Внереализационные доходы: налоговый и бухгалтерский учет 04.05.2012 автор Прохожая В.

Корреспонденция счетов от 04.05.2012
Автор: Прохожая В.

Внереализационные доходы: налоговый и бухгалтерский учет

Искать как словосочетание

Искать в документе Искать в содержании

0/0

Материал помещен в архив

ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ: НАЛОГОВЫЙ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Статьей 128 Налогового кодекса РБ (далее - НК) внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета и отражаются в том налоговом периоде, в котором они фактически получены плательщиком, если в отношении отдельных видов доходов ст.128 НК не установлено иное (за исключением банков).

Банками внереализационные доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав с учетом особенностей, установленных ст.128 НК, согласно принципу начисления, применяемому в порядке, определенном Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ).

В целях бухгалтерского учета доходы и расходы признаются в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102).

Состав внереализационных доходов для налогового учета приведен в ст.128 НК.

Налоговый и бухгалтерский учет внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении прибыли, в коммерческих организациях приведен ниже в таблице.

Номер подпункта п.3 ст.128 НК	Наименование внереализационных доходов	Период признания и порядок отражения в бухгалтерском учете
3.1	Дивиденды, полученные от источников за пределами Республики Беларусь	Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п.24 Инструкции № 102). Отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»
3.2	Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, а также доходы, полученные от организации ее участником (акционером) при выходе (исключении) участника из состава участников организации, при отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (паев, акций) организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм, указанных в подп.2.2 п.2 ст.35 НК, либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации
3.3	Доходы, полученные от организации ее участником (акционером) в денежной или натуральной форме при отчуждении участником (акционером) части доли в уставном фонде (части пая, части акций) организации в размере, превышающем сумму, исчисленную исходя из удельного веса отчуждаемой части доли (части пая, части акций) в доле этого участника в уставном фонде и суммы взноса этого участника (акционера) в уставный фонд организации, определенной без учета сумм, указанных в подп.2.2 п.2 ст.35 НК, либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации
3.4	Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме в виде долей (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций) за счет собственных источников организации в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 %	Доходы от участия в уставных фондах других организаций признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п.24 Инструкции № 102). Отражаются на счете 91, субсчет 1
3.5	Доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете	Проценты, причитающиеся к получению, признаются в бухгалтерском учете в каждом отчетном периоде исходя из условий договора (п.25 Инструкции № 102). Отражаются на счете 91, субсчет 1
3.6	Суммы неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций, полученных за нарушение условий договоров	Неустойки, штрафы, пени, предъявленные и признанные (или присужденные) за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (п.26 Инструкции № 102). Отражаются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»
3.7	Поступления в счет возмещения организации убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщиком получены денежные средства и (или) имело место возмещение убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда в иной форме (оплата задолженности перед третьими лицами, перевод долга, зачет встречных требований и др.)	Возмещения организации убытков, в т.ч. реального ущерба или вреда, полученные или признанные к получению, признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником (по аналогии с п.26 Инструкции № 102). Отражаются на счете 90, субсчет 90-7
3.8	Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств (учитываются в месяце получения)	В бухгалтерском учете отражаются с использованием счета 90, субсчет 90-7, или 98 «Доходы будущих периодов»
Справочно Порядок бухгалтерского учета безвозмездных поступлений регулируется Инструкцией по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.10.2011 № 112 (далее - Инструкция № 112)
3.9	Суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания	Отражаются в месяце получения по кредиту счета 90, субсчет 90-7, если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности, одновременно списываются со счета 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность», или на счете 91 «Прочие доходы и расходы», если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности
3.10	Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день, следующий за днем истечения срока исковой давности	Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается в бухгалтерском учете доходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (п.27 Инструкции № 102). Отражается на счете 90, субсчет 90-7, если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности, или на счете 91 «Прочие доходы и расходы», если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной или финансовой деятельности
3.10¹	Суммы кредиторской задолженности при ликвидации юридического лица. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день составления ликвидационного баланса (акта проверки, в ходе которой были установлены обстоятельства, являющиеся основанием для ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа, - при ликвидации юридического лица по решению регистрирующего органа в порядке, установленном Президентом РБ)	Отражаются на счете 90, субсчет 90-7, если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности, или на счете 91, если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной деятельности. Дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена, поэтому эту дату следует установить в учетной политике, причем целесообразно это сделать аналогично налоговому учету
3.10²	Суммы кредиторской задолженности при ликвидации кредитора. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором плательщику стало известно об исключении кредитора из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и (или) о факте смерти физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем	Отражаются на счете 90, субсчет 90-7, если задолженность возникла в связи с осуществлением текущей деятельности, или на счете 91, если задолженность возникла в связи с осуществлением инвестиционной деятельности. Дата отражения в учете Инструкцией № 102 не оговорена, поэтому эту дату следует установить в учетной политике, причем целесообразно это сделать аналогично налоговому учету
3.11	Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации	Согласно п.77 Инструкции по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180, результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности, т.е. оборотами декабря. Отражаются на счете 90, субсчет 90-7, - при выявлении излишков запасов; на счете 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», - при выявлении излишков основных средств, нематериальных активов
3.12	Плата, поступившая за участие в торгах (тендере)	Отражается с использованием счета 90, субсчет 90-7
3.13	Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором имущество подлежит оприходованию в бухгалтерском учете организации	Отражается на дату возврата имущества, переданного в заем, с использованием счета 91, субсчет 91-1
3.14	Суммы налога на добавленную стоимость, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих: - применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором поступили документы, обосновывающие применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 %; - освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп.1.44 п.1 ст.94 НК, в случае последующего поступления таких документов. Указанные доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором поступили документы, обосновывающие освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость	Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором поступили документы, обосновывающие применение ставки налога на добавленную стоимость в размере 0 % и (или) освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость. Отражаются на счете 90, субсчет 90-7, - если НДС исчислялся по текущей деятельности; на счете 91, субсчет 91-1, - если НДС исчислялся по инвестиционной деятельности
3.15	Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Такие доходы отражаются в налоговых периодах, определяемых в соответствии с учетной политикой организации. Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме лизинговых платежей, включающих сумму вознаграждения лизингодателя и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы лизингодателя, а также в сумме расходов лизингодателя, не включенных в состав лизинговых платежей, но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора	Отражаются в составе доходов от инвестиционной деятельности с использованием счета 91, субсчет 91-1, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации; счета 90, субсчет 90-7, счета 90, субсчет 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг», если указанная деятельность относится к текущей деятельности
3.16	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи, целевого финансирования (за исключением бюджетных средств). Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства были использованы не по целевому назначению либо были нарушены условия, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права, денежные средства	Порядок бухгалтерского учета установлен Инструкцией № 112, но учет при налогообложении может быть и не связан с бухгалтерским учетом
3.17	Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством	Учитываются на дату проведения переоценки. Согласно п.15 Инструкции № 102 в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91, субсчет 91-1, включаются курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством. Такие случаи установлены Декретом Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее - Декрет № 15). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2015 г. Декрет № 15 утратил силу на основании Указа Президента РБ от 21.07.2014 № 361 «Об отдельных вопросах налогообложения, бухгалтерского учета, переоценки имущества и взимания арендной платы»
3.17	Согласно подп.1.2.3 п.1 Декрета № 15 возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы относятся коммерческими организациями: - по дебиторской задолженности по расчетам с учредителями (участниками) по вкладам в уставный фонд организации - на увеличение или уменьшение резервного фонда; - по резервам, создаваемым в иностранной валюте в соответствии с законодательством, и средствам целевого финансирования, полученным в иностранной валюте, - на увеличение или уменьшение этих резервов и средств целевого финансирования; - по кредиторской задолженности (в т.ч. по полученным кредитам, займам и процентам по ним), дебиторской задолженности по выданным авансам на выполнение работ и приобретение оборудования и материалов, возникшим при осуществлении капитальных вложений в не завершенные строительством объекты, основные средства и нематериальные активы до ввода (передачи) их в эксплуатацию, - на стоимость капитальных вложений, после ввода (передачи) основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию, - в конце отчетного квартала и (или) года на стоимость основных средств и нематериальных активов (за исключением процентов по полученным займам и кредитам)
3.18	Положительные суммовые разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, на который приходится день погашения дебиторской или кредиторской задолженности	В Инструкции № 102 и типовом плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, такого понятия, как суммовые разницы, не предусмотрено. Вместе с тем в налоговом учете это понятие существует. Порядок отражения суммовых разниц в бухгалтерском учете следует закрепить в учетной политике. Суммовые разницы, связанные: - с текущей деятельностью, могут отражаться с использованием счета 90, субсчет 90-7; - с инвестиционной и прочей деятельностью - с использованием счета 91, субсчет 90-1; - при осуществлении капвложений - на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы»
3.19	Доходы в виде снижения или аннулирования отчислений в резервы, расходы на формирование которых были признаны в предшествующих налоговых периодах в составе внереализационных расходов или в затратах по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении. Отражаются в месяце корректировки отчислений с использованием счета 90, субсчет 90-7
3.19¹	Доходы, полученные организацией по договору доверительного управления имуществом, в котором она указана в качестве выгодоприобретателя	Учитываются в соответствии с учетной политикой вверителя, отражаются на счете 90, субсчет 90-7, или на счете 91, субсчет 91-1 (в зависимости от того, является деятельность текущей или инвестиционной)
3.19²	Средства, поступившие в рамках целевого финансирования из бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении	Отражаются в месяце поступления с использованием счета 90, субсчет 90-7, счета 91, субсчет 91-1 (в зависимости от того, является деятельность текущей или инвестиционной)
3.19³	Доходы покупателя (заказчика) в сумме скидок (премий, бонусов), предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких скидок (премий, бонусов)	Учитываются на дату получения и отражаются по кредиту счета 90, субсчет 90-7
3.19⁴	Доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком РБ на дату продажи	Учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности по кредиту счета 90, субсчет 90-7
3.19⁵	Доходы от обмена одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты (конверсия иностранной валюты) в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком РБ на дату конверсии официального курса приобретенной иностранной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком РБ на дату конверсии официального курса реализованной иностранной валюты и ее количества	Учитываются в составе прочих доходов по текущей деятельности по кредиту счета 90, субсчет 90-7
3.20	Другие доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав	Отражаются с использованием счета 90, субсчет 90-7, или счета 91, субсчет 91-1

04.05.2012 г.

Валентина Прохожая, экономист

От редакции «Бизнес-Инфо»

В Особенную часть Налогового кодекса РБ от 29.12.2009 № 71-З на основании законов РБ от 26.10.2012 № 431-З (с 1 января 2013 г.) и от 31.12.2013 № 96-З (с 1 января 2014 г.) внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2013 г. в постановление Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 «Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов» на основании постановления Минфина РБ от 20.12.2012 № 77 внесены изменения и дополнения.