Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
|
| ||||
| Внереализационные доходы (п.3 ст.128 Налогового кодекса РБ; далее - НК) | Объект обложения НДС | Пример | ||
| Дивиденды от источников за пределами Республики Беларусь (подп.3.1). Дивидендом признается любой доход, начисленный унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения. К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях (п.1 ст.35 НК) |
Объектом обложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (п.1 ст.93 НК). Для целей главы 12 НК к товарам не относятся деньги и имущественные права (п.3 ст.93 НК). Таким образом, НДС по дивидендам не исчисляется |
Организация владеет долей в уставном фонде российского общества с ограниченной ответственностью. Протоколом собрания учредителей от 27.03.2014 принято решение о выплате дивидендов организации «А» в сумме 10 000 рос.руб. Дивиденды получены в мае 2014 г. Сумма дивидендов отражается в налоговом учете в момент их начисления (в марте 2014 г.). Применяется ставка налога на прибыль 12 %. Курсовые разницы при переоценке дебиторской задолженности облагаются налогом на прибыль по ставке 12 %, НДС не исчисляется | ||
| Доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд либо фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При этом размер доходов участника (акционера) и сумма его взноса (вклада) или расходы на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ (далее - Нацбанк РБ) соответственно на дату получения доходов и на дату фактического внесения взноса (вклада) либо фактического осуществления (оплаты) расходов на приобретение доли в уставном фонде (паев, акций) организации. При определении дохода участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, при выходе (исключении) участника из состава участников организации в качестве расходов учитываются также суммы, указанные в подп.3.4 п.3 (подп.3.2) |
Не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав безвозмездная передача имущества организации ее участнику (акционеру) в размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный фонд этой организации, при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника из состава участников организации. При этом стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) участника (акционера) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения взноса (вклада) (подп.2.2 п.2 ст.31 НК). С учетом изложенного сумма превышения стоимости выдаваемого имущества над взносом (вкладом) участника (акционера) является объектом обложения НДС |
Сумма вклада учредителя на момент образования организации - 4 400 000 руб.; в долларах США (курс доллара США, установленный Нацбанком РБ на дату образования организации, 2 000 руб.) - 2 200. Стоимость имущества, причитающегося участникам организации на момент ликвидации организации: 30 000 000 руб., в долларах США (курс доллара США, установленный Нацбанком РБ на дату ликвидации организации, 10 000 руб.) - 3 000. Сумма облагаемого налогами оборота - 8 000 000 руб. ((3 000 - 2 200) x 10 000) | ||
| Доходы участника (акционера) организации в виде долей в уставном фонде (паев, акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости паев (акций), произведенного за счет собственных источников организации, в случае изменения процентной доли участия в уставном фонде организации хотя бы одного из участников (акционеров) более чем на 0,01 % (подп.3.4) | При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.97 НК). Следовательно, вышеназванные доходы, не связанные с реализацией, не облагаются НДС | Процентная доля участника в акционерном обществе увеличилась на 3 %. Данный доход в налоговом учете возникает в момент его начисления в бухгалтерском учете, НДС не исчисляется | ||
| Доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации, а также процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете (подп.3.5) | Не признаются объектом обложения НДС операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, а также за исключением коммерческих займов (подп.2.27 п.2 ст.93 НК). Таким образом, операции по предоставлению возмездных денежных займов, за исключением краткосрочных займов под залог имущества, предоставляемых ломбардами, и коммерческих займов не отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) и не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу. От редакции «Бизнес-Инфо» С 14 февраля 2015 г. вступило в силу постановление МНС РБ от 24.12.2014 № 42, которым утверждена новая форма декларации по НДС. Порядок применения новых налоговых деклараций (расчетов) определен в п.4 постановления № 42 |
Организация розничной торговли осуществляет продажу товаров в кредит с рассрочкой платежа. За пользование кредитом торговая организация взимает с покупателей проценты. Согласно ст.770 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) к коммерческому займу относятся гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, а также предоставление денежных средств в виде аванса или предварительной оплаты. Проценты, взимаемые за пользование коммерческим займом (в т.ч. суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами (часть вторая п.12 постановления Пленума ВХС РБ от 21.01.2004 № 1 «О некоторых вопросах применения норм Гражданского кодекса Республики Беларусь об ответственности за пользование чужими денежными средствами»). Таким образом, проценты за рассрочку платежа отражаются в составе внереализационных доходов как доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств организации на дату их признания в бухгалтерском учете организации и облагаются НДС, поскольку являются процентами по коммерческому займу | ||
| Суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в т.ч. в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.6) | Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению): - за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав; - в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров; - в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом (п.18 ст.98 НК). Моментом фактической реализации в отношении сумм, увеличивающих налоговую базу, признается день, определяемый плательщиком (за исключением банков) в соответствии с учетной политикой организации как день отражения этих сумм в бухгалтерском учете либо как день их получения. В отношении сумм, увеличивающих налоговую базу по НДС, применяются ставки НДС 0, 10, 9,09 и 20 % (ст.102 НК). Положения п.2 ст.93 и ст.94 НК распространяются также на суммы, увеличивающие налоговую базу в соответствии с п.18 ст.98 НК, полученные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения либо не признаются объектом налогообложения (подп.4.2 п.4 ст.94 НК) |
В 2014 г. организация обратилась в суд, который присудил должнику, не оплатившему товар, пеню. Сумма пени получена от виновного лица в апреле 2014 г. Данная сумма отражается в налоговой декларации по НДС в январе (I квартале) 2014 г. по моменту ее отражения в бухучете или в апреле (II квартале) 2014 г. в зависимости от варианта, указанного в учетной политике. В налоговом учете сумма пени отражается в январе 2014 г. По вине перевозчика повреждены принадлежащие организации товары. Перевозчик признал предъявленную организацией претензию и возместил стоимость поврежденных товаров в безналичном порядке. Причитающиеся к получению суммы возмещения убытков включаются в состав внереализационных доходов на дату признания претензии перевозчиком. Налог на добавленную стоимость не исчисляется, так как сумма возмещения не связана с реализацией товара | ||
| Поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, не связанных с нарушением договорных обязательств, в размерах, превышающих размеры вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды, а также поступления в случае их отражения ранее в соответствии с подп.3.13 п.3 ст.129 НК. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков, в т.ч. упущенной выгоды (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и др.) (подп.3.7) | С 1 января 2012 г. прочее выбытие объектов не является объектом обложения НДС. Под прочим выбытием понималось любое выбытие указанных объектов, кроме продажи, обмена, безвозмездной передачи. В случае когда установлены виновные в прочем выбытии имущества лица и с них взыскивается возмещение ущерба, НДС не исчисляется, даже если эти суммы возмещения превышают ущерб. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст.14 ГК). Таким образом, возмещение упущенной выгоды не является оплатой за товары (работы, услуги), имущественные права и не включается в налоговую базу при исчислении НДС |
В 2014 г. был угнан автомобиль, принадлежащий организации, застрахованный по системе КАСКО. В июле 2014 г. получено страховое возмещение. Хищение автомобиля не признается объектом налогообложения, сумма страхового возмещения также не включается в налоговую декларацию по НДС | ||
| Стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, суммы безвозмездно полученных денежных средств. Такие доходы отражаются на дату их поступления (подп.3.8) | Объектом налогообложения признаются обороты по реализации (п.1 ст.93 НК). Следовательно, при безвозмездном получении объектов НДС не исчисляется. При безвозмездном получении от плательщиков налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав выделенные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету при оприходовании товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.15 ст.107 НК). Таким образом, если по безвозмездно полученному товару (работе, услуге), имущественному праву дарителем предъявлена сумма НДС, то она принимается к вычету |
Организацией в 2014 г. безвозмездно получено и введено в эксплуатацию основное средство. В бухгалтерском учете доход по указанному безвозмездно полученному основному средству признается в сумме начисленной амортизации с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Вместе с тем стоимость безвозмездно полученного основного средства подлежит включению в состав внереализационных доходов на дату его поступления в размере всей стоимости. В январе 2014 г. организацией безвозмездно получены материалы, которые будут частично использованы при производстве продукции в марте 2014 г., частично - в апреле 2014 г. В учетной политике организации предусмотрено, что стоимость безвозмездно полученных запасов учитывается в составе доходов будущих периодов и включается в доходы по текущей деятельности по мере использования запасов при производстве продукции. Стоимость безвозмездно полученных материалов подлежит включению в состав внереализационных доходов в январе 2014 г. в размере всей стоимости. Сумма НДС, предъявленная дарителем, принимается к вычету в месяце (квартале) оприходования материалов | ||
| Суммы в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, а также суммы в погашение дебиторской задолженности, невозможной (нереальной) для взыскания. Невозможной (нереальной) для взыскания признаются дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Такие доходы отражаются на дату их поступления независимо от способа погашения задолженности (зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др.) (подп.3.9) | Поскольку НДС исчисляется при наступлении момента фактической реализации, поступившие по истечении срока исковой давности суммы в погашение дебиторской задолженности не включаются в налоговую базу по НДС | Организация отгрузила в 2009 г. товары белорусскому покупателю. В связи с отсутствием оплаты на 60-й день с даты отгрузки товаров был исчислен НДС (организация применяла метод определения выручки «по оплате»). В 2012 г. дебиторская задолженность была списана на внереализационные расходы в связи с истечением срока исковой давности. В 2014 г. покупатель оплатил за товары. Данная сумма оплаты включается во внереализационные доходы, но не облагается НДС | ||
| Суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и, если это предусмотрено законодательством, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки приобретательной давности (подп.3.10). Данные доходы отражаются в налоговом учете на момент их отражения в бухгалтерском учете - на дату, следующую за днем истечения срока исковой давности или приобретательной давности |
Суммы кредиторской задолженности не связаны с реализацией объектов, поэтому не включаются в налоговую базу по НДС. При списании кредиторской задолженности на финансовые результаты сумма «входного» НДС, принятая к вычету в связи с применением на момент образования задолженности метода определения выручки «по отгрузке», не восстанавливается. Не принятая к вычету в связи с применением метода определения выручки «по оплате» сумма НДС отражается в составе внереализационных расходов при списании кредиторской задолженности на внереализационные доходы |
В 2011 г. был приобретен компьютер. Сумма «входного» НДС принята к вычету. Оплата не перечислена. В 2014 г. кредиторская задолженность списывается на внереализационные доходы. Сумма НДС, принятая к вычету, не восстанавливается | ||
| Стоимость принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации. Такие доходы отражаются на дату оприходования имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.11) | Принятие на учет объектов не признается объектом исчисления НДС, поскольку отсутствует оборот по реализации. Следовательно, по принятому на учет в результате инвентаризации имуществу НДС не исчисляется |
В результате инвентаризации обнаружено основное средство. При принятии на учет основного средства НДС не исчисляется | ||
| Положительная разница, возникающая между стоимостью имущества, полученного (переданного) в заем, и стоимостью имущества, переданного (полученного) при погашении этого займа. Такие доходы отражаются на дату оприходования (списания) имущества в бухгалтерском учете организации (подп.3.13) | Объектом налогообложения признаются обороты по передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей (подп.1.1.9 п.1 ст.93 НК). При передаче товаров в рамках договора займа в виде вещей моментом их фактической реализации признается день передачи (п.4 ст.100 НК). Налоговая база при передаче товаров по договору займа в виде вещей определяется как стоимость передаваемых товаров, предусмотренная договором (контрактом), при отсутствии стоимости в договоре (контракте) - как стоимость, указанная в товаросопроводительных документах, а при отсутствии стоимости в договоре (контракте) и товаросопроводительных документах - как стоимость товаров, отраженная в бухгалтерском учете (п.22 ст.98 НК). Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.18.1 п.18 ст.98 НК). Это означает, что если стоимость товаров, переданных в заем и возвращенных, отличается при том же количестве товаров, то разница в стоимости облагается НДС у того, у кого она фактически является выгодой, как сумма, увеличивающая налоговую базу по НДС |
Фирма «А» передала в заем фирме «Б» в январе 2014 г. 80 ед. товара (подшипников) на сумму 40 000 тыс.руб. с учетом НДС. Фирма «Б» вернула фирме «А» в июне 2014 г. 80 ед. таких же товаров: 1) на сумму 46 000 тыс.руб. с учетом НДС. Разница в стоимости 6 000 тыс.руб. (46 000 - 40 000) включается фирмой «А» в налоговую декларацию по НДС. Налог равен 1 000 тыс.руб. (6 000 х 20 / 120). Исчисленный от налоговой базы в момент передачи товара НДС у фирмы «А» равен 6 666,667 тыс.руб. (40 000 х 20 / 120). Исчисленный от налоговой базы в момент передачи товара НДС у фирмы «Б» равен 7 666,667 тыс.руб. (46 000 х 20 / 120), т.е. НДС исчисляется из стоимости возвращенного товара, а не полученного; 2) на сумму 37 000 тыс.руб. с учетом НДС. Разница в стоимости товаров 3 000 тыс.руб. (40 000 - 37 000) включается фирмой «Б» в налоговую декларацию по НДС. Налог равен 500 тыс.руб. (3 000 х 20 / 120). Исчисленный фирмой «Б» от налоговой базы в момент передачи товара НДС равен 6 166,667 тыс.руб. (37 000 х 20 / 120). Исчисленный фирмой «А» от налоговой базы в момент передачи товара НДС равен 6 666,667 тыс.руб. (40 000 х 20 / 120) | ||
| Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущества. Доходы от операций по сдаче в аренду (финансовую аренду (лизинг)) определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающих сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемые в соответствии с законодательством расходы арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора (подп.3.15) |
Объектом налогообложения на территории Республики Беларусь признаются обороты по передаче арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) (ст.93 НК). Не признаются объектом налогообложения обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа) (подп.2.12.2 п.2 ст.93 НК). С учетом изложенного не подлежит налогообложению возмещаемая стоимость приобретенных арендодателем (лизингодателем) работ и услуг. Возмещаемая арендатором стоимость приобретенных товаров у арендодателя (лизингодателя) признается оборотом по реализации товаров, который облагается НДС. Если возмещаемые расходы связаны с работами по содержанию сданного в аренду (лизинг) имущества, выполненными самим арендодателем (лизингодателем), то их передача признается оборотом по реализации работ (услуг) и облагается НДС. Моментом сдачи (передачи) предмета в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее момента фактической передачи предмета аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю) (п.11 ст.100 НК). Не подлежат вычету суммы налога, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с подп.2.12 п.2 ст.93 НК (подп.19.9 п.19 ст.107 НК). Таким образом, суммы НДС, предъявленные арендодателю (лизингодателю) по работам, услугам, стоимость которых возмещается арендатором (лизингополучателем), у арендодателя (лизингодателя) к вычету не принимаются, а предъявляются арендатору (лизингополучателю) для возмещения. При этом предъявление производится согласно порядку, изложенному в п.7 ст.105 НК, при указании арендодателю этих сумм НДС продавцами таких работ (услуг) в первичных учетных документах |
Арендодатель приобрел для помещения, сданного в аренду, электротехнические изделия и нанял фирму для их установки. Стоимость данных изделий, установленных на объекте аренды, а также стоимость работ по их установке предъявлены к возмещению арендатору. Оборот по возмещению стоимости изделий арендатором подлежит у арендодателя обложению НДС. Оборот по возмещению стоимости приобретенных работ по установке изделий не признается объектом налогообложения у арендодателя. Если стоимость приобретенных изделий входит в стоимость приобретенных работ по их замене, то при ее возмещении арендатором НДС у арендодателя не исчисляется. Счета за телефонные переговоры с телефона, установленного в сданном в аренду помещении, оплачивает арендодатель и предъявляет к возмещению арендатору. У арендодателя отсутствует объект налогообложения | ||
| Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, суммы денежных средств, использованных не по целевому назначению, которые получены в рамках иностранной безвозмездной помощи, международной технической помощи (далее - МТП), целевого финансирования (за исключением бюджетных средств). Такие доходы отражаются на дату использования не по целевому назначению товаров (работ, услуг), имущественных прав или денежных средств либо на дату нарушения условий, на которых предоставлялись соответствующие товары (работы, услуги), имущественные права или денежные средства (подп.3.16) | Не признаются объектом налогообложения обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), поставляемых, передаваемых (выполняемых, оказываемых) поставщиком товаров (работ, услуг) проекта (программы) МТП и (или) получателем МТП для ее осуществления, а также обороты по их дальнейшей безвозмездной передаче в соответствии с целями и задачами проектов (программ) МТП в порядке и на условиях, установленных Президентом РБ (подп.2.19 п.2 ст.93 НК). Таким образом, если товары, полученные в качестве МТП, не использованы на цели этой помощи, а реализованы (безвозмездно переданы) для иных целей, оборот по реализации этих товаров облагается НДС |
Организация «А» передала организации «Б» товары, полученные ею в рамках МТП. Организация «Б» вместо использования данных товаров для оказания медицинских услуг в соответствии с целями предоставления МТП реализовала данные товары другой организации. Стоимость товаров включается организацией «Б» в состав внереализационных доходов на дату их реализации (отгрузки покупателю). Исчисляется НДС при реализации товаров | ||
| Курсовые разницы, возникающие при переоценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством (подп.3.17) | При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка РБ, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.2 ст.97 НК). Следовательно, курсовые разницы налоговую базу по НДС не изменяют |
Товары отгружены организацией «А» по цене в российских рублях 15 мая 2014 г. Оплата получена в российских рублях 1 июля 2014 г. Налоговая база определяется по курсу на 15 мая 2014 г. и изменению не подлежит | ||
| Положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в т.ч. в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов, определенную в соответствии с п.5 ст.31 НК. Такие доходы отражаются на дату погашения дебиторской или кредиторской задолженности (подп.3.18) | По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком РБ на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует моменту фактической реализации или совпадает с моментом фактической реализации, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях. Дата определения величины обязательства определяется в соответствии с п.5 ст.31 НК. В случаях когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства, в налоговую базу включается (из налоговой базы исключается) сумма разницы, возникающей между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой налоговой базы, определенной в белорусских рублях на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Указанная сумма разницы включается (исключается) в том отчетном периоде, в котором получена плата за товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - в котором прекращено обязательство (полностью или в соответствующей части) (п.6 ст.97 НК). С учетом изложенного так называемая суммовая разница (положительная или отрицательная), связанная с реализацией объекта, может изменять налоговую базу по НДС. Порядок определения суммовых разниц по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, изложен в п.7 ст.97 НК |
Согласно договору цена товара установлена в евро в сумме 1 000 евро, оплата осуществляется в белорусских рублях по курсу евро, установленному Нацбанком РБ на дату перечисления оплаты. Товары отгружены 15 мая 2014 г., оплата поступила 1 июля 2014 г. Налоговая база определяется в мае по курсу евро на 15 мая 2014 г. В июле налоговая база изменяется (увеличивается либо уменьшается) на разницу между поступившей суммой оплаты и суммой, отраженной в налоговой декларации по НДС. Цена товара установлена в 1 000 евро, согласно договору оплата должна быть осуществлена в долларах США по кросс-курсу, установленному Центробанком Российской Федерации на дату перечисления оплаты. Товары отгружены на территории Республики Беларусь иностранной организации в мае 2014 г. Оплата поступила в сумме 1 300 долл. США (по кросс-курсу 1,3) в июле 2014 г. Поскольку в этом случае дата определения величины обязательства (дата пересчета) позднее момента фактической реализации, возможно возникновение суммовой разницы. Так, в мае 2014 г. (если отчетный период - календарный месяц) налоговая база определяется как 1 000 евро по курсу, установленному Нацбанком РБ на дату отгрузки товаров. Полученная в июле сумма 1 300 долл. США переводится в белорусские рубли по курсу доллара США, установленному Нацбанком РБ на дату получения оплаты. Разница между полученной суммой и суммой, исчисленной на дату отгрузки, составляет так называемую суммовую разницу, которая любо увеличивает (если она положительная), либо уменьшает (если она отрицательная) налоговую базу по НДС в июле 2014 г. | ||
| Средства, безвозмездно поступившие в рамках целевого финансирования из республиканского или местного бюджета либо государственных внебюджетных фондов, из бюджета Союзного государства в налоговых периодах, следующих за периодами, в которых расходы, покрытые такими средствами, были учтены при налогообложении. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу (подп.3.192) |
При определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в т.ч. средства, поступившие из бюджета либо из государственных внебюджетных фондов и использованные по целевому назначению, за исключением средств, поступающих из бюджета либо указанных фондов в качестве оплаты за реализованные плательщиком товары (работы, услуги), имущественные права (п.5 ст.97 НК). Таким образом, бюджетные средства на финансирование расходов не включаются в налоговую базу по НДС независимо от того, в каком периоде эти средства поступили: до осуществления расходов или после. Бюджетные средства, которые являются оплатой за реализованные объекты, подлежат налогообложению (НДС исчисляется при наступлении момента фактической реализации - даты отгрузки объектов). При этом не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), имущественных прав за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо государственных внебюджетных фондов. Указанные суммы НДС относятся за счет этих источников либо на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.19.3 п.19 ст.107 НК). Положения подп.19.3 п.19 ст.107 НК не применяются, если полученные из указанных источников средства включены в налоговую базу. Следовательно, если бюджетные средства получены не в качестве оплаты за реализованные плательщиком объекты (т.е. не включаются в налоговую базу по НДС), то суммы «входного» НДС по расходам, осуществленным за счет этих бюджетных средств, не подлежат вычету |
Организация оказывает жилищно-коммунальные услуги (ЖКХ) и получает субсидии по элементу расходов 1 30 01 01 - субсидирование ЖКХ, оказываемых населению. Потребность в размере субсидий рассчитывается исходя из себестоимости реализованных ЖКХ. Согласно Инструкции о порядке применения бюджетной классификации Республики Беларусь, утвержденной постановлением Минфина РБ от 31.12.2008 № 208 (далее - постановление № 208), в части бюджетных субсидий, выделяемых организациям ЖКХ, применяется § 145 «Финансирование части расходов по оказанию жилищно-коммунальных услуг населению, проживающему в обслуживаемом организациями системы Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь жилищном фонде» приложения 3 к постановлению № 208. Полученные организациями ЖКХ бюджетные субсидии по § 145 приложения 3 к постановлению № 208 финансируют часть затрат по соответствующим направлениям, поэтому на основании п.5 ст.97 НК признаются средствами, поступившими из бюджета либо из государственных внебюджетных фондов и использованными по целевому назначению, не связанными с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, в связи с чем не учитываются при определении налоговой базы НДС | ||
| Доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в т.ч. объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов. Такие доходы отражаются на дату их поступления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и др. (подп.3.193) | При определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав (п.5 ст.97 НК). С учетом изложенного полученный бонус не облагается НДС у покупателя, поскольку не связан с расчетом за реализованные покупателем объекты, а связан с приобретением объектов |
Согласно договору, если покупатель в течение месяца приобретет 1 000 и более единиц товара, ему будет предоставлен бонус в размере 3 % от стоимости приобретенной за месяц партии товара. Организация в течение апреля 2014 г. отгрузила покупателю 1 000 единиц товара партиями по 10-20 единиц на общую сумму 36 000 тыс.руб., в т.ч. НДС по ставке 20 % - 6 000 тыс.руб. Таким образом, условие предоставления бонуса было выполнено покупателем. На 1 мая 2014 г. продавец предоставил скидку 3 % в сумме 1 080 тыс.руб., которую перечислил на расчетный счет покупателя в июне 2014 г. Отчетным периодом по НДС и у продавца, и у покупателя является календарный месяц. В строке 1 налоговой декларации по НДС в апреле продавцом отражается налоговая база без уменьшения на сумму бонуса, т.е. 36 000 тыс.руб., и сумма НДС 6 000 тыс.руб. У покупателя в составе налоговых вычетов отражается в апреле 6 000 тыс.руб. Полученный бонус в сумме 1 080 тыс.руб. не облагается НДС у покупателя. Сумма бонуса подлежит налогообложению налогом на прибыль у покупателя товаров. У продавца предоставленный бонус уменьшит налоговую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных расходов | ||
| Другие доходы плательщика при осуществлении своей деятельности, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Такие доходы отражаются не позднее даты их получения (подп.3.20) | Если данные доходы не являются стоимостью товаров (работ, услуг), имущественных прав, то они могут облагаться НДС на основании подп.18.1 п.18 ст.98 НК, в случае, когда они получены сверх цены реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав или иначе связаны с их оплатой. Суммы, не связанные с реализацией, НДС не облагаются | В январе 2014 г. организации-истцу присуждена к возмещению ответчиком государственная пошлина за рассмотрение дела в суде. Ответчик перечислил пошлину в феврале 2014 г. Плательщик вправе указанные доходы включить в состав внереализационных доходов либо на дату их признания в бухгалтерском учете (январь 2014 г.), либо на дату их фактического поступления (февраль 2014 г.) как прочие внереализационные доходы. При этом налоговое законодательство не устанавливает обязанности плательщика закреплять в своей учетной политике решение об установлении даты признания доходов внереализационными. Для этого достаточно оформленного в соответствии с законодательством решения руководителя организации. Сумма возмещения государственной пошлины, исходя из письма МНС РБ от 12.11.2012 № 2-1-10/2282 «Об актуальных вопросах по налогу на добавленную стоимость в 2012 году», не облагается НДС | ||
|
27.08.2014
Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр «Эрудит» | ||||
