1.3 п.1 ст.171 НК).

Для исчисления подоходного налога с физических лиц при осуществлении ими предпринимательской деятельности потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, определяемые в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством, относятся к материальным расходам (подп.21.8 п.21 ст.205 НК).

Неизбежные потери ТМЦ в пределах установленных законодательством норм естественной убыли целесообразно учитывать:

• как в процессе производства продукции - в составе материальных затрат;

• так и при оптовой и розничной торговле, принимая в расчет, что данные потери покрываются за счет оптовой (торговой) надбавки.

Правильно организовать работу по списанию сумм недостач ТМЦ и учету этих сумм (при расчете себестоимости и формировании цен) невозможно без знания установленных законодательством норм естественной убыли.

Предлагаем перечень документов, которые содержат соответствующие нормы.

Нормы товарных потерь

* Постановление МАРТ от 01.10.2021 № 66 «Об установлении норм товарных потерь».

Документом установлены нормы товарных потерь, приведенные в приложениях 1-76 к постановлению № 66. Определено, что:

✓ нормируемые товарные потери - это:

- естественная убыль товаров;

- бой, лом товаров вследствие их хрупкости;

- порча товара или повреждение потребительской упаковки, в которую упакован товар, что вызывает потерю потребительских свойств товара;

- бой порожней стеклянной посуды;

✓ порча товара - ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которых товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);

✓ естественная убыль - потери товара (уменьшение его массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием:

- физико-химических свойств товара,

- воздействия метеорологических факторов,

- несовершенства применяемых в данное время средств защиты продукции от потерь при транспортировании, хранении и реализации (п.2 постановления № 66).

С комментариями к постановлению № 66 можно ознакомиться здесь. Содержание норм естественной убыли и потерь (боя) раскрыто здесь.

Нормы естественной убыли массы грузов

* Нормы естественной убыли массы грузов при перевозке внутренним водным транспортом (приложение 7 к Правилам перевозок грузов внутренним водным транспортом, утв. постановлением Минтранса от 26.01.2005 № 3).

Нормы (в процентах от массы груза) установлены для различных видов грузов при:

✓ перевозке внутренним водным транспортом;

✓ перевалке в прямом железнодорожно-водном сообщении;

✓ перегрузке из судна в судно.

* Правила выдачи грузов на железнодорожном транспорте общего пользования, утв. постановлением Минтранса от 26.01.2009 № 12.

Определено, что естественная убыль - это потери грузов (уменьшение их массы при сохранении качества в пределах требований нормативных документов), являющиеся следствием:

✓ физико-химических свойств грузов,

✓ воздействия метеорологических факторов,

✓ несовершенства применяемых грузоотправителями средств защиты грузов от потерь при транспортировании (ч.1 п.32 Правил № 12).

Нормы естественной убыли массы грузов приведены в приложении к Правилам № 12. Эти нормы являются предельными при определении закономерности фактически выявленной убыли массы грузов при перевозке (ч.2 п.32 Правил № 12).

Нормы убыли (потерь) нефти и нефтепродуктов

* Постановление Минторга от 09.12.2011 № 43 «Об установлении норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при поставках на экспорт и внутренний рынок».

Постановлением № 43 утверждены:

✓ нормы естественной убыли нефти и нефтепродуктов при поставках на экспорт (приложение 1 к постановлению № 43, состоящее из 12 таблиц);

✓ нормы естественной убыли нефти и нефтепродуктов при поставках на внутренний рынок (приложение 2 к постановлению № 43, состоящее из 20 таблиц).

* Рекомендации по применению норм естественной убыли нефти и нефтепродуктов при поставках на экспорт и внутренний рынок, утв. приказом Министра торговли от 21.12.2011 № 171.

Определяют порядок применения норм естественной убыли, установленных постановлением № 43:

* Нормы технологических потерь нефтепродуктов при зачистке резервуаров, утв. приказом Минэкономики от 11.10.1999 № 99.

Документ устанавливает нормы потерь нефтепродуктов при зачистке резервуаров на нефтебазах и автозаправочных станциях (АЗС) для всех субъектов хозяйствования Республики Беларусь.

Нормы:

✓ действуют в отношении всех вводимых, действующих и реконструируемых:

- нефтебаз;

- складов топлива и АЗС;

✓ предназначены для использования при определении:

- безвозвратных потерь;

- потерь от снижения качества нефтепродуктов при зачистке резервуаров;

✓ распространяются на резервуары:

- вертикальные, в том числе оснащенные понтонами и плавающими крышками;

- горизонтальные (наземные и подземные).

Нормы технологических потерь установлены для нефтепродуктов I, II и III групп (приложения 4, 5 и 6 к Нормам № 99 соответственно) в зависимости от их вязкости и степени испаряемости. Распределение нефтепродуктов на I, II и III группы приведено соответственно в приложениях 1, 2 и 3 к Нормам № 99.

* Постановление Госснаба СССР от 26.03.1986 № 40 «Об утверждении норм естественной убыли нефтепродуктов при приеме, хранении, отпуске и транспортировании».

В случаях, когда в постановлении № 43 отсутствуют определенные нормы естественной убыли горюче-смазочных материалов, допустимо руководствоваться нормами, утв. постановлением № 40, предусмотрев применение этих норм в учетной политике или ином локальном правовом акте (приказе, распоряжении) организации.

Нормы естественной убыли удобрений

* Нормы естественной убыли азотных удобрений при поставках на экспорт и внутренний рынок, утв. постановлением Минторга от 06.10.2010 № 27.

Установлены нормы естественной убыли азотных удобрений при:

✓ затаривании и фасовке,

✓ хранении на типовом складе сроком до 1 года.

* Нормы естественной убыли азотных удобрений при транспортировании и перегрузке (перевалке) в Республике Беларусь, утв. постановлением Минтранса от 18.08.2010 № 59.

Утверждены нормы естественной убыли азотных удобрений при:

✓ перевозке автомобильным, морским, внутренним водным транспортом;

✓ перегрузке (перевалке) при транспортировке как насыпью, так и в таре:

- с железнодорожного на морской транспорт и обратно;

- с судна в судно при морской перевозке;

- с железнодорожного на внутренний водный транспорт и обратно;

- с судна в судно при перевозке внутренним водным транспортом.

* Нормы естественной убыли калийных удобрений при поставках на экспорт и внутренний рынок (приложение к постановлению Минторга от 20.07.2009 № 39).

Определены нормы естественной убыли калийных удобрений (в процентах от массы груза):

✓ в зависимости от:

- вида перевозки (автомобильным, морским/внутренним водным, железнодорожным транспортом, в смешанном железнодорожно-водном сообщении),

- способа транспортировки (в затаренном виде, насыпью, в специальных вагонах и контейнерах),

- вида перегрузки (перевалки);

✓ при затаривании, фасовке, стафировке, хранении (в затаренном виде, насыпью).

Нормы естественной убыли лекарственных средств

* Нормы естественной убыли лекарственных средств, ваты, этилового спирта в аптеках, аптечных складах, контрольно-аналитических (испытательных) лабораториях, государственных учреждениях, обеспечивающих получение медицинского (фармацевтического) образования, утв. постановлением Минздрава от 22.09.2008 № 144.

Утверждены отдельные нормы естественной убыли для:

✓ аптек, не имеющих самостоятельных отделов запасов;

✓ аптек, имеющих самостоятельный отдел запасов;

✓ аптечных складов;

✓ испытательных лабораторий;

✓ государственных учреждений, обеспечивающих получение медицинского (фармацевтического) образования.

Нормы естественной убыли установлены дифференцированно для лекарственных средств (подлежащих предметно-количественному учету и остальных), а также этилового спирта, ваты расфасовкой до 100, 200, 400 г.

* Временные предельные нормы естественной убыли (производственной траты) лекарственных средств на аптечных складах, утв. приказом Минздрава от 27.02.1998 № 62.

Предельные нормы сгруппированы по видам лекарственных средств:

✓ порошкообразные лекарственные средства;

✓ жидкие лекарственные средства;

✓ мази, пасты;

✓ трудноразмешиваемые лекарственные средства;

✓ лекарственное растительное сырье;

✓ ядовитые и наркотические лекарственные средства.

Нормы естественной убыли сыров, предельно допустимых потерь молочной сыворотки

* Приказ Минсельхозпрода от 23.09.1992 № 142 «Об утверждении норм расхода сырья при производстве твердых сычужных сыров, сыров для плавления, норм естественной убыли сыров в период созревания и по стадиям созревания, норм предельно допустимых потерь молочной сыворотки при отпуске хозяйствам-сдатчикам молока, предприятиям хлебопекарной промышленности и других отраслей».

Нормы естественной убыли сыров (в период созревания и по стадиям созревания) приведены в приложениях 5-9 к приказу № 142.

Нормы предельно допустимых потерь молочной сыворотки при отпуске хозяйствам - сдатчикам молока, предприятиям хлебопекарной промышленности и других отраслей приведены в приложении 10 к приказу № 142.